Правовое регулирование налоговых отношений

В Ы С Ш Е Е О Б Р А З О В А Н И Е — С П Е Ц И А Л И Т Е Т

О.В. МАДАТОВА

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

УЧЕБНИК

3-е издание, переработанное и дополненное

Москва

ИНФРА-М

2023

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73

М13

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 

в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Р е ц е н з е н т ы:
Бондаренко И.А., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры 
бизнес-процессов и экономической безопасности Академии маркетинга 
и социально-информационных технологий — ИМСИТ;

Касьянова С.А., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры 

финансов и бизнес аналитики Краснодарского филиала Российского экономического 
университета имени Г.В. Плеханова

Мадатова О.В. 

М13

Правовое регулирование налоговых отношений : учебник / О.В. Мада-

това. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 242 с. —
(Высшее образование: Специалитет).

ISBN 978-5-16-111664-7 (online)

В учебнике изложены теоретические и прикладные аспекты правового 

регулирования налоговых отношений, позволяющие с должной степенью полноты 
и достоверности оценить эффективность соблюдения налогового законодательства 
Российской Федерации всеми участниками правоотношений.

Весь материал распределен по темам между теоретическими, практиче-

скими и семинарскими занятиями, а также самостоятельной работой студен-
тов в виде дискуссий, презентаций, ситуационных задач, тестовых заданий.

Использование методических материалов позволит обучающимся 

рационально распределить время при изучении дисциплины, получить доста-
точно адекватную совокупную балльно-рейтинговую оценку и сформировать 
профессиональные навыки.

Соответствует  требованиям  федеральных  государственных образова-

тельных стандартов высшего образования последнего поколения.

Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специаль-

ности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73

ISBN 978-5-16-111664-7 (online)
© Мадатова О.В., 2023

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение
6

Раздел 1. Общие положения
9

Тема 1. Основы правового регулирования налоговых отношений 

в Российской Федерации
9

1.1. Правовое регулирование налоговых отношений: понятие, 

предмет, особенности, сфера, пределы, способы, методы, типы, 
классификация, стадии, механизм, правовые средства
9

1.2 Субъекты налоговых отношений
14

1.3 Система правовых актов, регламентирующих налоговые            

отношения в Российской Федерации
16

Раздел 2. правое регулирование установления и введения нормативных 

правовых актов в сфере  налоговых отношений в Российской Федерации 27

Тема 2. Правовое регулирование принятия и вступления в силу 

федеральных законов в сфере  налоговых отношений
27

2.1 Законодательный процесс: понятие, стадии, законодательная 

инициатива
27

2.2 Принятие федеральных законов в Государственной Думе
29

2.3 Рассмотрение федеральных законов в Совете Федерации
41

2.4 Подписание или отклонение федеральных законов Президентом 

РФ
48

2.5 Опубликование и вступление в силу федеральных законов РФ 49

Тема 3. Правовое регулирование принятия и вступления в силу законов 

субъектов Российской Федерации в сфере налоговых отношений (на примере 
Краснодарского края)
52

3.1 Полномочия субъектов Российской Федерации в области          

правового регулирования налоговых отношений
52

3.2 Законотворчество субъектов Российской Федерации
53

3.3 Подготовка к рассмотрению законов субъектами РФ
55

3.4 Рассмотрению законов субъектами РФ
56

3.5 Подписание закона руководителем субъекта РФ и порядок        

действий при его отклонении
61

3.6 Опубликование и вступление в силу законов субъектов РФ
64

Тема 4. Правовое регулирование принятия и  вступления в силу 

нормативных актов в сфере налоговых отношений муниципальных 
образований субъектов РФ (на примере города Краснодара)
67

4.1 Система муниципальных правовых актов
67

4.2 Подготовка муниципальных правовых актов
69

4.2 Принятие муниципальных правовых актов
72

4.3 Порядок голосования и принятия решений
74

4.4 Вступление в силу и опубликование муниципальных правовых 

актов
77

4.5 Отмена муниципальных правовых актов и приостановление их 

действия
79

Тема 5. Правовое регулирование принятия и вступления в силу 

нормативных актов федеральных органов исполнительной власти в сфере 
налоговых отношений
82

5.1 Общие правила подготовки нормативных правовых актов      

федеральных органов исполнительной власти
82

5.2 Порядок регистрации нормативных правовых актов                   

федеральных органов исполнительной власти
90

5.3 Порядок опубликования и вступления в силу нормативных 

правовых актов федеральных органов исполнительной власти
93

Раздел 3. правовое регулирование налоговых отношений в сфере 

взимания и уплаты налогов и сборов в Российской Федерации
99

Тема 6. общие правила исполнения обязанности по уплате налогов 

и сборов
99

6.1 Объекты налогообложения
99

6.2 Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов
105

6.3 Взыскание налога, сбора, пеней и штрафа
111

6.4 Общие вопросы отдельных элементов налогообложения
122

Тема 7. правовое регулирование обеспечения исполнения обязанностей 

по уплате налогов и сборов
130

7.1 Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате                 

налогов и сборов: понятие, залог имущества, поручительство
130

7.2 Банковская гарантия, пеня и арест как способы исполнения                   

обязанности по уплате налогов и сборов
131

7.3 Приостановление операций по счетам в банках, а также          

переводов электронных денежных средств организаций 
и индивидуальных предпринимателей
137

Тема 8. правовое регулирование налоговых деклараций
146

8.1 Налоговая декларация: понятие, общие положения
146

8.2 Нормативно-правовые акты, устанавливающие формы 

и порядок заполнения налоговых деклараций
152

8.3 Нормативно-правовое регулирование порядка заполнения       

единой (упрощенной) налоговой декларации
154

Тема 9. правовое регулирование налогового контроля
162

9.1 Налоговый контроль: понятие, учет, постановка на учет
162

9.2 Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных 

лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом             
организаций и физических лиц
168

9.3 Налоговые проверки
174

Раздел 4. Правовое регулирование ответственности за совершение 

налоговых нарушений
187

Тема 10. Уголовная ответственность за совершение налоговых 

преступлений
187

10.1 Ответственность физических лиц за совершение налоговых 

преступлений
187

10.2 Ответственность руководителей юридических лиц за               

совершение налоговых преступлений
189

10.3 Правовое регулирование применения судами уголовного          

законодательства об ответственности за налоговые преступления
199

Тема 11. Административная и налоговая ответственность за 

совершение налоговых правонарушений
213

11.1 Административная ответственность за совершение 

налоговых правонарушений
213

11.2 Налоговая ответственность за совершение налоговых           

правонарушений
222

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
234

Список использованной литературы
236

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с подпунктом 4.2.38 пункта 4.2 Положения о Министер-

стве науки и высшего образования Российской Федерации, утвержденного по-
становлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2018 г. № 6821
и пунктом 27 Правил разработки, утверждения федеральных государственных 
образовательных стандартов и внесения в них изменений, утвержденных по-
становлением Правительства Российской Федерации от 12.04.2019 г. № 434 
(Собрание законодательства Российской Федерации2, приказом Минобрнауки 
России от 14.04.2021 № 293 утвержден федеральный государственный образо-
вательный стандарт высшего образования - специалитет по специальности 
38.05.01 «Экономическая безопасность»3.

Согласно указанному нормативному акту курс «Правовое регулирова-

ние налоговых отношений» относится к вариативным, позволяющим обучаю-
щимся получить углубленные знания и навыки для успешной профессиональ-
ной деятельности и (или) дальнейшего продолжения обучения по программам 
послевузовского профессионального образования (аспирантура, адъюнктура).

Предметом курса являются общественные отношения, складывающиеся 
в области налогов и сборов между органами государственной власти и 
юридическими / физическими лицами, урегулированные нормами права. 

Целью курса является структурное изучение нормативно-правовых актов, 
регламентирующие налоговые отношения между органами государственной 
власти с одной стороны и юридическими, физическим лицами с другой 
стороны, способствующих формированию у обучающихся предусмотренных 
соответствующим федеральным государственным образовательным стандартом 
установленных общекультурных и профессиональных компетенций. 

Задачи курса:
1)прочное овладение категорийным и понятийным аппаратом, логикой 

взаимосвязи сложных категорий и понятий уголовного, уголовно-процессуального 
и налогового права.

2)знание источников и порядка получения информации о субъектах 

предпринимательства в сфере налоговых отношений, организации работы и 

1 Положение о Министерстве науки и высшего образования Российской Федерации: 

постановление Правительства Российской Федерации от 15.06.2018 г. № 682 // Собрание 
законодательства Российской Федерации, 2018, № 26, ст. 3851.

2 Об утверждении Правил разработки, утверждения федеральных государственных 

образовательных стандартов и внесения в них изменений и признании утратившими силу 
некоторых актов Правительства Российской Федерации: Постановление Правительства РФ 
от 12.04.2019 № 434 // Собрание законодательства РФ, 22.04.2019, № 16, ст. 1942.

3 Об утверждении федерального государственного образовательного стандарта высшего 
образования - специалитет по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность»: 
Приказ Минобрнауки России от 14.04.2021 № 293 // Официальный интернет-портал правовой 
информации http://pravo.gov.ru, 24.05.2021.

полномочия исполнительных органов в сфере налоговых отношений и налогового 
контроля;

3)изучение основ законодательства о налогах и сборах, ответственности 

налогоплательщиков за нарушение законодательства РФ в области налогов и 
сборов;

4)способствование повышению компетентности в оценке происходящих 
перемен на основе анализа конкретно – экономической, правовой и иной 
информации.

5)подготовка обучающихся к более успешному освоению основной профессиональной 
образовательной программы специальности 38.05.01 Экономическая 
безопасность.

Дисциплина «Правовое регулирование налоговых отношений» относится 
к вариативной части.

Требования к входным знаниям, умениям и компетенциям обучающегося, 
необходимым для ее изучения:

1)наличие знаний о современном состоянии налоговой системы, особенностях 
формирования современной экономики страны.

2)умений обработки данных официальных источников и периодической 

литературы.

3)владение навыками математической обработки статистических данных 
анализа современного законодательства и уровня развития российской 
экономики, позволяющей обучающимся получить углубленные знания и 
навыки для успешной профессиональной деятельности.

Дисциплина «Правовое регулирование налоговых отношений» имеет 

логическую связь с дисциплинами базовой части учебного плана специальности 
38.05.01 Экономическая безопасность: Экономическая безопасность, Организация 
и методика проведения налоговых проверок, Налоги и налогообложение, 
а также дисциплины вариативной части: Практикум по методики исчисления 
и уплаты налогов и др.

Освоение данной дисциплины необходимо для формирования знании, 

умений и навыков в области профессиональной деятельности и для решения 
профессиональных задач, предусмотренных ФГОС ВО специальности 
38.05.01 Экономическая безопасность рабочим и учебным планом.

В результате освоения дисциплины в соответствии с видами профессио-

нальной деятельности должны быть решены следующие профессиональные 
задачи и сформированы следующие общепрофессиональные (ОПК), профес-
сиональные (ПК) и профессиональные специализированные (ПСК) компетен-
ции.

Общепрофессиональная компетенция – способность   осуществлять   

сбор,   анализ   и   использование   данных хозяйственного, налогового   и   
бюджетного   учетов,   учетной   документации, бухгалтерской  (финансовой), 
налоговой  и  статистической отчетности  в  целях оценки      эффективности 
и прогнозирования      финансово-хозяйственной деятельности  хозяйствую-
щего  субъекта,  а также  выявления,  предупреждения, локализации и нейтра-
лизации внутренних и внешних угроз и рисков.

Профессиональная компетенция – способностью осуществлять меро-

приятия, направленные на профилактику, предупреждение преступлений и 
иных правонарушений, на основе использования закономерностей экономиче-
ской преступности и методов ее предупреждения; выявлять и устранять при-
чины и условия, способствующие совершению преступлений, в том числе кор-
рупционных проявлений.

Профессиональная специализированная компетенция – способно-

стью применять на практике деловые коммуникативные методы при выявле-
нии и документировании экономических и налоговых преступлений.

РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ТЕМА 
1. 
ОСНОВЫ 
ПРАВОВОГО 
РЕГУЛИРОВАНИЯ

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Правовое регулирование налоговых отношений: понятие, 

предмет, особенности, сфера, пределы, способы, методы, типы, 
классификация, стадии, механизм, правовые средства

Налоговые отношения – это властные отношения по установлению, 

введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также от-
ношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, об-
жалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных 
лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонаруше-
ния. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных пла-
тежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления кон-
троля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных ор-
ганов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответ-
ственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применя-
ется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (см. ст. 2 НК РФ4).

Правовое регулирование налоговых отношений – это процесс целе-

направленного воздействия государства в лице его уполномоченных органов 
на налоговые отношения при помощи специальных юридических средств и 
методов, которые направлены на их стабилизацию и упорядочивание.

Предметом правового регулирования налоговых отношений являются 

устойчивые однородные общественные отношения по установлению, введе-
нию и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отноше-
ния, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалова-
ния актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и 
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Особенностью правового регулирования налоговых отношений, как от-

дельного вида социального регулирования, заключается в том, что воздей-
ствие на поведение как субъектов налоговых отношений осуществляется ис-
ключительно при помощи специальных правовых средств и методов.

В сферу правового регулирования налоговых отношений включаются 

общественные отношения, возникающие:

1)при установлении налогов и сборов в Российской Федерации;
2)при введении налогов и сборов в Российской Федерации;
3)при взимании налогов и сборов в Российской Федерации;
4)в процессе осуществления налогового контроля;

4 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // 

Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

5)в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездей-

ствия) их должностных лиц;

6)в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового 

правонарушения.

Пределы правового регулирования налоговых отношений ограничива-

ются границами вмешательства государства в общественные отношения, 
складывающиеся в налоговой сфере, при помощи правовых средств. За их рам-
ками налоговые отношения не подлежат и не нуждаются в правовом регули-
ровании.

Способы правового регулирования налоговых отношений – это основ-

ные методы регулирующего воздействия права на общественные отношения,
складывающие в сфере налоговых отношений, представляющие собой опре-
деленные предписания, зафиксированными в соответствующей норме права.

Различают следующие способы правового регулирования налоговых от-

ношений: 

1)дозволение – предоставление управомоченному лицу возможности 

совершать или уклонится от совершения определённых действий по своему 
усмотрению (например, сотрудник налоговой инспекции при проведении вы-
ездной налоговой проверки может истребовать дополнительные документы, а 
может отказаться от этого права);

2)позитивное обязывание – это возложение на лиц конкретных обязан-

ностей по совершению определенных действий, не имея возможности укло-
ниться от их исполнения или их проигнорировать (например, обязательства по 
уплате налогов);

3)запрет (негативное обязывание) – это возложение обязанностей на 

лицо воздержаться от совершения определённых действий под угрозой, что в 
случае их не исполнения к такому лицу будут применены установленные за-
коном санкции (например, при совершении преступлений, административных 
или налоговых правонарушений в области уплаты налогов и сборов).

Под методами правового регулирования налоговых отношений по-

нимают совокупность способов, приёмов и средств, используемых в процессе 
правового регулирования налоговых отношений, свойственных соответствую-
щему институту, отрасли права или иному элементу системы права в сфере 
налоговых отношений.

Существуют следующие методы правового регулирования налого-

вых отношений: 

1)императивный (субординации) – это такое воздействие на обще-

ственные отношения в сфере налоговых отношений, когда субъекту предпи-
сывается определенный строго заданный вариант поведения, при котором он 
не может уклониться от его выполнения под угрозой применения мер принуж-
дения (например, порядок внесения изменений в Налоговый кодекс РФ). Яв-
ляется основным методом правового регулирования налоговых отношений;

2)поощрительный – это такое воздействие на общественные отноше-

ния в сфере налоговых отношений, когда субъекту предписывается определён-
ный вариант поведения, при котором за качественно совершённое его

исполнение ему предполагается мера дополнительного благоприятного воз-
действия (поощрение) (например, амнистия капиталов, суть которой заключа-
ется в том, что при добровольном возвращении вывезенных капиталов из-за 
рубежа субъект освобождается от всех видов ответственности. Другой пример, 
освобождение от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов
и сборов при добровольном погашении налоговой задолженности);

3)рекомендательный – субъекту определяется возможный вариант по-

ведения, но он не обязан его придерживаться и может свободно уклониться от 
исполнения (например, при наличии коллизии законодательства рекоменда-
ции налоговых органов, выраженные в ненормативных документах, не явля-
ются обязательными к исполнению).

Типы правового регулирования налоговых отношений представ-

ляют собой сочетание способы правового их регулирования в зависимости от 
их целевой направленности, свойственным налоговой отрасли права.

Различают следующие типы правового регулирования налоговых 

отношений:

1)общедозволительный – это тип правового регулирования налоговых 

отношений, при котором субъекту предоставляется возможность выбирать 
любой вариант поведения, кроме тех, что прямо и строго сформулированы в 
виде запретов. Запреты всегда очень точно определены законом, а круг дозволенного 
не ограничен. Действует правовая формула: «разрешено всё то, что 
прямо не запрещено» (например, субъект предпринимательской деятельности 
может производить любой товар или оказывать любую услугу, за исключением 
тех, которые прямо запрещены (производство наркотических средств, 
содержание притонов для занятия проституцией), либо ограничены, то есть 
осуществляются на основании специального разрешения – лицензии (производство 
лекарств, осуществление медицинской деятельности)).

2)разрешительный – это тип правового регулирования налоговых отношений, 
при котором субъекту предоставляется право осуществлять только 
тот вариант поведения, который ему прямо разрешён, всё остальное считается 
запрещённым либо требует специального разрешения. Действует правовая 
формула: «запрещено всё то, что прямо не разрешено» (например, субъект
предпринимательской деятельности имеет возможность перейти на упрощен-
ный режим налогообложения, но для этого он должен получить разрешение 
налоговых органов. Он также может производить товары, оборот которых 
ограничен, например, производство оружия, но на основании специального 
разрешения – лицензии).

3)дозволительно-обязывающий – это тип правового регулирования 

налоговых отношений, при котором субъекту предоставляется только тот 
объём прав, который необходим ему для исполнения своих обязанностей. 
Права и обязанности субъекта точно определены, всё, что находиться за их 
пределами, изымается из сферы регулирования. Действует правовая формула: 
«дозволено только то, что предписано законом» (например, налоговым орга-
нам предоставлено право проводить налоговые проверки, но порядок их про-
ведения четко регламентирован законом. Отклонение от их исполнения 

является нарушением действующего законодательства и ведет к привлечению 
субъекта к соответствующего вида ответственности).

Классификация правового регулирования налоговых отношений осу-

ществляется следующим образом: 

1)в зависимости от средств правового регулирования налоговых отно-

шений:

1. Нормативное – это такое регулирование налоговых отношений, ко-

торое осуществляется посредством норм позитивного права и распространя-
ется на неограниченный круг лиц. Оно является первичным, определяет общие 
правила для всех общественных отношений в области налогов и сборов 
(например, Налоговый кодекс РФ регулирует налоговые отношения по уплате 
законно установленных налогов и сборов).

2. Индивидуальное (казуальное) это такое регулирование налоговых 

отношений, которое осуществляется с помощью индивидуальных правовых 
средств, распространяющиеся на индивидуально-определённый (поименован-
ный) круг лиц, вытекающие из нормативного регулирования, конкретизируя
его (например, предоставление налоговых льгот определенным категориям 
граждан).

3. Координационное (саморегулирование) – это такое регулирование

налоговых отношений, которое осуществляется непосредственно участниками 
общественных отношений без участия в них государства (например, проведе-
ние предприятием мероприятий по налоговой оптимизации).

4. Субординационное – это такое регулирование налоговых отноше-

ний, в которых участвует государство в лице своих компетентных органов 
(принятие административных, налоговых и судебных решений).

2)в зависимости от субъекта, осуществляющего правовое регулирова-

ние налоговых отношений:

1. Государственное – это такое регулирование налоговых отношений,

осуществляемое органами государственной власти с применением исключи-
тельно правовых норм.

2. Негосударственное – это такое регулирование налоговых отноше-

ний, осуществляемое общественными организациями, коллективами или ин-
дивидуальными участниками общественных отношений с применением как 
норм права, так и индивидуальных правовых средств.

3)в зависимости от степени централизации налоговых отношений:
1. Федеральное – единообразное регулирование общественных отноше-

ний на всей территории страны.

2. Региональное – единообразное регулирование общественных отно-

шений на всей территории конкретного субъекта Российской Федерации.

3. Местное – единообразное регулирование общественных отношений 

на территории соответствующего административно-территориального или му-
ниципального образования муниципального образования.

4)в зависимости от сферы действия права на налоговые отношения:
1. Общее – распространяется абсолютно на всех субъектов налоговых 

отношений (например, Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ).

2. Ведомственное – распространено только в какой-либо сфере государ-

ственного управления (например, приказы Федеральной налоговой службы, 
Министерства внутренних дел РФ).

3. Местное – распространено на уровне административно-территори-

альных или муниципальных образований (например, решение органов мест-
ного самоуправления о коэффициентах уплаты транспортного налога).

4. Локальное – распространено внутри корпоративных сообществ и ор-

ганизаций (например, приказ об учетной политики государства для целей 
налогового учета).

Стадии правового регулирования налоговых отношений представлены 

на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Стадии правового регулирования налоговых отношений

Различают следующие стадии правового регулирования налоговых от-

ношений:

1)правотворчество – создание норма права, имеющая общее воздей-

ствие на общественные отношения в сфере налоговых отношений, путём обо-
значения ориентиров о возможности наступления либо позитивных, либо 
негативных последствий, которое оказывает влияние на волю и сознание лю-
дей;

2)юридический факт – индивидуализация и конкретизация норматив-

ных предписаний, воплощение нормы права применительно в общественном 
отношении в сфере налогов и сборов.

3)реализация права – наступление конкретного правового результата 

в сфере налоговых отношений воплощением правовых предписаний, в том 
числе посредством правообеспечительной и правоохранительной функций.

4)правоприменение – деятельность уполномоченных органов государ-

ственной власти в сфере налоговых отношений, связанная с индивидуализа-
цией предписаний нормы права и оформленная в виде акта применения права. 
Указанная стадия является факультативной, то есть субъекты налоговых пра-
воотношений прибегают к ней только в случае возникновения такой 

Правотворчество

(создание нормы права)

Юридический

факт

Реализация

права

Применение права

(факультативная стадия)