Бухгалтерский экологический учет и анализ

Бухгалтерский 
экологический 
учет и анализ

а.и. Белоусов
е.а. Шелухина
л.в. Близно

2-е издание, переработанное и дополненное

учеБное посоБие

Москва                                        2023

ИНФРА-М

УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73
 
Б43

Белоусов А.И.
Б43  
Бухгалтерский экологический учет и анализ : учебное пособие / 
А.И. Белоусов, Е.А. Шелухина, Л.В. Близно. — 2-е изд., перераб. 
и доп. — Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2023. — 206 с. — (Высшее об-
разование). — DOI 10.12737/1019902.

ISBN 978-5-00091-690-2 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-015205-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-111638-8 (ИНФРА-М, online)
В учебном пособии рассматриваются актуальные вопросы организации 
бухгалтерского экологического учета, проведения экологического анализа 
и подготовки финансовой и нефинансовой отчетности с учетом экологиче-
ского императива.
Отражены теория устойчивого развития хозяйствующих субъектов 
и возможность описания этого процесса в системе учетных координат как 
предпосылка формирования системы бухгалтерского экологического уче-
та средозащитной деятельности бизнес-единиц.
Особое внимание уделено формированию профессиональных компе-
тенций бухгалтера, достаточных для подготовки нефинансовой отчетно-
сти, отражающей эффективность результатов экологической деятельности 
бизнес-единиц.
Соответствует требованиям федеральных государственных образова-
тельных стандартов высшего образования последнего поколения.
Для студентов, обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01  
и 38.04.01 «Экономика» (уровень бакалавриата и магистратуры), препода-
вателей в помощь организации учебного процесса, а также для всех, кто 
интересуется актуальными проблемами современного развития бухгалтер-
ского экологического учета и анализа.
УДК 657(075.8) 
ББК 65.052.2я73

Р е ц е н з е н т ы:
Лещева М.Г., доктор экономических наук, профессор, заведующий 
кафедрой экономического анализа и аудита Ставропольского госу-
дарственного аграрного университета;
Богатая И.Н., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры аудита Ростовского государственного экономического уни-
верситета (РИНХ)

ISBN 978-5-00091-690-2 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-015205-9 (print)
ISBN 978-5-16-111638-8 (online)

© Белоусов А.И., Шелухина Е.А., 
Близно Л.В., 2014
© Белоусов А.И., Шелухина Е.А., 
Близно Л.В., 2023, с изменениями
© ФОРУМ, 2023

авторский коллектив

Анатолий Иванович Белоусов, доктор экономических наук, про-
фессор, профессор кафедры цифровых бизнес-технологий и систем, 
учета Северо-Кавказского федерального университета (г. Ставро-
поль). — введение; гл. 1: 1.1, 1.3, контрольные вопросы; гл. 2: 2.1, 2.2, 
контрольные вопросы; гл. 3: 3.1, 3.2; гл. 4; гл. 5; библиографический 
список;
Елена Александровна Шелухина, кандидат экономических наук, 
доцент, доцент кафедры экономической безопасности и аудита Се-
веро-Кавказского федерального университета (г. Ставрополь) — 
гл. 3: 3.3, контрольные вопросы; гл. 6; заключение; практические 
задания для самостоятельной работы; темы рефератов и докладов;
Лилия Васильевна Близно, кандидат экономических наук, доцент, 
декан юридического факультета Ставропольского института коопе-
рации — филиала Белгородского университета кооперации, эконо-
мики и права — гл. 1: 1.2; гл. 2: 2.3.

введение

Обеспечение экологической и экономической безопасности об-
щества, достижение устойчивого социо- и эколого-экономического 
развития бизнес-единиц возможно путем принятия грамотных на-
учно обоснованных управленческих решений, отвечающих требова-
ниям социально ориентированной рыночной экономики.
В триаде «человек — экономика — окружающая среда», преду-
смотренной моделью устойчивого развития, основополагающей со-
ставляющей является экологический компонент, включающий три 
аспекта: первый (окружающая среда, природно-ресурсный потен-
циал) предполагает постоянное отслеживание и оценку состояния 
природного потенциала, в том числе хозяйственной емкости экоси-
стем, в целях определения предельно допустимых уровней антропо-
генного воздействия на них; второй (процесс взаимодействия чело-
века и окружающей среды) предусматривает разработку программ 
и планов мероприятий по постепенному снижению антропогенного 
давления на природную среду и их реализацию, создание условий 
для восстановления естественных экосистем планеты до уровня, 
гарантирующего стабильность окружающей среды, защиту биораз-
нообразия и сохранение здоровья человека; третий (экологическая 
политика, реализующая экологический императив в интересах всех 
сторон жизнедеятельности общества) обобщает все системные ха-
рактеристики экологического компонента в целом.
В результате обосновывается необходимость учета экологиче-
ского императива устойчивого развития бизнес-единицами с предоставлением 
заинтересованным пользователям финансовой и нефинансовой 
отчетности, отражающей результаты их экологической 
деятельности.
Достижение устойчивого развития подразумевает необходимость 
радикальных и действенных изменений государственной 
политики в целях обеспечения такого экономического развития, 
которое было бы как социально справедливым, так и экологически 
приемлемым. Считается, что в определенных рамках развитие рыночной 
экономики может достаточно эффективно регулироваться 
с помощью адекватных управленческих решений на уровне субъектов 
хозяйствования. Но кардинальные изменения, обусловливающие 
переход к устойчивому развитию, не могут быть реализованы 
без перемен и в макроэкономической политике, направленной 
на достижение традиционных экономических целей. В частности, 
становится очевидным, что не только социальные, но и экологи-

ческие аспекты должны быть важной составляющей национальной 
экономической политики. Эти ключевые идеи пронизывают все 
темы учебного пособия.
В последнее время ни преподаватели, ни студенты не испытывают 
недостатка в теоретической и практической информации 
по экономике природопользования и экологии. Российскими издательствами 
опубликованы различные зарубежные и отечественные 
учебники и учебные пособия. Предлагаемое учебное пособие призвано 
оказать методическую помощь в изучении информации, связанной 
с организацией системы бухгалтерского экологического 
учета и анализа в бизнес-единицах и подготовке финансовой и нефинансовой 
отчетности.
В учебном пособии использована графическая и табличная 
форма представления учебной информации, что позволит обеспечить 
легкость в изучении предлагаемого материала. Контрольные 
вопросы после каждой главы и практические задания в конце учебного 
пособия смогут оказать значительную помощь преподавателям 
в организации учебного процесса и предоставить возможность студентам 
и аспирантам закрепить теоретические знания.
Учебное пособие предназначено для обучающихся в целях 
формирования у будущих специалистов современных фундаментальных 
знаний в области организации, ведения и интерпретации 
данных бухгалтерского экологического учета и анализа и освоения 
профессиональных компетенций, соответствующих направлениям 
подготовки 38.03.01 и 38.04.01 «Экономика».
В результате обучения студенты будут:
знать
• 
основные направления влияния экологических проблем 
на бухгалтерский учет и анализ;
• 
модели и этапы развития экологического учета и анализа;
• 
проблемы организации учета издержек в природопользовании;
• 

приемы и методы оценки различных природных активов;
уметь
• 
организовать учет экологических затрат и объектов природопользования 
в организации;
• 
оценить стоимость основных природных активов и экологических 
обязательств;
• 
определять и совершенствовать структуру затрат на средозащитные 
цели;
• 
составлять экологическую (финансовую) отчетность и пользоваться 
ее основными показателями;

владеть
• 
навыками самостоятельного и последовательного применения 
комплекса показателей и инструментария в системе экологического 
учета и анализа с точки зрения эффективности функционирования 
бизнеса и принятия управленческих решений;
• 
методами формирования финансовой эколого-ориентированной 
отчетности бизнес-единиц в России.

глава 1.  
экологический императив концепции 
устойчивого развития

1.1. эколого-экономические аспекты  
устойчивого развития

Современное развитие бухгалтерского учета основано на формировании 
новых или относительно новых видов учета, таких как 
стратегический, управленческий, экологический, виртуальный 
и другие, на фоне возрастания роли концепции устойчивого развития 
в России.
Если говорить о концепции устойчивого развития, то обосновывается 
необходимость отражения в системе учетных координат 
важных эколого-экономических категорий.
Результаты авторских исследований, начатых в 2009 г., позволяют 
сделать вывод, что за три последних десятилетия ООН 
достигнуто понимание того, что социальные и экономические 
проблемы невозможно рассматривать в отрыве от законов сохранения 
и изменения окружающей среды (биосферы) и, следовательно, 
получение научных знаний о развитии системы «общество — 
природная среда» является не просто актуальной задачей, 
но и практической необходимостью1.
В 1986 г. на 42-й Сессии Генеральной Ассамблеи ООН Международной 
комиссией по окружающей среде и развитию (МКОСР) 
был представлен и рассмотрен доклад «Наше общее будущее». 
20 октября 1987 г. на Пленарном заседании 42-й сессии Генеральной 
Ассамблеи ООН доклад комиссии был одобрен, а также 
была принята резолюция с определением основного принципа 
устойчивого развития человечества: «Устойчивое развитие подразумевает 
удовлетворение потребностей современного поколения, 
не угрожая возможности будущих поколений удовлетворять собственные 
потребности»2.
Если рассматривать устойчивое развитие как понятие, то, несмотря 
на его долгое существование, оно воспринимается мировой 

1 
Сергеева Е.А., Белоусов А.И. Эколого-экономическое устойчивое развитие 
предприятий АПК в системе учетных координат: монография. Ростов н/Д: 
Рост. гос. экон. ун-т, 2013. С. 18.
2 
Там же. С. 12.

научной общественностью достаточно неоднозначно, включая понятийный 
аппарат и содержательное наполнение.
Понятие «устойчивое развитие» как биологический термин 
можно трактовать в буквальном смысле как «допустимое развитие».
Во всех практически странах мира данное понятие используется 
как устойчивое развитие, что дало ему политическую, экономи-
ческую, социальную, экологическую окраску.
Комиссией Г.Х. Брундланд предложено понятие «устойчивое 
развитие», имеющее широкую трактовку как развитие, которое 
удовлетворяет потребности настоящего времени, но не ставит 
под угрозу способность будущих поколений удовлетворять свои 
собственные потребности.
Данное понятие включает в себя следующие ключевые аспекты:
1) потребности, являющиеся предметом первостепенного при-
оритета;
2) ограничения, обусловленные состоянием технологии и ор-
ганизацией общества, накладываемые на способность окружающей 
среды удовлетворять нынешние и будущие потребности.
Однако необходимо отметить, что несмотря на концептуаль-
ность понятия «устойчивое развитие», которое дала комиссия 
Г.Х. Брундланд, многие отечественные ученые отдают предпо-
чтение взглядам В.И. Вернадского, показавшего, что эпоха стихий-
ного развития человечества заканчивается и оно вступает в эпоху, 
управляемую разумом человека, а биосфера переходит в новое изо-
ляционное состояние — ноосферу или сферу разума.
Согласно проведенным исследованиям1 указанные теорети-
ческие постулаты стали основой для формирования социоэволюци-
онной концепции устойчивого развития, базирующейся на группе 
специфических принципов:
1) энергия как движущая сила эволюции. Вследствие краха 
золотого обеспечения мировых денег, неустойчивости обеспечения 
финансового рынка, резкого роста спекулятивного капитала адек-
ватная оценка устойчивости развития экономики с использованием 
только стоимостных показателей не представляется возможной. 
Это обстоятельство может быть преодолено принятием киловатт-

1 
Рубанова Н.Н. Экологический учет на предприятиях промышленности 
строительных материалов: дис. … канд. экон. наук. Ставрополь, 2005. 176 с.; 
Сергеева Е.А. Учетно-аналитическое обеспечение эколого-ориентирован-
ного устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий: дис. … 
канд. экон. наук. Ставрополь, 2009. 166 с.; Сергеева Е.А. Эколого-экономи-
ческие активы и их отражение в системе современного счетоводства // Во-
просы управления. 2010. № 12. С. 59–63.

часа в качестве мировой учетной единицы. При этом принимается 
во внимание существование объективной связи (нелинейной) 
между стоимостными и энергетическими показателями.
Полезная мощность и деньги могут рассматривать как два вы-
ражения стоимости: денежный поток обеспечен потоком полезной 
мощности, а полезная мощность — устойчивое обеспечение де-
нежных потоков;
2) динамическое неравновесие систем и объектов эволюции 
относительно вмещающей среды;
3) использование прогресса как роста «запаса устойчивости» 
по отношению к внешним воздействиям. Необходимым условием 
устойчивого развития являются идеи и знания, которые должны 
превращаться в новые источники мощности, технологии, системы 
управления и непрерывно воспроизводиться в процессе творческой 
деятельности людей, отличной от их деятельности, направленной 
на простое воспроизводство. До практической реализации каждая 
идея должна проходить оценку на целесообразность с точки зрения 
вклада в рост возможностей общества, который выражается в еди-
ницах мощности.
Эти принципы социоэволюционной трактовки устойчивости 
отражают центральное место человека в природных процессах, где 
он выступает своего рода «страхователем» и биосфера при этом  от-
дает ему часть материального и энергетического богатства, а при-
родная среда взамен при этом получает запасы углекислых соеди-
нений.
Основной вывод, который можно сделать по социоэволюци-
онной концепции устойчивого развития, следующий: наличие про-
гресса — человек, который будет включать в себя развитие и коэво-
люционных качеств с отказом от либеральных систем экономиче-
ского развития.
С данной точки зрения понятие Sustainable development (устой-
чивое развитие) можно рассматривать как стратегию переходного 
периода именно к данному состоянию природы и общества в целом.
Существует еще одна теория устойчивости — биоэволюци-
онное и самоэволюционное направление концепции устойчи-
вости. Направление гласит, что состояние коэволюции общества 
и окружающей среды должно иметь возможность включать жиз-
недеятельность человека в стабильные биогеохимические циклы 
биосферы.
Указываемое состояние будет характеризоваться не просто рав-
новесием в обычном смысле слова, а квазиравновесием, для ко-
торого характерны времена настолько большие, чтобы общество 

смогло адаптироваться к изменяющимся условиям обитания, и, 
кроме того, временны`е промежутки должны быть длиннее, чем жиз-
недеятельность одного человека.
Выход биосферы из стационарного состояния большинство 
сторонников биоэволюционной концепции устойчивого развития, 
создавших на ее основе ряд специфических моделей (в частности, 
био сферной модели В.Г. Горшкова, ресурсной модели, офици-
альный проект «Концепция перехода Российской Федерации 
на устойчивое развитие» и т.д.), доказывают на основе расши-
ренной трактовки известного принципа Ле Шамелье, согласно ко-
торому система снижает результат внешнего возмущения компен-
сирующими процессами.
Если применять к определению устойчивости эколого-ориенти-
рованный подход, то ее можно определить как саморазвивающуюся 
информационную систему с совокупностью экологических эле-
ментов, взаимодействие которых в условиях определенного места 
и времени позволит доминировать внутренним закономерным по-
токам над внешним воздействием, что повлечет за собой возник-
новение процесса саморегуляции и развития данного образования.
Говоря об экономической трактовке устойчивого развития, 
можно отметить происходящий процесс превышения воспроизвод-
ственных возможностей одной экономической системы над дру-
гими. Использование ее как отдельной теории считается не всегда 
возможным, так как необходимо принимать самостоятельные меха-
низмы регуляции не только в экономике, но и в природе.
В природных биоценозах естественного типа, не испытыва-
ющих на себе масштабного антропогенного воздействия, такая 
саморегуляция происходит в рамках внутреннего развития 
системы, имеющей фактор долгоэволюционности, а в ряде случаев 
и инерт ный характер неосознанного управления, хотя такого рода 
естественные природные системы в настоящее время встречаются 
крайне редко.
В результате можно сделать вывод, что упор на социальную или 
на биологическую сторону концепции устойчивого развития нельзя 
считать состоятельным и строить теорию устойчивости на основе 
этих направлений вообще нельзя, поскольку они отрывают чело-
века от окружающей среды в рамках единого эволюционного про-
цесса.
Приведенные концептуальные установки содержатся в согла-
сованных документах Конференции ООН по охране окружающей 
среды в Рио-де-Жанейро (1992), а также в «Концепции перехода 
Российской Федерации на модель устойчивого развития», утверж-