Стандарты аудита исламских финансовых учреждений и Кодекс этики для специалистов по исламским финансам (ААОИФИ - AAOIFI)

СТАНДАРТЫ АУДИТА 
ИСЛАМСКИХ ФИНАНСОВЫХ 
УЧРЕЖДЕНИЙ И КОДЕКС 
ЭТИКИ ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ 
ПО ИСЛАМСКИМ 
ФИНАНСАМ 
(ААОИФИ — AAOIFI)

Ф.И. ХАРИСОВА
Г.Г. ДЕРЗАЕВА
И.К. ХАРИСОВ
Х.С. УМАРОВ

Москва
ИНФРА-М
2023

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 336+28(075.8)
ББК 65.052.8:86.38я73
 
Х20

Р е ц е н з е н т ы:
В.Н. Нестеров, доктор экономических наук, профессор Казанского 
(Приволжского) федерального университета;
А.Р. Юсупова, кандидат экономических наук, доцент Казанского 
кооперативного института Российского университета кооперации

ISBN 978-5-16-017779-3 (print)
ISBN 978-5-16-110682-2 (online)
© Харисова Ф.И., Дерзаева Г.Г., 
Харисов И.К., Умаров Х.С., 2023

Харисова Ф.И.
Х20  
Стандарты аудита исламских финансовых учреждений и Кодекс 
этики для специалистов по исламским финансам (ААОИФИ — 
AAOIFI) : учебное пособие / Ф.И. Харисова, Г.Г. Дерзаева, И.К. Харисов, 
Х.С. Умаров. — Москва : ИНФРА-М, 2023. — 217 с. — (Высшее 
образование: Магистратура). — DOI 10.12737/1874285.

ISBN 978-5-16-017779-3 (print)
ISBN 978-5-16-110682-2 (online)

В учебном пособии раскрывается содержание стандартов аудита исламских 
финансовых учреждений, стандарта управления «Внутренний 
шариатский аудит» и нового Кодекса этики для специалистов по исламским 
финансам. Они разработаны и опубликованы Организацией по бухгалтерскому 
учету и аудиту для исламских финансовых учреждений 
(ААОИФИ — AAOIFI), зарегистрированной в Бахрейне. Новый Кодекс 
начал применяться с финансового периода, начинающегося с 1 января 
2021 г. Стандарты аудита, управления и Кодекс этики для специалистов 
по исламским финансам полностью или частично приняты в качестве обязательных 
нормативных требований в таких странах, как Бахрейн, Иордания, 
Киргизия, Маврикий, Нигерия, Катар, Оман, Пакистан, Судан, Сирия, 
Йемен.
В учебное пособие включены вопросы и задания для самопроверки, тестовые 
задания, глоссарий.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных 
стандартов высшего образования последнего поколения.
Для магистрантов, а также всех, кто желает системно изучить вопросы 
стандартизации аудита и этизации бизнеса по исламским принципам.

УДК 336+28(075.8)
ББК 65.052.8:86.38я73

Авторский коллектив

Харисова Фирдаус Ильясовна, доктор экономических наук, 
профессор Казанского (Приволжского) федерального университета;

Дерзаева Гузель Габделхаковна, кандидат экономических наук, 
доцент Казанского (Приволжского) федерального университета;
Харисов Ильдар Камилович, кандидат экономических наук, аттестованный 
аудитор, финансовый менеджер ООО «Роберт Бош»;
Умаров Хусан Сунатуллаевич, кандидат экономических наук, 
генеральный директор ООО «КВЕЛЛ».

Список сокращений

ААОИФИ (AAOIFI) — Организация по бухгалтерскому учету 
и аудиту для исламских финансовых учреждений (Accounting and 
Auditing Organization for Islamic Financial Institutions)
МСА (ISA) — международные стандарты аудита (International 
Standards on Auditing)
МСЗОУ (ISAE) — международный стандарт заданий, обеспечивающих 
уверенность (International Standard on Assurance 
Engagements)
МСФО — международный стандарт финансовой отчетности
МФБ (IFAC) — Международная федерация бухгалтеров 
(International Federation of Accountants)
п. — пункт(-ы)
AGEB — Объединенный комитет Совета по управлению и этике 
(Governance and Ethics Board)
AGN — Руководство по аудиту (Auditing Guidance Note)
ASIFI — стандарт аудита для исламского финансового учреждения (
Auditing Standard for Islamic Finance Institution)
PASC — Комитет по профессио нальным стандартам аудита 
(Professional Auditing Standards Committee)

Введение

В России растет интерес к сотрудничеству с исламскими 
странами и к исламским финансовым учреждениям. Однако 
в настоящем явно недостаточно информации на русском языке 
о важнейших управленческих функциях, включая независимый 
(внешний) и внутренний аудит по принципам исламской экономики. 
Эта проблема тем более осложняет понимание теории 
аудиторской деятельности по принципам исламской экономики 
и практики ее реализации. Развитие такой высокоинтеллектуальной 
функции невозможно без надлежащей стандартизации. 
В связи с этим становится актуальным скрупулезное исследование 
этики и стандартов аудиторской деятельности по исламским 
принципам.
Аудиторы, проводящие аудит в соответствии с исламскими 
аудиторскими стандартами, обязаны наряду с их требованиями 
в полной мере следовать требованиям Кодекса этики для специалистов 
по исламским финансам. Этот кодекс и стандарты 
разработаны Организацией по бухгалтерскому учету и аудиту 
для исламских финансовых учреждений (ААОИФИ — AAOIFI)1. 
ААОИФИ была зарегистрирована в Королевстве Бахрейн (27 марта 
1991 г.), спустя 15 лет после создания Международной федерации 
бухгалтеров (МФБ; International Federation of Accountants — IFAC), 
созданной в Мюнхене (ныне со штаб-квартирой в Нью-Йорке), 
разрабатывающей международные стандарты аудита (МСА МФБ). 
ААОИФИ — это международная нормотворческая исламская некоммерческая 
организация, нацеленная:
 
• на развитие бухгалтерского учета, управления, аудита и этических 
норм в отношении деятельности исламских финансовых 
учреждений с учетом международных стандартов, не противоречащих 
принципам шариата; распространение этих идей и их 
применение через учебные семинары, публикации в периодических 
информационных изданиях;
 
• подготовку и издание стандартов бухгалтерского учета, аудита, 
управления и разъяснений по их применению;
 
• улучшение качества и единообразия аудита и методов управления 
посредством издания стандартов аудита и управления 
для финансовых институтов;

1 
Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions — 
AAOIFI.

• продвижение соответствующих этических норм путем разработки 
принципов и правил этики для исламских финансовых 
учреждений;
 
• сближение с заинтересованными регулирующими органами, 
исламскими финансовыми институтами и другими финансовыми 
учреждениями, предлагающими исламские финансовые 
услуги, а также с аудиторскими и бухгалтерскими фирмами 
с целью внедрения стандартов и рекомендаций, изданных 
ААОИФИ.
Эти цели основаны на предписаниях шариата — исламского 
права, а также условиях функционирования исламских финан-
совых учреждений. В конечном счете миссия ААОИФИ заключа-
ется в повышении доверия пользователей финансовой отчетности 
исламских финансовых учреждений к информации об их деятель-
ности и усилении взаимовыгодного сотрудничества с ними инве-
сторов.
ААОИФИ включает в настоящем около 200 членов из более чем 
45 стран.
Исламские аудиторские стандарты демонстрируют привержен-
ность к гармонизации в стандартизации исламского аудита с тра-
диционным, осуществляемым во многих странах мира, включая 
Россию, преимущественно по МСА, разработанным МФБ, но при 
неукоснительном условии соблюдения принципов исламской эко-
номики. Концептуальным в изучаемых исламском кодексе и стан-
дартах является соблюдение основ веры, принципов и правил ша-
риата.
Для обеспечения понимания и надлежащего применения прин-
ципов и процедур аудиторской деятельности наряду с норматив-
ными правовыми актами следует скрупулезно изучить тексты стан-
дартов и кодекса.
Цель представленного учебного пособия — дать обучающимся 
представление о Кодексе этики для специалистов по исламским 
финансам, а также об исламских стандартах аудита и их особен-
ностях, принципах и процедурах осуществления аудиторской дея-
тельности в соответствии с международными нормами.
Учебное пособие предназначено для магистрантов, а также 
всех, кто желает системно изучить вопросы стандартизации аудита 
и этизации бизнеса по исламским принципам.
Бизнес-этике по исламским принципам, называемым также 
парт нерскими принципами, уделяется центральное внимание 
в нормотворческой деятельности. Так, с финансового периода, 
начавшегося 1 января 2021 г., применяется новый Кодекс этики 

для специалистов по исламским финансам (далее — Кодекс), заме-
нивший собой два прежних этических Кодекса ААОИФИ: Кодекс 
этики бухгалтеров и аудиторов исламских финансовых учреждений 
и Кодекс этики сотрудников исламских финансовых учреждений, 
ранее действовавших соответственно с 1999 и 2003 гг. В связи 
с этим генеральный секретарь AAOIFI Омар Мустафа Аль-Ансари 
отметил: «Кодекс этики для специалистов в области исламских 
финансов является одним из основных стандартов AAOIFI, цель 
которого — привести в соответствие общее восприятие исламских 
финансов в духе исламского права и защиты этой сферы от опе-
рационных рисков, в частности рисков несоблюдения и репутаци-
онных рисков».
Этический Кодекс AAOIFI полностью или частично принят 
в качестве обязательного нормативного регламента в таких юрис-
дикциях, как Бахрейн, Иордания, Киргизия, Маврикий, Нигерия, 
Катар, Международный финансовый центр Катара (QIFC), Оман, 
Пакистан, Судан, Сирия и Йемен. По причинам новизны назван-
ного Кодекса, отсутствия перевода на русский язык он малоизве-
стен широкому кругу пользователей в России, поэтому, а также 
в связи с растущей актуальностью в мире вопросов этичного пове-
дения в бизнесе (бизнес-этики) считаем полезным подробное его 
раскрытие. Мы надеемся, что будет конструктивно оттенить осо-
бенности этого Кодекса как одного из направлений поиска эффек-
тивных путей к исполнению миссии человека не только в бизнесе, 
но и в любых ее проявлениях.
Этичное поведение для верующего человека любой конфессии 
обязательно.
Кодекс хорошо структурирован, глубоко содержателен, логичен. 
Он включает:
 
• предисловие;
 
• содержание;
 
• требующий обязательного исполнения (обязательный) и не тре-
бующий обязательного исполнения (рекомендательный) подраз-
делы Кодекса;
 
• визуальное изображение Кодекса;
 
• обоснование необходимости издания нового Кодекса;
 
• существенные изменения по сравнению с предыдущими кодек-
сами;
 
• цели Кодекса;
 
• сферу применения Кодекса;
 
• полномочия Кодекса;
 
• определения;

• часть А — концептуальную основу (уравнение ААOIFI Адль —
Ихсан, этические принципы ААOIFI и протоколы этики 
ААOIFI);
 
• часть В — примеры нарушений;
 
• часть С — пояснение (иллюстрацию) эталонов;
 
• приложения.
Примечательно, что официальный документ написан не только 
содержательно, но и ясно, неформально. Такое изложение делает 
документ понятным, легким для восприятия. Живой язык изло-
жения, множество схем, хорошая структурированность материала 
позволяют воспринимать Кодекс как действенное, прикладное ру-
ководство, которое полезно на практике. Эта отличительная харак-
теристика рассматриваемого Кодекса выделяет его из множества 
других официальных кодексов (различных других экономических 
парадигм), делает его «живым» для восприятия. Документ, напи-
санный в таком ключе, может быть реальным источником консен-
суального понимания вопросов этики специалистами, функцио-
нирующими в бизнесе по исламским принципам. В то же время 
именно такое качество изложения Кодекса и служит реальным 
подтверждением указанных в нем принципов — «делать каче-
ственно».
Стандарты аудита, управления (в части внутреннего аудита) 
и Кодекс этики для специалистов по исламским финансам (AAOIFI) 
перевели на русский язык и подготовили учебное пособие Ф.И. Ха-
рисова, Г.Г. Дерзаева, И.К. Харисов, Х.С. Умаров. Представленное 
учебное пособие подготовлено с целью помочь магистрантам лучше 
освоить основные образовательные компетенции.
В результате изучения материалов данного пособия маги-
странты будут:
знать
 
• цели и принципы международных стандартов аудита по ис-
ламским принципам Организации по бухгалтерскому учету 
и ауди ту для исламских финансовых учреждений (ААОИФИ — 
AAOIFI);
 
• содержание международных стандартов аудита по исламским 
принципам ААОИФИ;
 
• сравнительную характеристику международных стандартов 
ауди та по исламским принципам ААОИФИ с аналогами меж-
дународных стандартов аудита Совета по международным стан-
дартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (МФБ), 
действующих и в России с 2017 г.;

• ключевые положения Кодекса этики для специалистов по ис-
ламским финансам (ААОИФИ), принципы этики делового об-
щения и осуществления коммуникаций, корпоративной этики, 
включая методы недопущения и разрешения конфликтов инте-
ресов;
уметь
 
• анализировать и систематизировать порядок применения 
международных стандартов аудита по исламским принципам 
А АОИФИ;
 
• собирать и обрабатывать исходные данные для формирования 
общей стратегии, планов осуществления аудиторской деятель-
ности в соответствии с международными стандартами аудита 
по исламским принципам ААОИФИ;
 
• руководствоваться Кодексом этики для специалистов по ислам-
ским финансам (ААОИФИ), принципами делового общения 
и осуществления коммуникаций, корпоративной этики, включая 
методы предупреждения и разрешения конфликтов интересов;
владеть навыками
 
• работы с методическими положениями технологии осуще-
ствления аудиторской деятельности, необходимыми для доку-
ментирования и выполнения аудиторских заданий, содержащи-
мися в международных стандартах аудита по исламским прин-
ципам ААОИФИ;
 
• адаптации аудиторских процедур общего характера и по видам 
применительно к особенностям аудиторских заданий в свете 
международных стандартов аудита по исламским принципам 
ААОИФИ;
 
• формирования надлежащей достаточной промежуточной ра-
бочей документации и аудиторского заключения, системы 
управления их качеством в соответствии с международными 
стандартами аудита по исламским принципам ААОИФИ;
 
• креативного применения Кодекса этики для специалистов по ис-
ламским финансам (ААОИФИ) в специфических условиях вы-
полнения аудиторских заданий.
Мы глубоко благодарны всем, кто создал Кодекс этики для спе-
циалистов по исламским финансам, стандарты аудита и управ-
ления по исламским принципам, а также авторам публикаций, 
использованных при создании данного учебного пособия. Будем 
признательны за замечания и предложения. Выражаем также бла-
годарность за сотрудничество всем, кто принимал участие в редак-
тировании и издании данного учебного пособия.

Глава 1. 

СТАНДАРТЫ АУДИТА ИСЛАМСКИХ 
ФИНАНСОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1.1. ЦЕЛЬ И ПРИНЦИПЫ АУДИТА

В настоящее время ААОИФИ разработано шесть междуна-
родных стандартов независимого аудита ААОИФИ (ASIFI) и Ру-
ководство по аудиту Комитета по профессио нальным стандартам 
аудита (PASC) ААОИФИ (AGN) № 02 «Аудиторское заклю-
чение». В стандарте (ASIFI) № 1 «Цель и принципы аудита» пре-
дусмотрено, что в отношении вопросов, не регулируемых подробно 
этими шестью стандартами аудита ААОИФИ (ASIFI), должны 
применяться МАС МФБ (ISA), но при условии, что они не проти-
воречат исламским принципам и правилам.
Международный стандарт аудита (ASIFI) № 1 «Цель 
и принципы аудита» разработан ААОИФИ на основе МСА (ISA) 
200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой 
отчетности» (МСА 1980-х годов издания), разработанного Ко-
митетом по международной практике аудита (КМПА) МФБ. Он 
вступил в силу в отношении аудита финансовой отчетности за пе-
риоды начиная с 1 января 1996 г.
Этот стандарт является концептуальным, поскольку регламентирует 
такие базовые понятия, как «цель», «принципы аудита», 
«объем аудиторской проверки», «разумная уверенность», «существенность», «
аудиторские доказательства», «ограничения, присущие 
аудиту»; «ответственность аудитора и руководства проверяемой 
организации».
В ASIFI № 1 цель аудита финансовой отчетности трактуется как 
предоставление аудитору, действующему по принципам исламской 
экономики, возможности выразить мнение о том, подготовлена ли 
финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии 
с принципами и правилами шариата (исламского права), 
стандартами бухгалтерского учета, разработанными ААОИФИ, 
и соответствующими нацио нальными стандартами бухгалтерского 
учета и методами в стране, в которой функционирует исламское 
финансовое учреждение (аудируемое лицо). При выражении своего 
мнения аудитор применяет следующую фразу: «дает достоверное 
и справедливое представление». Таким образом, по современной