Антикризисные тренды формирования налогового портфеля субъекта бизнеса в современных услов

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное
учреждение высшего образования
«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

И. В. Фролова
Т. Г. Погорелова

Антикризисные тренды формирования 
налогового портфеля субъекта бизнеса 
в современных условиях

Монография

Ростов-на-Дону — Таганрог
Издательство Южного федерального университета
2022

УДК 336.02(035.3)
ББК 65.261.41-18я44
Ф91

Печатается по решению Комитета по гуманитарному и социально-
экономическому направлению науки и образования при ученом совете
Южного федерального университета (протокол № 7 от 04 июля 2022 г.)

Рецензенты:
зав. кафедрой физики, математики и информационных технологий ДКГИТиБ 
(филиал) ФГБОУ ВО «МГУТУ им. К. Г. Разумовского (ПКУ)» 
кандидат экономических наук, доцент Мурат Елена Петровна;
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Южного федерального университета, 
Матыцына Татьяна Вениаминовна

Фролова И. В.
Ф91         Антикризисные тренды формирования налогового портфеля субъекта 

бизнеса в  современных условиях: монография / И. В. Фролова., Т. Г. Погорелова; 
Южный федеральный университет. — Ростов-на-Дону; Таганрог: 
Издательство Южного федерального университета, 2022.— 107 с.

ISBN 978-5-9275-4299-4
DOI 10.18522/801300037

В монографии рассматривается современная государственная налоговая политика, и ее 
влияние на изменение налогового портфеля субъекта бизнеса. Предложенные тенденции 
развития налогообложения бизнеса позволят создать налоговые условия, стимулирующие 
стабилизацию и развитие бизнеса, легализовать доходы налогоплательщиков, повысить 
инновационную активность бизнеса и выявления нереализованных ресурсных возможностей, 
обеспечивающих рост налоговых доходов в бюджет, а также повышению национального 
уровня социального развития государства.
Книга адресована научным и практическим работникам интересующимся вопросами 
анализа и планирования налоговых платежей предпринимателей, а также может быть полезна 
магистрам, аспирантам и преподавателям экономических специальностей, в качестве 
дополнительного источника информации к дисциплинам по налогообложению.

ISBN 978-5-9275-4299-4 
© Южный федеральный университет, 2022
© Фролова И.В., Погорелова Т.Г., 2022
© Оформление. Макет. Издательство
Южный федеральный университет, 2022

Оглавление
Введение .................................................................................... 5

1. Теоретические аспекты налогообложения
и учетной системы бизнеса ........................................................ 9
1.1. Современная налоговая система Российской Федерации ................ 9
1.2. Антикризисные направления налогообложения
бизнеса в современных условиях ........................................................... 19
1.3. Особенности организации учета и отчетности
в организациях малого бизнеса .............................................................. 25

2. Анализ современного финансового состояния
российского бизнеса ................................................................ 34
2.1. Формирование налоговых доходов 
Российской Федерации ............................................................................ 34
2.2. Анализ влияния системы налогообложения
на финансовое состояние субъекта бизнеса .......................................... 40
2.3. Исследование учетно-аналитической системы
организации торговли .............................................................................. 57

3. Направление совершенствования
учетно-налогового инструментария бизнеса ........................... 68
3.1. Тенденции роста эффективности налогового
портфеля бизнеса ..................................................................................... 68
3.2. Перспективы совершенствования налогового
и учетно-аналитического инструментария субъектов бизнеса ............. 78
3.3. Влияние налогообложения на функционирование
субъектов бизнеса .................................................................................... 86

Заключение .............................................................................. 97
Список использованных источников ..................................... 101
Приложение 1 ........................................................................ 106

Введение

Актуальность исследования. Важнейшим фактором, который способству-
ет развитию России в настоящее время, является крупный, средний и в том 
числе малый бизнес. Это связано с тем, что предприятия, функционирующие 
в сфере бизнеса, способны адаптироваться к современным изменяющимся 
рыночным условиям. Если рассматривать мировой опыт, то можно заметить, 
чем больше существует возможностей для расширения деятельности у субъ-
ектов бизнеса, тем более высокими темпами развивается национальная 
экономика в целом. Роль бизнеса в развитии экономической сферы страны 
огромна. Это порождает многочисленные исследования в сфере деятельно-
сти бизнеса и величины налоговой нагрузки на бизнес.
В реалиях современности развития бизнеса являются важной составля-
ющей концепции социально-экономического роста Российской Федерации. 
Предпринимательство традиционно играет роль двигателя экономики, соз-
дает новые товары и услуги, новые рабочие места, оперативно реагирует 
на запросы локального рынка и т. д. В кризисные периоды на предпринима-
тельство принимался основной удар, также произошло и в период пандемии 
и режима изоляции.
Учетно-аналитического обеспечение экономической деятельности субъ-
ектов предпринимательства является преобладающим инструментарием, 
поскольку дает четкое понимание финансовой оценки, конкурентоспо-
собности, деловой активности, а также определяет потенциал в деловом 
сотрудничестве. Анализ финансового состояния необходимо проводить 
со стабильной регулярностью, поскольку он является основным инструмен-
том для оценки финансового положения. Учетно-аналитическое обеспечение 
позволяет охарактеризовать ликвидность средств, рентабельность, общую 
платежеспособность, определить эффективно ли предприятие использует 
свои средства, а также выявить перспективные направления развития.
В настоящее время данная тематика приобретает особую актуальность, 
поскольку позволяет оценить финансовое положение на предприятиях 
бизнеса и своевременно выявить возникающие проблемы. Что в результате 
позволяет принимать эффективные управленческие решения для стабили-
зации и продвижения бизнеса.
Одним из не до конца исследованных вопросов является налоговое и учет-
но-аналитическое обеспечение деятельности субъектов бизнеса. Это связано 
с тем, что накопившиеся проблемы в сфере поддержки предпринимательства 

Введение

усугубили положение бизнеса в кризис и не позволили наилучшим образом 
реализовать потенциал предпринимательства. Значимость эффективного раз-
вития бизнеса в Российской Федерации ставит на первое место вопрос о необ-
ходимости своевременного и грамотного учетно-аналитического обеспечения 
субъектов бизнеса своевременно выявляются возникающие проблемы.
Предпринимательство не способно без государственной поддержки 
успешно противостоять финансовым катаклизмам, связанными с текущими 
геополитическими и сложными экономическими условиями реализовывать 
экономические и социальные интересы собственников. Вместе с тем, бизнес 
вносит весомый вклад в формирование конкурентной среды, быстро адапти-
руясь к условиям внешней среды и обладая дополнительной возможностью 
видоизменять свою продукцию, следуя за спросом. В силу того, что в России нет 
благоприятных условий хозяйствования для предпринимательства, субъекты 
бизнеса характеризуются низкой устойчивостью и конкурентоспособностью 
и, следовательно, нуждаются в государственной поддержке. Важна поддержка 
по обеспечению внутренней стабильности и развитию предпринимательства.
Актуальность исследуемой тематики обусловлена необходимостью оцен-
ки эффективности применения налогообложения и учетно-аналитического 
инструментария субъектами бизнеса и выявления его нереализованных воз-
можностей. Руководство страны, научные издания, СМИ нередко обсуждают 
как общие вопросы стимулирования, регулирования предпринимательства, 
так и конкретное направление совершенствования всей системы налогового 
и бухгалтерского взаимодействия в данной сфере, а также конкретных на-
правлений совершенствования налогового и бухгалтерского взаимодействия 
в данной области.
Цель монографического исследования заключается в выявлении специ-
фики учетно-аналитической системы и налогообложения субъектов бизнеса 
и разработке рекомендаций по совершенствованию эффективности их пред-
принимательской деятельности.
Достижение указанной цели определило необходимость решения следу-
ющих задач: выявить понятие и специфику деятельности субъектов бизнеса; 
изучить современную систему налогообложения бизнеса; проанализировать 
особенности организации учета и отчетности в организациях бизнеса; исследо-
вать роль бизнеса в формировании налоговых доходов Российской Федерации; 
провести анализ влияния системы налогообложения на финансовое состояние 
субъектов бизнеса; исследовать учетно-аналитическую систему действующих 
организаций; определить тенденции роста эффективности налогового регули-
рования бизнеса; разработать инструменты совершенствования налогового 
и учетно-аналитического инструментария субъектов бизнеса.
Объектом монографического исследования является учетно-аналитическая 

Введение

система и налогообложение коммерческих организаций. Предмет исследо-
вания — финансово-экономические отношения, возникающие в процессе 
разработки методики совершенствования учетно-аналитического инстру-
ментария и налогового управления малого бизнеса.
Методологическую основу исследования составили основы общенаучного 
понимания, методы дедукции и другие. Исследование опирается на норма-
тивно-правовую базу. Информационную базу исследования представлены 
данные о налоговой статистике и аналитике, российских информационных 
агентств, оценки экспертов научных центров и интернет-ресурсах, связанных 
с налогообложением бизнеса.
Поставленной гипотезой исследования является система налогообложе-
ния и ее негативное влияние на финансовое состояние субъекта бизнеса, 
поскольку увеличение размеров налоговых платежей ведет за собой сокра-
щение чистой прибыли.
Малый бизнес позволяет государству эффективно решать многие задачи 
производственного, научного и хозяйственного характера. Это способству-
ет росту занятости рабочей силы, создается дополнительная возможность 
использования высококвалифицированных специалистов, создается почва 
для полной и эффективной работы с новыми идеями и технологиями. В ходе 
исследования установлено, что бизнес России не занимает тех позиций, ко-
торые позволили бы ему быть конкурентоспособным на российском рынке. 
Неоднозначность определения роли малого бизнеса в экономике РФ, от-
сутствие всякой поддержки этого сектора в государстве является основной 
причиной отставания данного сектора от зарубежных аналогов.
Налоговая нагрузка субъектов малого бизнеса влияет на показатели рента-
бельности их деятельности, что влечет за собой замедление темпов развития 
данного сегмента. Увеличение налоговой нагрузки предприятия приводит 
к увеличению себестоимости выпускаемой продукции, что в свою очередь 
оказывает негативное влияние на все показатели деятельности организации.
Проведенный налоговый анализ анализируемой организации за пери-
од 2020-2021 г. отражает использование методов агрессивного налогового 
менеджмента субъектом малого бизнеса, что приводит к росту налоговых 
рисков за данный период. Коммерческая деятельность субъекта бизнеса яв-
ляется прибыльной. Показатели рентабельности проданных услуг превышают 
среднеотраслевые показатели. Однако наблюдается негативная тенденция 
резкого снижения эффективности бизнеса в 2021 г. и налоговой нагрузки, 
показатель которой намного ниже среднеотраслевого.
Разработка практических рекомендаций по совершенствованию учет-
но-аналитического инструментария налогообложения субъектов бизнеса. 
К ним относятся следующие:

Введение

1. Теоретически обоснована позитивная роль малого бизнеса в современ-
ных условиях функционирования экономики Российской Федерации, 
которая заключается в том, что: во-первых, данный сектор экономики 
быстро реагирует на изменения малого предприятия выполняют важные 
социальные функции в отношении изменений рыночной ситуации, обе-
спечивают необходимую мобильность действия на рынке, стимулируют 
развитие кооперации; в-третьих, малые предприятия выполняют важную 
социальную функцию предложения новых рабочих мест.
2. Анализ особенностей налогообложения субъектов малого бизнеса по-
зволил сформировать управленческий подход к организации налоговой 
учетно-аналитической деятельности малого бизнеса, который позволит 
уменьшить налоговую нагрузку без увеличения уровня налоговых рисков.
3. В целях повышения эффективности деятельности субъектов малого бизнеса, 
в процессе исследования разработана дорожная карта проведения 
внутреннего финансового контроля учетно-аналитической работы.
В первой главе «Теоретические аспекты налогообложения и учетной системы 
бизнеса» рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета 
и налогообложения. Вторая глава работы «Анализ современного финансового 
состояния российского бизнеса» посвящена анализу и оценке тенденций 
развития учетно-аналитической системы и налогообложения субъектов 
бизнеса. Кроме того, проведен временной сравнительный анализ налоговых 
поступлений в целом по Российской Федерации и по Ростовской области, 
выявлена доля от поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением 
специальных налоговых режимов. В третьей главе «Направление 
совершенствования учетно-налогового инструментария бизнеса» рассмотрены 
вопросы оптимизации налоговых платежей субъектов малого бизнеса, 
хеджирования налоговых и финансовых рисков, а также повышение 
качества учетно-аналитического инструментария путем внедрения системы 
внутреннего финансового контроля.
Список использованных источников содержит нормативно-правовые акты, 
монографическую, статическую литературу, изученные в процессе исследо-
вания проблемы налогообложения и учетно-аналитического инструментария 
субъектами малого бизнеса.
В заключении изложены основные выводы и результаты, полученные 
в ходе монографического исследования.

1. Теоретические аспекты налогообложения и учетной
системы бизнеса

1.1. Современная налоговая система Российской Федерации
История развития налоговой системы начинается с дани, которая стала 
одной из первых форм налога. Налоги являются одним из основных источни-
ков пополнения государственного бюджета. Своевременная уплата налогов 
является обязанностью граждан страны. Согласно 57 Статье Конституции РФ1, 
каждый гражданин Российской Федерации обязан платить установленные 
законом налоги и сборы. Бюджетные деньги расходуются на заработную 
плату, образование, медицину, военные нужды, покрытие государственного 
долга. Налоги нужны и для того, чтобы государство могло реализовать соци-
альные цели, оказывая помощь семьям с детьми, инвалидам и пенсионерам.
В связи с тем, что налоги в настоящее время играют очень важную роль 
в экономике страны, проблема современного налогообложения в России 
приобретает особенную актуальность. В статье 8 части 1 Налогового ко-
декса Российской Федерации (НК РФ)2 установлено определение налога, 
как обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого 
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им 
на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управ-
ления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности 
государства и (или) муниципальных образований.
Налог является одновременно экономическим и юридическим объектом. 
Для определения экономической сущности налога главный критерий — его 
суть и принадлежность к системе финансового и бюджетного обеспечения 
общества. Экономическое значение налогов выражается в денежных отно-
шениях государства и юридических лиц, и населением.
С помощью налогов государство решает экономические, политические, 
социальные и другие общественные проблемные вопросы. При этом, 
под функцией налога понимается способ выражения сущностных свойств 
налога: фискальной, регулирующей и социальной.

1
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 
с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) 
2
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 
с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) 

1. Теоретические аспекты налогообложения и учетнойсистемы бизнеса 

Формы классификации налогов и сборов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Классификация налогов и сборов по статусам

НАЛОГИ И СБОРЫ

По способу 
взимания

По органу, 
который 
устанавли-
вает налоги

По целевой 
направлен-
ности введе-
ния налога

По субъек-
ту-налогопла-
тельщику

По уровню 
бюджета, в ко-
торый зачис-
ляется налого-
вый платеж

По характеру 
бухгалтерского 
учета налоги

1. прямые 
налоги
2. косвен-
ные налоги
3. пошли-
ны и сборы

1. феде-
ральные 
налоги
2. регио-
нальные 
налоги
3. местные 
налоги

1. общие 
налоги
2. целевые 
(специаль-
ные) нало-
ги

1. налоги, 
взимаемые 
с физиче-
ских лиц
2. налоги, 
взимаемые 
с юридиче-
ских лиц
3. смежные 
налоги

1. закреплен-
ные налоги
2. регулирую-
щие налоги

1. включае-
мые в себе-
стоимость 
или цену 
продукции
2. уплачива-
емые за счет 
налогообла-
гаемой при-
были
3. удержива-
емые из до-
ходов работ-
ника

По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:
•  прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или иму-
щества налогоплательщика;
•  косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг;
•  пошлины и сборы.
В зависимости от органа, устанавливающего налоги:
•  федеральные налоги и их элементы определяются федеральными зако-
нами и едины по всей стране;
•  региональные налоги устанавливаются законодательными органами 
субъектов Федерации и являются обязательными на территории данного 
субъекта;
•  местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовы-
ми актами органов местного самоуправления.
По целевой направленности введения налогов:
•  общие налоги, предназначенные для формирования доходов государ-
ственного бюджета в целом (например, НДС);
•  целевые налоги и взносы, введенные для того, чтобы финансировать 
конкретное направление расходов государственных органов, например 

Антикризисные тренды формирования налогового портфеля субъекта бизнеса в современных условиях

обязательный страховой взнос в Пенсионный фонд России (ПФР).
По субъекту-налогоплательщику:
•  налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц 
(НДФЛ) и др.);
•  налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль организаций 
(НПО) и др.);
•  смежные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физиче-
ские лица (транспортный налог и др.).
Данная форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная 
классификация налогов и сборов является международной, а также исполь-
зуется в России. На основании статьи 12 НК РФ система налогов и сборов в РФ 
подразделяется на три группы, как показано на рисунке 1.1: федеральные; 
региональные; местные.

Рисунок 1.1. Современная налоговая система РФ3

По характеру бухгалтерского учета налоги ранжируют на:
•  включаемые в себестоимость или цену продукции;
•  уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;
•  удерживаемые из доходов работника.
Следует рассмотреть вопрос, кого нужно рассматривать в качестве 

3 
Составлено по материалам Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» 
от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.11.2022) 

1. Теоретические аспекты налогообложения и учетнойсистемы бизнеса 

налогоплательщика. Согласно cтатьи 207 НК РФ налогоплательщиками, 
которые обязаны платить НДФЛ являются физические лица — резиденты 
платят подоходный налог в размере 13 % от дохода ниже 5 миллионов ру-
блей в год и 15 % от дохода, превышающего указанную сумму. Они также 
должны платить налоги на движимое (автомобиль, катер) и недвижимое 
имущество (квартира, дом, земельный участок). Кроме того, владельцы 
автомобиля платят транспортный налог, который значительно варьирует 
в зависимости от мощности двигателя, года выпуска и региона регистрации 
транспортного средства.
Налог на доходы от продажи недвижимости и сдачи в аренду, а также 
доход по брокерскому счету тоже составляет 13 %. При этом существуют 
исключения. Так, например, пенсионеры не платят налог с недвижимости 
(если у него несколько объектов недвижимости, то налог не платится только 
по одному объекту). За ребенка, не достигшего 14 лет, налог на недвижимость, 
владельцем которой он стал, например, в результате приватизации квартиры, 
платят его родители. В случае, если подросток в возрасте с 14 до 18 лет за-
ключает с работодателем трудовой договор, работодатель оплачивает за него 
НДФЛ. Если же подросток занялся предпринимательской деятельностью, 
то он также имеет право с 14 лет подать весь необходимый пакет документов 
с согласия родителей и встать на учёт уже в новом для себя статусе. Здесь он 
уже будет платить подоходные налоги сам за себя. Кроме физических лиц, 
налоги обязаны платить также юридические лица. Налоговое законодатель-
ство постоянно совершенствуется, поэтому не всегда не только физические, 
но и юридические лица успевают следить за происходящими изменениями. 
В ряде случаев у них могут возникнуть проблемы, связанные, например, 
с тем, как правильно оформить налоговую декларацию, как получить нало-
говый вычет, какой системой налогообложения выгоднее воспользоваться 
(в случае индивидуального предпринимателя или акционерного общества).
Многообразие налогов, действующих в РФ, предполагает их классифи-
кацию по различным основаниям. Классификация налоговой системы пред-
ставлена на рисунке 1.2.
Налоговая система является важным элементом формирования и дея-
тельности государства в целом, а налог, ровно как и сбор, является одним 
из главных элементов рыночной экономики. Таким образом налоги выступают 
как главный инструмент влияния государства на экономическое развитие, 
установление приоритетов в экономическом и социальном развитии.
В современную налоговую систему РФ входят четыре блока:
•  система налогов и сборов РФ;
•  система налоговых правоотношений;
•  система участников налоговых правоотношений;