Борьба за право на обжалование: Записки судебного юриста

ÌÎÑÊÂÀ 2022

Записки судебного юриста

ÁÎÐÜÁÀ Ñ ÏÐÎÁÅËÀÌÈ Â ÍÀËÎÃÎÂÎÌ ÊÎÄÅÊÑÅ
ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ 
È ÔÈÊÑÈÐÎÂÀÍÍÛÌÈ ÈÄÅßÌÈ
 ÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÑÏÎÐÀÕ

À.Ð. ÑÓËÒÀÍÎÂ

УДК 342.743
ББК 67.402
С89

Автор
Султанов Айдар Рустэмович, начальник юридического управления 
ПАО «Нижнекамскнефтехим» объединенной компании «СИБУР»

Султанов, Айдар Рустэмович.
С89  
Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации 
и фиксированными идеями в налоговых спорах : [монография] / 
А. Р. Султанов. ‒ Москва : Статут, 2022. ‒ 472 с. ‒ 
(Записки судебного юриста).

ISBN 978-5-8354-1845-9 (в пер.)

Очередная книга известного процессуалиста из серии «Записки 
судебного юриста» посвящена проблемам налоговых споров. Эта монография 
о должной процедуре в налоговых спорах, которой надлежит 
соответствовать требованиям эффективности защиты в публичных правоотношениях. 
В ней затронуты многие актуальные проблемы, такие как 
проблемы сроков давности в налоговых правоотношениях, приостановления 
проверок, сроков рассмотрения дел о налоговых правонарушениях. 
В книге рассмотрены отдельные аспекты доказывания в налоговых 
спорах. Многие проанализированные в книге проблемы были основаны 
на конкретных кейсах, послуживших поводом для обращения 
в Конституционный Суд Российской Федерации. Монография включает 
в себя часть таких обращений, а также заключения, полученные 
в рамках подготовки обращений в Конституционный Суд Российской 
Федерации, сохраняющие свою актуальность. Они, безусловно, заинтересуют 
читателя. 
Книга предназначена для самого широкого круга читателей, адресована 
не только судебным юристам, но и правоприменителям ‒ прокурорам, 
судьям, а также тем, кто только начинает знакомиться с правом.

УДК 342.743
ББК 67.402

ISBN 978-5-8354-1845-9

© А.Р. Султанов, 2022
© Коллектив авторов, вступ. слова, 2022
© Редподготовка, оформление. Издательство «Статут», 2022

ВСТУПИТЕЛЬНЫЕ СЛОВА

Книга Айдара Султанова рассказывает о многочисленных примерах 
отсутствия процессуальных и материальных гарантий для защиты 
прав налогоплательщиков. Эта книга является предупреждением о том, 
что повышение эффективности в достижении публичных целей без ограничений, 
уже известных российскому праву, приводит к насилию 
и произволу.
Это приводит налогоплательщиков в состояние неопределенности 
и страха перед неизбежностью наказания по сомнительным основаниям, 
что подрывает доверие к государству. Поскольку именно доверие 
создает условия для развития общества и роста благосостояния наиболее 
быстрым и эффективным способом. Ведь именно заботясь о благосостоянии 
населения, мы добивались защиты своего суверенитета. Эта книга 
предупреждает, что расширение налоговыми органами арсенала получения 
доказательств стирает грани между налоговым, административным 
и уголовным процессами.
 Между тем нельзя забывать о стандартах, давно известных уголовному 
процессу по защите прав подозреваемых и обвиняемых, в частности, в отношении 
показаний свидетелей. Хотя на практике и уголовный процесс 
не реализуется в полной мере, иначе приговоры судов не были бы похожи 
на обвинительные заключения. Это мое личное наблюдение, но как оно 
точно совпадает с наблюдениями автора. 
Книга Айдара Султанова ‒ это честный разговор о тех проблемах, 
которые волнуют юристов. Описание этих проблем сопровождено попыткой 
их решения путем применения принципов права, конституционных 
норм. Вся книга пронизана верой автора в верховенство права, в развитие 
законодательства и правоприменения в России. Я бы добавил еще одно 
название к этой книге: «Вектор на справедливость». 

Дедов Д.И., 
доктор юридических наук, 
судья ЕСПЧ от России (2013‒2022)

***

В борьбе за бюджетный рубль авторы законодательных текстов часто 
забывают о праве. Судьи, что поделаешь, следуют за текстами…
Автору – руководителю юридического управления крупнейшего пред-
приятия с многомиллиардными доходами и, следовательно, налогами – пра-
вовые несоответствия налогового регулирования известны не понаслышке, 
не из школярских учебников и сухих докладов подчиненных.

Вступительные слова

Я был свидетелем, как глубоко Айдар погружается в сложнейшую на-
логовую проблематику и находит изящные решения, опираясь на глубокие 
академические знания общих принципов права, юридических концепций 
и институтов.
Еще большего уважения заслуживает его рыцарская приверженность 
идеям добра и справедливости и личная готовность решительно и после-
довательно защищать их до конца  и добиваться практического признания.
Собранные в этой книге детально продуманные суждения по ряду слож-
ных вопросов, дежурных для отечественного правоприменения, помогут 
адвокату подготовить убедительную жалобу, студенту – содержательную 
дипломную работу, преподавателю – актуальную лекцию, а судье – пра-
восудное решение.

С.Г. Пепеляев,
кандидат юридических наук, 
профессор права НИУ ВШЭ, 
главный редактор журнала «Налоговед», 
адвокат, управляющий партнер 
юридической компании «Пепеляев Групп»

***

В книге представлен обзор проблем применения части первой Налого-
вого кодекса РФ, которые вряд ли можно признать решенными на текущий 
момент. И именно этим книга интересна. Автор знакомит нас с реалиями 
налогового администрирования, с которым далеко не все так хорошо, как 
любят доносить до нас различные медиа. Поэтому если вдруг у вас от беско-
нечных утверждений «халва, халва» стало слишком приторно, книга добавит 
необходимой горчинки или даже перца.
К таким острым ингредиентам можно отнести крайне важный фокус 
на появление своеобразного новояза в рамках налогового администри-
рования. Когда слова или термины обозначают совсем не то, что должны 
обозначать или их смысл искажен за счет многократного неверного тол-
кования и различных словесных интервенций. Здесь рассмотрено лишь 
одно из проявлений такого новояза – «приостановление выездной нало-
говой проверки». Почти каждый налогоплательщик знаком с «фирменным 
приемом» налоговиков при выездных проверках ‒ выставить требование 
и сразу приостановить проверку. Такая многолетняя практика однозначно 
повлекла многочисленные нарушения прав налогоплательщиков. Можно 
сказать, что именно этот случай новояза стал одним из столпов дальнейшей 
эрозии гарантий прав налогоплательщиков в рамках налоговых проверок. 
Сейчас мы пожинаем плоды «предпроверочного анализа», который как бы 
не проверка, но «ходит и крякает», как самая настоящая проверка. Автор 

Вступительные слова

предлагает свой рецепт возращения термину «приостановление налоговой 
проверки» того смысла, который соответствует сути этого явления. Такое 
упражнение крайне полезно, поскольку позволяет формировать подходы 
и повестку для устранения таких пробелов. Это дает основу для дальней-
шего закрепления таких решений в Налоговом кодексе РФ.
Не обошел вниманием автор и «царицу доказательств» налоговых спо-
ров ‒ протокол допроса. Почему же «царица»? Потому, что многолетняя 
практика продолжает следовать простому, но явно неправовому подходу: 
все, что изложено в протоколе допроса, является фактом, истинным фактом. 
Если свидетель утверждает, что Земля плоская, этот факт именно так должен 
приниматься для оценки налоговых обязанностей. Свидетель же не может 
не только заблуждаться, но и врать. Ведь за вранье установлена жесточайшая 
ответственность: штраф в три тысячи рублей! Автор поднимает множество 
и других проблем, связанных с допросами. Например, сейчас налогопла-
тельщик лишен возможности задать свои вопросы свидетелю обвинения. 
Этим пробелом умело пользуются налоговики, задавая только обличающие 
вопросы при допросе. В книге поднимаются важные вопросы этой про-
цедуры, а именно: необходимость перекрестного допроса и очной ставки.
В развитие темы получения сомнительных доказательств автор обра-
щается к проблеме подмены налоговых экспертиз заключениями специа-
листов. Автор последовательно обосновывает, что такая практика является 
злоупотреблением. Его аргументы будут полезны читателю при защите 
в рамках налогового контроля.
Продолжая разбирать отдельные правовые проблемы, автор формирует 
перечень причин эрозии гарантий прав налогоплательщика. Ибо такие пробе-
лы, к сожалению, используются не для создания определенности или лучших 
условий для бизнеса, а для бездумного наполнения казны любой ценой.
 Достоинство книги и в том, что она написана руководителем юриди-
ческого департамента крупнейшего нефтехимического предприятия. Он 
на практике видит и чувствует, как проблемы, несправедливость налого-
вого администрирования влияют на реальный бизнес. Остается надеяться, 
что на призыв автора устранить пробелы обратит внимание и законодатель, 
и высшие судебные инстанции.
В завершение можно сказать, что перед нами удачная попытка прос-
тым неакадемичным языком рассказать широкой аудитории о проблемах 
в налоговом администрировании и их негативном влиянии на ведение 
бизнеса в России. Поэтому книга будет интересна и полезна и бизнесмену, 
и профессионалу, да и просто гражданину.

Дмитрий Костальгин 
управляющий партнер 
юридической компании «Taxadvisor»

Вступительные слова

***

Труд А.Р. Султанова «Записки судебного юриста. Борьба с пробелами 
в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идея-
ми в налоговых спорах» демонстрирует высокое знание предмета, а сама 
монография по форме и содержанию – одно из лучших монографических 
исследований практической направленности за последние годы. 

А.В. Брызгалин,
 кандидат юридических наук,
основатель и руководитель Группы компаний 
«Налоги и финансовое право», 
почетный профессор Уральского института 
экономики, управления и права

***

Думаю, книга вызовет интерес прежде всего у практиков ‒ автор рас-
смотрел ряд довольно интересных материально- и процессуально-право-
вых проблем. Лично меня как процессуалиста привлекла глава, в которой 
рассматривался вопрос о допустимости доказательств, полученных в ре-
зультате проведения оперативно-разыскных мероприятий.

Д.Б. Абушенко, 
доктор юридических наук,
профессор кафедры гражданского процесса 
Уральского государственного юридического университета, 
член НКС Арбитражного суда Уральского округа

***

Хорошая, нужная книга. Особенно для «налоговых людей», как автор 
нас называет. Мы ведь смотрим на мир через призму своего опыта защи-
ты интересов налогоплательщика, а автор предлагает взглянуть на те же 
проблемы иначе, зачастую неожиданным, даже провоцирующим образом. 
Но всегда его мысли ‒ глоток свежего воздуха и напоминание о Праве, ко-
торое всегда должно побеждать. Горжусь своим замечательным земляком.

Р.И. Ахметшин, 
кандидат юридических наук, 
старший партнер «Пепеляев Групп»

АВТОРСКАЯ ПРИЗНАТЕЛЬНОСТЬ

Без друзей меня ‒ чуть-чуть,
А с друзьями много!
М.И. Танич

Хочу выразить свою огромную благодарность и признательность 
людям, которые так или иначе повлияли на появление этой книги. 
В первую очередь ‒ Владимиру Михайловичу Бусыгину, который 
долгое время был генеральным директором ОАО «Нижнекамскнефте-
хим», а сейчас находится на заслуженном отдыхе, и Альберту Кашафо-
вичу Шигабутдинову, который долгие годы являлся председателем со-
вета директоров ОАО «Нижнекамскнефтехим». Благодаря их доверию 
и поддержке мы смело использовали все правовые средства защиты, 
включающие обращение и в Конституционный Суд Российской Фе-
дерации, и в Европейский суд по правам человека. Их доверие усили-
вало уверенность в своих силах и желание одержать победу и отстоять 
справедливость. Для меня крайне важной была их ориентированность 
только на правовые подходы, исключительная щепетильность в выборе 
средств защиты, причем тогда, когда доверие к праву и судам подвер-
галось серьезному испытанию. 
Я очень благодарен моему первому руководителю на юридическом 
поприще – Екатерине Константиновне Неверовой, которая рискну-
ла взять на работу заочника-третьекурсника и доверила ему защиту 
ОАО «Нижнекамскнефтехим». 
Эта книга – отражение реальных налоговых споров из практики 
автора. Поэтому хочу сказать огромное спасибо моим сотрудникам, 
без труда которых выдержать такое большое количество несправед-
ливости было бы очень тяжело, с ними же можно в любой бой. Особо 
хотелось бы выделить моего заместителя и труголика ‒ Людмилу Афи-
ногеновну Рязанову, которая уже ушла на заслуженный отдых. Плечом 
к плечу во время налоговых проверок мы стояли с сотрудниками бух-
галтерии во главе с Ильфаром Рафиковичем Яхиным – прекрасным 
организатором и его дотошными заместителями Чулпан Идиатуллиной 
и Оксаной Игнатьевой. 
Хорошо вписались в команду защиты адвокаты Михаил Раскин 
и Сергей Ковалев.

Авторская признательность

Специальные слова благодарности сотрудникам «Пепеляев Групп» ‒ 
Сергею Геннадьевичу Пепеляеву, Рустему Ахметшину, Наталье Коваленко, 
Евгению Леонову, Вадиму Зарипову, профессионализм и компетентность 
которых меня продолжают восхищать. Они были одними 
из первых, кому пришлось столкнуться с моим вопросом: а почему так 
в налоговых спорах? Личное участие Сергея Геннадьевича Пепеляева, 
постоянная готовность к диалогу и искренняя заинтересованность 
оставили неизгладимое впечатление.
Наша настойчивость и упорство в защите были в конце концов 
вознаграждены, когда в ходе очередной налоговой проверки мы отбили 
огромное начисление и получили решение с отказом в привлечении 
к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Я очень благодарен коллегам-ученым, общение с которыми делало 
нас сильнее. Ваша готовность услышать и понять дорогого стоила, 
тем более что почти все из вас обогащали так или иначе мои идеи 
и делились охотно своими. На самом деле список этих людей огромен: 
Н.И. Клейн, А.Т. Боннер, Т.Е Абова, В.В. Лазарев, С.Ф. Афанасьев, 
С.А. Синицын, М.З. Шварц, Д.В. Винницкий, Ю.В. Тай, А.Г. Кара-
петов, Д.Х. Валеев, Д.Б. Абушенко, М.В. Фетюхин, Д.Б. Абушенко, 
М.Ш. Пацация, С.М. Петрова, В.В. Ярков и многие, многие другие. 
Я крайне признателен тем ученым-правоведам, с которыми я хотя 
и не общался лично, но чьи труды служили для меня маяками при разрешении 
сложных правовых проблем. 
Я выражаю признательность своим учителям в области права. Годы 
обучения в Казанском государственном университете оставили неизгладимый 
след в моей душе, и я был «заражен» интересом к праву как 
искусству добра и справедливости. Конституционное право мне стало 
интересно благодаря Евгению Батыровичу Султанову, международное 
право – благодаря Геннадию Иринарховичу Курдюкову. Интерес 
к гражданскому процессу у меня закрепился, пока я писал диплом 
у Ягфара Фасхетдиновича Фархтдинова. Эта книга отчасти очередная 
дань уважения их труду, который порой остается в тени и не получает 
должной оценки.
Огромное спасибо всем тем, кто в эти годы меня окружал и тем или 
иным образом помогал не только справляться с трудностями, не только 
не поддаваться на искушения, которыми богата жизнь российского 
юриста, но и становиться сильнее.

ВВЕДЕНИЕ

  Дар поэта ‒ ласкать и карябать,
Роковая на нем печать.
 С.А. Есенин

Ты помнишь, как все начиналось.
Все было впервые и вновь. 
Как строили лодки, и лодки звались
«Вера», «Надежда», «Любовь».
 А.В. Макаревич

Безусловно, с нашей стороны было большой смелостью начать 
писать о такой специфичной сфере, как налоговые споры. Много 
лет назад, занимаясь подготовкой к заключению большой сделки, я 
услышал применительно к специалистам в области налогов термин 
«налоговые люди». Тогда я очень удивился этому термину, но позже 
я убедился в том, что данный термин родился не на пустом месте, они 
действительно по-другому видят ситуацию, имеют свой сленг и т.д. Их 
«налоговый взгляд» порой видит то, что мы упускаем. Те нюансы, ко-
торые они знают, иногда меняют картину на сто восемьдесят градусов. 
Поэтому своевременное обращение к «налоговым людям» является 
важным шагом в разрешении налоговых проблем.
В то же время, общаясь с налоговыми консультантами, я обратил 
внимание на то, что они, долго контактируя с налоговыми органами 
и «налоговыми» судьями, уже и мыслят в иной системе координат, 
вынуждены действовать в ней снова и снова, пытаясь защитить инте-
ресы налогоплательщиков. Безусловно, эта система координат должна 
коррелировать с общеправовыми подходами, принципами права. 
Не могу забыть слова заместителя председателя Высшего Арбит-
ражного Суда Российской Федерации (далее – Высший Арбитраж-
ный Суд РФ, ВАС РФ) В.В. Витрянского (после того, как налоговые 
споры поручили ему для курирования) на мою реплику «Нам повезло, 
поскольку в налоговых спорах не хватало цивилистики» он заметил: 
«Там права не хватало, а не цивилистики». Столкнувшись с несколь-
кими налоговыми спорами, я также убедился, что для них не хватает 
надлежащей правовой процедуры.
Соответственно, эта книга о проблемах, которые порой «налоговые 
люди» вообще не видят в качестве проблем, воспринимая сложившиеся 
отношения и правоприменительную практику как данность.