Налоговые и таможенные платежи

Министерство образования и науки Российской Федерации
Уральский федеральный университет
имени первого Президента России Б. Н. Ельцина

НАЛОГОвые 
и тАмОжеННые 
пЛАтежи

Учебное пособие

Рекомендовано методическим советом
Уральского федерального университета
для студентов вуза, обучающихся
по направлениям подготовки
38.05.01 — Экономическая безопасность,
38.05.02 — Таможенное дело

Екатеринбург
Издательство Уральского университета
2017

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73+65.428я73
          Н23

Авторы: 
И. А. Майбуров (гл. 1, 2), Е. В. Ядренникова (гл. 3, 6),
В. Н. Загвоздина (гл. 3), Ю. В. Леонтьева (гл. 5), 
А. В. Лазуренко (гл. 4), Е. Б. Мишина (гл. 3)

Рецензенты:
каф. бухгалтерского учета, анализа и экологической безопасности Урал. 
гос. лесотехн. ун-та (завкафедрой канд. экон. наук, доц. С. И. Колесников);
завкафедрой экономики транспорта Урал. гос. ун-та путей сообщения  
д-р экон. наук, проф. С. В. Рачек

Научный редактор — профессор И. А. Майбуров

Изображение на обложке с сайта https://www.nalog.ru/cdn/image/629710/
original.jpg

Н23
     НАЛОГОвые И ТАМОЖеННые пЛАТеЖИ : учебное пособие / 
И. А. Майбуров [и др.]. — Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2017. — 
188 с.

ISBN 978-5-7996-2097-4

В пособии рассмотрены основные положения теории налогообложения, ос-
новы построения налоговой системы Российской Федерации. В учебном пособии 
приведены федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также ситу-
ационные задачи по исчислению сумм налогов.
Пособие предназначено для студентов.

Библиогр.: 14 назв. Рис. 17. Табл. 18.

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73+65.428я73

ISBN 978-5-7996-2097-4 
© Уральский федеральный
 
     университет, 2017

Введение

Н

алоги и сборы являются основой существования любого госу-
дарства. В рыночной экономике налоги являются одним из важ-
нейших рычагов государственного регулирования экономиче-
ских процессов. Налоги служат основным источником формирования 
доходов бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечи-
вающих функций государства. Организации и физические лица должны 
уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Улучшение экономической подготовки бакалавров связано с углубле-
нием теоретических знаний в области уплаты организациями и физи-
ческими лицами установленных налогов и сборов, а также овладением 
практическими навыками самостоятельно расчета основных видов дей-
ствующих налогов.
Настоящее пособие призвано помочь обучающимся в овладении тео-
ретическим знаниями в области налогообложения организаций, осущест-
вляющих свою деятельность в Российской Федерации, а также предна-
значено для проведения практических занятий по дисциплине «Налоги 
и налогообложение». Главная задача практических занятий — формиро-
вание у слушателей навыков применения на практике основных положе-
ний Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Налоги и сборы:  
содержание, функции,  
классификация
1. 

О

сновой существования и функционирования любого государ-
ства являются налоги и сборы, без которых невозможна реа-
лизация задач и функций института государства. Историческое 
изменение приоритетов построения государства и воззрений на содержа-
ние и функции налогов в разные периоды истории тем не менее не ме-
няет финансово-экономический фундамент этой взаимосвязи, который 
заключается в необходимости изъятия части произведенного обществом 
продукта в пользу государства для формирования его централизованных 
финансовых ресурсов (бюджета). Таким образом, налоги служат основ-
ным источником формирования доходов бюджетов различных уровней, 
используемых для реализации жизнеобеспечивающих функций государ-
ства. Кроме того, в рыночной экономике налоги представляют собой осо-
бый инструмент воздействия и государственного регулирования эконо-
мических процессов, происходящих в обществе.
Бюджет как экономическая категория представляет собой совокуп-
ность экономических отношений, возникающих в связи с образовани-
ем, распределением и использованием централизованных финансовых 
ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функ-
ций органов государства и местного самоуправления. Налоговые доходы 
традиционно являются доминирующим источником образования бюдже-
та во всех странах (их доля около 90 %). Например, налоговые доходы 
формируют бюджеты следующих стран в следующих процентных соот-
ношениях: США на 94, Канады на 93, Великобритании на 92, Германии 
на 91, Франции на 90, Швеции на 88 %. В России этот показатель несколь-
ко меньше и составляет не более 75 %. Причиной этого является то, что 
достаточно высокую долю неналоговых доходов образуют фискально-
значимые для нашей страны таможенные пошлины и сборы1.

1 Налоги и налогообложение : учеб. / Майбуров И.А. [и др.] ; под ред. И. А. Май-
бурова. 6-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. С. 8.

Налоги и сборы

Итак, важнейший элемент доходов бюджета — налоговые доходы — 
формируются за счет поступлений налогов и сборов. Дадим определе-
ния понятиям «налог» и «сбор». Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ 
«под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмезд-
ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от-
чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного 
ведения или оперативного управления денежных средств в целях фи-
нансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципаль-
ных образований».
Ст. 8 НК РФ также содержит определение сбора, под которым пони-
мается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических 
лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отноше-
нии плательщиков сборов государственными органами, органами мест-
ного самоуправления, иными уполномоченными органами и должност-
ными лицами юридически значимых действий, включая предоставление 
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».
Следует отметить, что приведенные определения не являются совершенными 
и свободными от изъянов 2, тем не менее они позволяют выделить 
присущие данным понятиям признаки, а также существующие 
различия между налогами и сборами. Рис. 1 демонстрирует сходные и отличающиеся 
свойства и признаки налогов и сборов.
Помимо налогов и сборов, существуют и другие обязательные платежи, 
формирующие доходы бюджета. Принято выделять следующие виды 
обязательных платежей:
· налоговые обязательные платежи — налоги и сборы, непосредственно 
входящие в налоговую систему государства и (или) регулируемые 
налоговым законодательством;
· неналоговые обязательные платежи (квазиналоги), непосредственно 
не входящие в налоговую систему государства и (или) регулируемые 
не налоговым, а иным законодательством (в частности, речь 
идет о таможенных пошлинах, страховых взносах на обязательное 
пенсионное, медицинское и социальное страхование и т. п.);
· разовые изъятия налогового характера — платежи, взимаемые в ка-
честве наказаний за недобросовестное исполнение обязанностей на-
логоплательщика (налоговые санкции — пени, штрафы) и регули-
руемые налоговым законодательством;

2 Подробнее см.: Налоги и налогообложение. С. 11–15.

1. Налоги и сборы: содержание, функции и классификация

 

НАЛОГ 
СБОР 

Законность: установление, порядок ис-
числения и уплаты, изменение или от-
мена осуществляются исключительно 

на основе закона 

Обязательность уплаты: возникновение 
обязанности по уплате в результате 
несвободного выбора плательщика 

Однотипная форма взимания (в виде 
отчуждения) и способ уплаты (денеж-
ный) 

Индивидуальная безвозмездность: отсут-
ствие встречного удовлетворения (эквива-
лента прав) 

Индивидуальная возмездность: наличие 
встречного удовлетворения (эквивалента 
прав) 

Нерегулярность уплаты: нерегулярное изъя-
тие денежных средств 

Регулярность уплаты: регулярное изъятие 
денежных средств 

Цель платежа: покрытие затрат, связан-
ных с получением определенных услуг 
и прав 

Цель платежа: финансовое обеспечение 
деятельности государства 

Отсутствие разли-
чий

Отсутствие раз-
личий

Различия

Различия

Отсутствие достаточно

четких разграничений 

Рис. 1. Проявление основных признаков в понимании налогов и сборов

· разовые изъятия неналогового характера — платежи, взимаемые 
в качестве наказаний за недобросовестное исполнение обязанно-
стей налогоплательщика (штрафы, конфискации) и регулируемые 
не налоговым, а иным законодательством.
Для того чтобы лучше понять сущность и содержание налогов, рассмо-
трим присущие им функции.
Необходимо отметить, что до сих пор не сложилось единых подходов 
к вопросу о составе и содержании налоговых функций. Некоторые иссле-
дователи, в частности И. В. Горский 3, настаивают исключительно на фи-
скальной функции налогов. Другие ученые, в частности А. В. Брызгалин 4, 
В. Г. Пансков, придерживаются мнения о многофункциональном прояв-

3 Налоговая политика России: проблемы и перспективы/под ред. И. В. Горско-
го. М. : Финансы и статистика, 2003. С. 11.
4 Налоги и налоговое право : учеб. пособие/под ред. А. В. Брызгалина. М. : 
Аналитика-Пресс, 1997. С. 60.

Функции налогов

лении сущности налогов. Нам представляется логичным выделением че-
тырех функций налогов, представленных на рис. 2.

Функции налогов

Фискальная
Регулирующая
Распределительная
Контрольная

Стимулирующая

Дестимулирующая

Воспроизводственная

Подфункции

Рис. 2. Функции налогов

Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) является 
основной функцией налогов, поскольку отражает их фундаментальное 
предназначение, а именно: изъятие части доходов субъектов экономи-
ки в пользу бюджета государства в целях создания финансового фунда-
мента для выполнения государством своих функциональных обязанно-
стей. Фискальная функция свойственна всем налогам во всех налоговых 
системах мира.
Принято считать, что все остальные функции налогов являются в той 
или иной степени производными от фискальной функции. Однако разно-
образие эффектов регулирующего распределительного характера, дости-
гаемых с помощью грамотного построения и правильного формирования 
налоговой системы, свидетельствует о том, что, являясь самой существен-
ной и определяющей другие функции налогов, фискальная функция от-
нюдь не является единственной и исключительной их функцией.
Регулирующая функция налогов обычно определяется необходимостью 
достижения тех или иных стоящих перед государством задач налоговой по-
литики с использованием налоговых механизмов. Проявляется эта функ-
ция в реализации системы мероприятий в области налогообложения, на-
правленного на усиление государственного воздействия и вмешательства 
в экономические процессы (например, для смягчения или предотвращения 
последствий спада производства или для стимулирования роста производ-
ства, внедрения результатов научно-технических изысканий, регулирова-
ния спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения и др.).

1. Налоги и сборы: содержание, функции и классификация

Регулирующая функция включает в себя три подфункции. Стимули-
рующая подфункция заключается в создании посредством налогообложе-
ния таких стимулов, которые способствовали бы развитию целевых кате-
горий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Эта подфункция 
реализуется через систему налоговых преференций для этих категорий 
и видов деятельности (льготные режимы налогообложения, понижен-
ные налоговые ставки, различные освобождения, вычеты и т. п.). К це-
левым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые 
предприятия, общественные организации, индивидуальные предприни-
матели и др. К целевым видам деятельности чаще всего относятся обра-
зование, здравоохранение, сельское хозяйство, благотворительная и ре-
лигиозная деятельность.
Дестимулирующая подфункция в определенной мере является зеркаль-
ным отображением предыдущей. Она заключается в формировании с по-
мощью налогообложения определенных барьеров для развития неже-
лательных экономических процессов. Сущность налогов автоматически 
направлена на дестимулирование развития любого производства, но, по-
вышая ставки налогов для некоторых видов деятельности, можно целе-
направленно ограничить именно их развитие. Так, повышенные ставки 
акциза на нежелательные для потребления товары (алкогольные напит-
ки, табачные изделия) в определенной мере могут дестимулировать их 
предложение. Увеличение доли косвенного налогообложения в системе 
приведет к дестимулированию процессов потребления и стимулирова-
нию процессов накопления и инвестирования. Применение высоких им-
портных пошлин позволяет ограничить поступление импортных товаров 
и дестимулировать их потребление, а соответственно стимулировать оте-
чественное производство и т. д.
Воспроизводственная подфункция проявляется в ориентировании 
некоторых видов налогов на аккумулирование средств для целей вос-
становления потребленных ресурсов. Примером реализации этой функ-
ции может служить механизм амортизации основных средств, когда 
суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитывае-
мыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Дру-
гим примером реализации этой подфункции являются так называемые 
ресурсные налоги, размер налоговых платежей по ним связан с объ-
емом потребляемых общественных ресурсов и служит своеобразным 
способом компенсации истощения этих ресурсов. К подобным нало-
гам можно отнести: водный налог, налог на добычу полезных иско-
паемых, сборы за пользование объектами животного мира и водных 
биологических ресурсов.

Функции налогов

Распределительная (социальная) функция выражает социально-эконо-
мическую сущность налога как особого инструмента распределительных 
отношений, который обеспечивает решение ряда социально-экономиче-
ских задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, 
и состоит в перераспределении общественных доходов между отдельны-
ми категориями населения. Таким образом, происходит перераспределе-
ние средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан 
за счет перераспределения налогового бремени на более обеспеченные 
слои населения. К налоговым механизмам, которые дают возможность 
перераспределять общественный продукт между различными категори-
ями населения в целях снижения социального неравенства и поддержа-
ния социальной стабильности в обществе, относятся следующие налого-
вые инструменты:
· использование прогрессивной шкалы налогообложения личных до-
ходов;
· применение косвенного налогообложения для бо́льшего обложе-
ния категорий лиц с бо́льшим объемом потребления;
· использование повышенных акцизов и дополнительных пошлин 
на товары, вредные для здоровья, а также предметы роскоши;
· установление социально ориентированных льгот для отдельных ка-
тегорий граждан, необлагаемых минимумов, налоговых вычетов, 
освобождений, пониженных налоговых ставок;
· использование компенсационных и накопительных социальных 
платежей (например, обязательных страховых взносов), бремя 
уплаты которых возлагается на работодателя, а выгодоприобрета-
телем является работник.
Распределительная функция реализуется также через индивидуаль-
ную безвозмездность налогов. Менее обеспеченные слои населения могут 
платить самый минимум налогов или на законных основаниях не платить 
их вообще, но при этом пользоваться значительным объемом услуг (об-
разования, здравоохранения, социальной защиты), финансируемых го-
сударством за счет налоговых поступлений от организаций и более обе-
спеченных граждан.
Контрольная функция налогов подразумевает обеспечение государ-
ственного контроля над финансово-экономической деятельностью субъ-
ектов и соответствием размеров налоговых обязательств и налоговых 
поступлений, т. е. за полнотой и своевременностью исполнения нало-
гоплательщиками своих обязанностей. Однако денежная оценка сумм 
налогов дает возможность провести количественное сопоставление по-
казателей доходов (собранных налогов) с потребностями государства 

1. Налоги и сборы: содержание, функции и классификация

в финансовых ресурсах. Это позволяет оценить эффективность налоговой 
системы. Государственный налоговый контроль является важным инстру-
ментом, который способствует выявлению фактов уклонения от уплаты 
налогов и развития теневого сектора экономики. Эта функция позволя-
ет осуществлять мониторинг и контроль над финансовыми потоками, 
а при определенных условиях сигнализирует о необходимости проведе-
ния бюджетных и налоговых реформ.
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их 
систематизации посредством классификации по ряду признаков. Кроме 
того, распределение налогов на отдельные группы в зависимости от того 
или иного признака позволяет лучше понять суть того или иного налога.
Существующие классификации налогов очень разнообразны. Мож-
но выделить около десятка классификационных признаков, рассмотрен-
ных ниже.

1. По способу взимания (степени переложения) налоги делятся на пря-
мые и косвенные.
Прямые налоги — это налоги малопереложимые, взимаемые непосред-
ственно с доходов или имущества налогоплательщика. Для таких налогов 
факт получения дохода или владения имуществом выступает основанием 
для налогообложения субъектов. В отечественной налоговой системе 
к прямым налогам можно отнести НДФЛ, налог на прибыль организаций, 
на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный 
и транспортный налоги.
Косвенные (адвалорные) налоги — это легкопереложимые налоги, которые 
взимаются в процессе оборота товаров (работ и услуг) через цену 
товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров, 
работ, услуг (например, НДС, акцизы). Источник выплаты налога 
поступает налогоплательщику в составе выручки от реализации. Носителем 
налога является потребитель товара, на которого налог накладывается 
путем включения его в цену. Таким образом, косвенные налоги служат 
для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного 
потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги 
на потребление.

2. По органу, который устанавливает, вводит в действие и конкретизирует 
налоги, выделяют федеральные, региональные и местные налоги. 
Данная классификация имеет законодательный статус (ст. 13, 14 и 15 НК 
РФ), именно в такой последовательности осуществляется изложение на-
логов в Налоговом кодексе РФ.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом. 
Они едины и обязательны к уплате на всей территории России. Примера-