Международные стандарты финансовой отчетности

Екатеринбург

Издательство Уральского университета

2016

А. С. Тетерлева

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Рекомендовано методическим советом УрФУ

в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся
по программе магистратуры по направлению подготовки

38.04.02 «Менеджмент»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ ПЕРВОГО ПРЕЗИДЕНТА РОССИИ Б. Н. ЕЛЬЦИНА

ББК У052.206.1я73-1
        Т37

Материал, представленный в учебном пособии, позволяет изучить пра-

вила организации и ведения бухгалтерского учета имущества, источников его
финансирования, доходов, расходов и финансовых результатов на основе
МФСО. Показана методика составления форм бухгалтерской отчетности. Ана-
лиз международных стандартов сопровождается схемами и таблицами, при-
мерами из практики, тренировочными задачами.

Для студентов, изучающих дисциплины «Международный финансовый

менеджмент», «Риск-менеджмент», «Корпоративные финансы», «Управление
стоимостью компании», «Финансовый учет и балансоведение» и др. Будет
полезно в работе бухгалтера, аудитора и финансового менеджера.

Тетерлева, А. С.

Международные стандарты финансовой отчетности :

[учеб. пособие] / А. С. Тетерлева ; М-во образования и науки
Рос. Федерации, Урал. федер. ун-т. – Екатеринбург : Изд-во
Урал. ун-та, 2016. – 176 с.

ISBN 978-5-7996-1837-7

Т37

ISBN 978-5-7996-1837-7
© Уральский федеральный университет, 2016

Рецензенты:

кафедра бухгалтерского учета и аудита

Уральского государственного экономического университета

(заведующий кафедрой доктор экономических наук,

профессор  Н.  С.  Н е ч е у х и н а);

Е.  О.  З а й ц е в а,  директор ООО «ПРЕМЬЕР-АУДИТ»

ББК У052.206.1я73-1

ОГЛАВЛЕНИЕ

Список основных сокращений ................................................................... 5

Предисловие ................................................................................................ 6

Система и структура МСФО.

Принципы подготовки отчетности по МСФО .......................................... 8

Обзор основных положений МСФО ......................................................... 17

Оценка справедливой стоимости (МСФО (IFRS) 13) ..................... 17
Представление финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1) ............. 19

Промежуточная финансовая отчетность (МСФО (IAS) 34) ........... 28
Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках
и ошибки (МСФО (IAS) 8) ................................................................ 29
Применение МСФО впервые (МСФО (IFRS) 1) ............................. 33

Основные средства (МСФО (IAS) 16) ............................................. 39
Инвестиционная собственность (МСФО (IAS) 40) ........................ 50

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи,
и прекращенная деятельность (МСФО (IFRS) 5) ............................ 54
Нематериальные активы (МСФО (IAS) 38) .................................... 56

Запасы (МСФО (IAS) 2) .................................................................... 61
Договоры на строительство (МСФО (IAS) 11) ............................... 67
Аренда (МСФО (IAS) 17) .................................................................. 79

Обесценение активов (МСФО (IAS) 36) .......................................... 91
Выручка (МСФО (IAS) 18) ............................................................... 99
Затраты по займам (МСФО (IAS) 23) .............................................. 105
Влияние изменений обменных курсов валют (МСФО (IAS) 21) ... 111
Учет государственных субсидий и раскрытие информации
о государственной помощи (МСФО (IAS) 20) ............................... 116
Резервы, условные обязательства и условные активы
(МСФО (IAS) 37) .............................................................................. 120

Вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 19) ........................... 126
Платежи, основанные на акциях (МСФО (IFRS) 2) ....................... 132
События после отчетной даты (МСФО (IAS) 10) ......................... 137
Прибыль на акцию (МСФО (IAS) 33) ............................................ 139
Раскрытие информации о связанных сторонах
(МСФО (IAS) 24) .............................................................................. 148
Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8) ................................... 150
Сельское хозяйство (МСФО (IAS) 41) ............................................ 153
Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
(МСФО (IFRS) 6) ............................................................................. 157

Задачи для самостоятельного решения .................................................. 160

Список рекомендуемой литературы ....................................................... 172

СПИСОК

ОСНОВНЫХ СОКРАЩЕНИЙ

БПА
– базовая прибыль на акцию

ЕГДС
– единица, генерирующая денежные средства

ИС
– инвестиционная собственность

КВП
– коэффициент выпуска прав

КЛЭ
– коэффициент льготной эмиссии

МАП
– минимальный арендный платеж

МСФО
– международные стандарты финансовой отчетности

НИОКР
– научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы

НМА
– нематериальный актив

НСФО
– Национальный совет по финансовой отчетности

ОПБУ
– общепризнанные стандарты бухгалтерского учета

ОПУ
– отчет о прибылях и убытках

ОС
– основные средства

ОСД
– отчет о совокупном  доходе

ОФП
– отчет о финансовом положении

ПОА
– прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций

ППА
– пониженная прибыль на акцию

ПСД
– прочий совокупный доход

РСБУ
– Российские стандарты бухгалтерского учета

СВКОАО – средневзвешенное количество обыкновенных акций

   в обращении

СПОД
– события после отчетной даты

СС
– справедливая стоимость

ФИФО
– первое поступление, первый отпуск

ФО
– финансовая отчетность

IAS
– International accounting standart

IFRS
– International financial reporting standart

EPS
– базовая прибыль на акцию

ПРЕДИСЛОВИЕ

2010–2012 гг. стали решающими для России в сфере примене-

ния международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В 2011 г. после проведения Национальным советом по финансо-

вой отчетности (НСФО) экспертизы применимости текстов МСФО
на территории РФ все стандарты, а также разъяснения к ним были
официально признаны действующими на территории нашей страны.

В связи с введением МСФО в правовую сферу нашей страны

у многих организаций возникают вопросы о необходимости их при-
менения на практике, а также о механизмах внедрения и подготов-
ки отчетности по международным стандартам.

Данное учебное пособие проиллюстрировано структурно-логи-

ческими схемами, обобщающими таблицами и практическими при-
мерами. Последовательность представления информации позволяет
понять сущность МСФО, выработать практические навыки работы
с ними.

Учебное пособие соответствует требованиям стандарта про-

фессионального высшего образования по дисциплине «Междуна-
родные стандарты финансовой отчетности».

В результате освоения дисциплины студент должен:
знать:
– основные тенденции, определяющие развитие бухгалтер-

ского учета и отчетности в Российской Федерации в связи с пере-
ходом на МСФО;

– положения концептуальных документов МСФО;
– краткое содержание и основные правила применения дей-

ствующих международных стандартов;

– способы раскрытия информации в отчетности;
уметь:
– свободно ориентироваться в правилах применения важней-

ших теоретических положений и принципов МСФО на практике;

– логически грамотно выражать и обосновывать свою точку зре-

ния по тематике, связанной с МСФО;

– оперировать понятиями и категориями МСФО;
– самостоятельно применять международные стандарты

при составлении финансовой отчетности;

владеть:
– практическими навыками по применению МСФО и прове-

дению необходимых расчетов;

– навыками принятия профессиональных решений в процессе

выбора оптимальных вариантов методики бухгалтерского учета
и составления отчетности;

– навыками оформления всех видов отчетов по МСФО и со-

ставления пояснительной записки с учетом международных тре-
бований по раскрытию информации.

Учебное пособие рекомендуется для студентов, аспирантов

и преподавателей экономических специальностей вузов, практи-
кующих бухгалтеров и аудиторов, работников финансовых служб
организаций.

СИСТЕМА И СТРУКТУРА МСФО.

ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ

ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В настоящее время МСФО состоят из следующих документов:
1. «Принципы подготовки и представления финансовой отчет-

ности».

2. Стандарты:
– IAS 1-41;
– IFRS 1-16.
3. Интерпретации МСФО.
Далее приведена классификация МСФО по темам:
1. Вводные стандарты:
Принципы для подготовки и представления финансовой отчет-

ности;

Основные финансовые отчеты и учетная политика;
МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности;
МСФО (IAS) 7: Отчеты о движении денежных средств;
МСФО (IAS) 8: Учетные политики, изменения в бухгалтерских

оценках и ошибки.

2. Финансовые инструменты:
МСФО (IFRS) 7: Финансовые инструменты: раскрытие инфор-

мации;

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: представление ин-

формации;

МСФО (IAS) 39: Финансовые инструменты: признание и оценка.
3. Стандарты по долгосрочным активам и обязательствам:
МСФО (IAS)16: Основные средства;
МСФО (IAS) 36: Обесценение активов;
МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность;
МСФО (IAS)17: Аренда;
МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы;

МСФО (IAS) 11: Договоры на строительство;
МСФО (IAS) 23: Затраты по займам;
МСФО (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие

информации о государственной помощи;

МСФО (IFRS) 5: Долгосрочные активы, предназначенные для про-

дажи, и прекращенная деятельность.

4. Основные стандарты:
МСФО (IAS) 18: Выручка;
МСФО (IAS) 2: Запасы;
МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные

активы;

МСФО (IAS) 12: Налоги на прибыль.
5. Стандарты по консолидации:
МСФО (IFRS) 3: Объединение компаний;
МСФО (IFRS) 10: Консолидированная финансовая отчетность;
МСФО (IFRS) 11: Cоглашения о совместной деятельности;
МСФО (IAS) 27: Отдельная финансовая отчетность;
МСФО (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные компании

и совместные предприятия.

6. Частные стандарты:
МСФО (IAS) 21: Влияние изменений валютных курсов;
МСФО (IAS) 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинф-

ляции;

МСФО (IFRS) 1: Применение МСФО впервые.
7. Стандарты по оплате труда:
МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам;
МСФО (IFRS) 2: Платежи, основанные на акциях.
8. Группа стандартов для компаний, зарегистрированных

на бирже:

МСФО (IFRS) 8: Операционные сегменты;
МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность;
МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию.
9. Стандарты по раскрытию информации:
МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах;
МСФО (IAS) 10: События после отчетной даты.

10. Отраслевые стандарты:
МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство;
МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования;
МСФО (IFRS) 6: Разведка и оценка запасов полезных ископаемых.

Принципы подготовки отчетности

по МСФО

Целью финансовой отчетности является правдивое представ-

ление информации о финансовом положении, финансовых резуль-
татах деятельности и движении денежных средств компании, по-
лезной для широкого круга пользователей при принятии ими эко-
номических решений (рис. 1).

Качественные характеристики
финансовой отчетности по МСФО
Качественные характеристики финансовой отчетности приве-

дены в «Принципах подготовки и представления финансовой от-
четности по МСФО» (рис. 2).

Приоритет содержания над формой
Информация в финансовой отчетности должна правдиво пред-

ставлять операции и другие события, поэтому необходимо, чтобы
они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью
и экономической реальностью, а не только юридической формой.

Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому,

что следует из их юридической формы.

П р и м е р.  Продажа по цене, отличной от справедливой стои-

мости.

Если активы продаются по цене ниже или выше их справедли-

вой стоимости, то вероятно, что существует связанная операция,
которая объясняет причину такой продажи.

Если цена продажи выше справедливой стоимости, то почти

наверняка речь идет о завуалированном займе, связанном с буду-
щими операциями, обеспечивающими его погашение.

Рис. 1. Пользователи финансовой отчетности

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Инвесторы
Работники

компании

Заимодавцы
Поставщики
Клиенты
Госорганы

Информационные нужды

Уровень риска

и рентабель-

ности

инвестиций,

сможет ли

компания

выплачивать

дивиденды

Стабильность

и прибыль-

ность

работодателя,

его способность

обеспечить

зарплату,

пенсию

Будут ли

кредиты

и проценты

по ним

выплачены

в срок и

насколько они

обеспечены

Будет ли

в срок

погашена

задолженность

перед

ними

Информация

о намерении

компании

продолжать

свою

деятельность

Деятельность

компании

для целей

определения

размера

нацдохода

и налоговой

политики

Качественные характеристики

отчетности по МСФО

Представление
Надежность
Содержание

1. Понятность:
– достаточные знания
пользователей в облас-
ти деловой и коммер-
ческой деятельности;
– сложность для пони-
мания – не аргумент
для исключения ин-
формации из отчет-
ности.
2. Сопоставимость:
– разные периоды (со-
поставимые данные
за предыдущий период);
– различные компании
(основные положения
Учетной политики);
– последовательный
подход к оценке и от-
ражению финансовых
результатов

1. Уместность (для поль-
зователей при приня-
тии решений):
– взвешенность между
своевременностью и на-
дежностью;
– затраты на предостав-
ление информации
не должны превы-
шать выгод, получае-
мых от информации.
2. Существенность (ин-
формация является
существенной, если ее
пропуск или искаже-
ние может повлиять
на экономические ре-
шения пользователей)

1. Достоверность пре-
доставления (соблю-
дение критериев при-
знания).
2. Приоритет содержа-
ния над формой.
3. Нейтральность.
4. Осмотрительность.
5. Полнота (связь с су-
щественностью и за-
тратами/выгодами)

Рис. 2. Качественные характеристики финансовой отчетности

по НСФО

Если же цена ниже справедливой стоимости, то, возможно, суть

операции заключается в желании отсрочить признание прибыли
от продажи путем занижения будущей расходной статьи. Напри-
мер, компания «продает» оборудование третьей стороне по цене
ниже справедливой стоимости. При этом заключается соглашение