Бухгалтерский учет

Министерство образования и науки Российской Федерации
Уральский федеральный университет
имени первого Президента России Б. Н. Ельцина

Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, 
О. В. Савостина

Бухгалтерский 
учет

Учебное пособие

Рекомендовано методическим советом УрФУ
для студентов бакалавриата, 
обучающихся по направлению подготовки
380301 «Экономика», 380302 «Менеджмент»
по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Екатеринбург
Издательство Уральского университета
2016

УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73
          Б94
Авторы-составители:
Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, О. В. Савостина

Рецензенты:
завкафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ЧОУ ВО «Уральский гуманитарный 
институт», канд. экон. наук, доц. Ж. Р. Скребкова;
завкафедрой бухгалтерского учета и финансов ФГБОУ ВПО «Южно-Уральский 
государственный университет», д-р экон. наук, проф. А. Е. Шевелев
Научный редактор — д-р экон. наук, проф. Л. В. Юрьева

Б94
    Бухгалтерский учет : учебное пособие / авт.-сост. Н. Н. Илышева, Е. Р. Си-
нянская, О. В. Савостина. — Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2016. — 156 с.

ISBN 978-5-7996-1820-9

Учебное пособие предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по на-
правлениям 380301 «Экономика», 380302 «Менеджмент».
В пособии рассматриваются основные положения организации и ведения бухгал-
терского учета российскими организациями в условиях перехода на международные 
стандарты финансовой отчетности. Излагаются требования основных нормативных 
документов, регламентирующих порядок отражения хозяйственных операций в реги-
страх бухгалтерского учета, методы оценки объектов учета и формирование показате-
лей финансовой отчетности.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052.2я73

ISBN 978-5-7996-1820-9 
© Уральский федеральный
 
     университет, 2016

Учебное издание

Бухгалтерский учет

Авторы-составители
илышева Нина Николаевна, синянская Елена Рудольфовна, савостина Ольга Викторовна

Редактор Н. П. Кубыщенко
Верстка О. П. Игнатьевой

Подписано в печать 01.09.2016. Формат 70×100/16. Бумага писчая. Печать цифровая. 
Гарнитура Newton. Уч.-изд. л. 8,0. Усл. печ. л. 12,6. Тираж 150 экз. Заказ 302

Издательство Уральского университета 
Редакционно-издательский отдел ИПЦ УрФУ
620049, Екатеринбург, ул. С. Ковалевской, 5. Тел.: 8(343)375-48-25, 375-46-85, 374-19-41. E-mail: rio@urfu.ru

Отпечатано в Издательско-полиграфическом центре УрФУ
620075, Екатеринбург, ул. Тургенева, 4
Тел.: 8(343) 350-56-64, 350-90-13. Факс: 8(343) 358-93-06. E-mail: press-urfu@mail.ru

Оглавление

Введение .......................................................................................................... 4

глава 1. Основные положения теории бухгалтерского учета ........................... 6
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета 
        в Российской Федерации ......................................................................... 6
1.2. Бухгалтерский баланс, план счетов бухгалтерского учета 
        и двойная запись .................................................................................... 16
1.3. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах 
        бухгалтерского учета .............................................................................. 27

глава 2. учет имущества организации ........................................................... 35
2.1. Учет вложений во внеоборотные активы .............................................. 35
2.2. Учет основных средств и нематериальных активов .............................. 38
2.3. Учет материально-производственных запасов ..................................... 50
2.4. Учет денежных средств ........................................................................... 55
2.5. Учет финансовых вложений .................................................................. 61

глава 3. учет расчетных операций и капитала организации .......................... 65
3.1. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей, расчетов 
        с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) ...... 65
3.2. Учет расчетов по оплате труда и расчетов с фондами пенсионного, 
        социального и медицинского страхования ........................................... 69
3.3. Учет расчетов по прочим операциям ..................................................... 76
3.4. Учет собственного капитала организации ............................................ 83

глава 4. учет производства и реализации продукции. 
                учет финансовых результатов деятельности организации ............... 90
4.1. Учет прямых и косвенных затрат ........................................................... 90
4.2. Учет выпуска продукции и затрат на ее реализацию ............................ 95
4.3. Учет финансовых результатов ................................................................ 98

глава 5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации ....................107
5.1. Требования к составлению и предоставлению бухгалтерской 
        (финансовой) отчетности .....................................................................107
5.2. Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности..........111

Библиографический список ........................................................................117

Приложения .................................................................................................121

Введение

О

бязанность вести бухгалтерский учет и составлять финан-
совую отчетность по унифицированным требованиям воз-
ложена в Российской Федерации на все предприятия и ор-
ганизации, независимо от их организационно-правовой формы. 
В современных условиях также необходимо знание международных 
стандартов финансовой отчетности (МСФО), на которые в перспек-
тиве планируется переход российских организаций в связи с между-
народной интеграцией. В рамках общей концепции реформирования 
бухгалтерского учета в РФ очередной этап связан с вступлением в силу 
с 2013 года Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 дека-
бря 2011 г. № 402-ФЗ, на основании которого строятся нормативные 
положения, регулирующие порядок ведения документации, учетных 
регистров и составления форм отчетности.
Бухгалтерский учет заключается в документальном сборе и систе-
матизации информации о финансовых и хозяйственных операциях, 
результаты которых, выраженные в формах отчетности, служат ис-
точником для финансово-экономического анализа в целях повыше-
ния эффективности управления. В силу универсальности показателей 
бухгалтерская информация позволяет анализировать активы, обяза-
тельства, капитал, доходы, расходы и финансовые результаты деятель-
ности организаций на отраслевом и межотраслевом уровнях, а также 
по отчетным периодам.
Настоящее учебное пособие рассчитано на бакалавров, обучающих-
ся по направлениям 380301 — «Экономика», 380302 — «Менеджмент», 
380305 — «Бизнес-информатика». Целью дисциплины «Бухгалтерский 
учет» является изучение основных положений нормативного регулиро-
вания и методов бухгалтерского учета в Российской Федерации, а так-
же получение целостного представления о взаимосвязи учета и других 
аспектов хозяйственной деятельности организаций.

Введение

В первой главе учебного пособия рассмотрены теоретические аспек-
ты бухгалтерского учета в контексте последних изменений законода-
тельства и нормативных требований при переходе к Международным 
стандартам финансовой отчетности, а также принципы и методы осу-
ществления учета и балансового обобщения хозяйственных опера-
ций экономическими субъектами. Главы со 2 по 4 посвящены вопро-
сам документального оформления и методам отражения в регистрах 
отдельных объектов учета с практическими примерами корреспон-
денции счетов (основные средства, нематериальные активы, матери-
ально-производственные запасы, денежные средства и финансовые 
вложения, расчетные операции, собственный капитал, производствен-
ные затраты, расходы на продажу, реализация продукции, финансо-
вые результаты и т. д.). Заключительная часть раскрывает нормативные 
требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской (финансо-
вой) отчетности российскими предприятиями и организациями, со-
став и структуру унифицированных форм отчетности.

Глава 1.  
Основные положения  
теории бухгалтерского учета

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета 
в Российской Федерации
Р

оссийские предприятия и организации в настоящее время все 
интенсивнее ассимилируются в международную экономи-
ку и в связи с этим для них возникает необходимость знания 
и умения применять на практике Международные стандарты финансо-
вой отчетности (далее МСФО). С середины 1990-х годов осуществля-
ется реформирование бухгалтерского учета по переходу отечественной 
системы отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной 
экономики и международным учетным стандартам.
На начальном этапе были утверждены Федеральный закон «О бухгал-
терском учете», основные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), 
функционирующие в качестве Российских стандартов учета и отчетно-
сти, и План счетов бухгалтерского учета, который обязателен к приме-
нению всеми организациями, кроме кредитных, страховых и бюджет-
ных, начиная с 2002 г. В 2001–2002 гг. поэтапно вводились в действие 
1 и 2 части Налогового кодекса РФ, в результате чего разделилась зако-
нодательная база по ведению бухгалтерского и налогового учета.
В 2004 г. принята «Концепция развития бухгалтерского учета и от-
четности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» [1], 
где был запланирован поэтапный переход на МСФО сначала обще-
ственно значимых хозяйствующих субъектов, предоставляющих кон-
солидированную финансовую отчетность, а затем всех прочих орга-
низаций. В соответствии с Концепцией основными направлениями 
дальнейшего развития являются изменение системы регулирования 
бухгалтерского учета и отчетности, повышение качества бухгалтер-

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

ской информации и усиление контроля за ее содержанием, создание 
инфраструктуры применения МСФО и существенное повышение ква-
лификации специалистов, занятых организацией, ведением и аудитом 
бухгалтерского учета.
В 2011 г. принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [2], 
который вступил в силу с 1 января 2013 г. В новый закон внесены со-
ответствующие поправки в существующие ПБУ и разработан ряд но-
вых Положений. Также, начиная с 2012 г., внесены изменения в формы 
бухгалтерской отчетности, носящие обязательный и унифицирован-
ный характер [3].
Основным из указанных нормативных документов является Фе-
деральный закон «О бухгалтерском учете» (далее ФЗ), в соответствии 
с которым все российские организации обязаны вести бухгалтерский 
учет и составлять финансовую отчетность. Бухгалтерский учет должен 
вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты пре-
кращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
Целью Федерального закона «О бухгалтерском учете» является уста-
новление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бух-
галтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового ме-
ханизма регулирования бухгалтерского учета (ст. 1 ФЗ).
Действие Федерального закона распространяется на следующие 
экономические субъекты (ст. 2 ФЗ):
1) коммерческие и некоммерческие организации;
2) государственные органы, органы местного самоуправления, ор-
ганы управления государственных и территориальных внебюджет-
ных фондов;
3) Центральный банк Российской Федерации;
4) индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов 
и иных лиц, занимающихся частной практикой;
5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, 
представительства и иные структурные подразделения организаций, 
созданных в соответствии с законодательством иностранных госу-
дарств, международные организации, их филиалы и представительства.
Принципы регулирования бухгалтерского учета (ст. 20 ФЗ «О бух-
галтерском учете»):
1) соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребно-
стям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также 
уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

Глава 1. Основные положения теории бухгалтерского учета  

2) единство системы требований к бухгалтерскому учету;
3) установление упрощенных способов ведения бухгалтерского уче-
та, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для 
экономических субъектов, имеющих право применять такие способы 
в соответствии с федеральным законодательством;
4) применение международных стандартов как основы разработки 
федеральных и отраслевых стандартов;
5) обеспечение условий для единообразного применения федераль-
ных и отраслевых стандартов;
6) недопустимость совмещения полномочий по утверждению фе-
деральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфе-
ре бухгалтерского учета.
Субъектами регулирования бухгалтерского учета в соответствии со 
статьями 22, 23 ФЗ «О бухгалтерском учете» являются уполномочен-
ный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации, 
а также саморегулируемые организации, заинтересованные принимать 
участие в регулировании бухгалтерского учета, их ассоциации, союзы 
и иные некоммерческие организации. В их компетенцию входит раз-
работка и утверждение федеральных стандартов, представительство 
Российской Федерации в международных организациях, осуществля-
ющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской 
(финансовой) отчетности.
Нормативные документы, регламентирующие правила ведения уче-
та и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, условно раз-
деляются на четыре уровня.
Первый уровень объединяет федеральные законы, кодексы РФ, ука-
зы Президента РФ, постановления Правительства РФ, Положение 
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Второй уровень нормативных документов (стандартов) конкретизи-
рует первый и дает ответы на вопросы по отражению отдельных объ-
ектов бухгалтерского учета. К ним относятся Положения по бухгал-
терскому учету (ПБУ) и План счетов бухгалтерского учета.
Федеральные стандарты универсальны для всех видов экономиче-
ской деятельности и устанавливают:
1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, поря-
док их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету 
и списания их в бухгалтерском учете;

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтер-
ского учета;
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, вы-
раженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации;
4) требования к учетной политике, в том числе к определению усло-
вий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, докумен-
там бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, 
виды электронных подписей, используемых для подписания докумен-
тов бухгалтерского учета;
5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;
6) состав, содержание и порядок формирования информации, рас-
крываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе об-
разцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;
7) условия, при которых бухгалтерская отчетность дает достовер-
ное представление о финансовом положении экономического субъ-
екта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и дви-
жении денежных средств за отчетный период;
8) состав первой при регистрации и последней при ликвидации или 
реорганизации юридического лица бухгалтерской (финансовой) отчетности, 
порядок их составления и денежного измерения объектов;
10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности 
для субъектов малого предпринимательства.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных 
стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Третий уровень документов разъясняет и конкретизирует положения 
документов предыдущих уровней, дает более подробные и понятные инструкции 
по учету различных хозяйственных операций, активов и пассивов. 
В него входят инструкции, методические указания по ведению 
учета, рекомендации, письма Минфина РФ и Центрального Банка РФ.
Четвертый уровень включает документы, которые разрабатывает 
и утверждает сама организация на основе всех вышеперечисленных 
групп документов (стандарты экономического субъекта) и различные 
локальные нормативные акты. Стандарты экономического субъекта 
предназначены для упорядочения организации и ведения ими бухгалтерского 
учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, 
изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавли-
ваются этим субъектом самостоятельно (ст. 21 ФЗ). Основным стан-
дартом четвертого уровня является учетная политика организации.

Глава 1. Основные положения теории бухгалтерского учета  

учетная политика организации — совокупность способов ведения 
экономическим субъектом бухгалтерского учета, основанных на тре-
бованиях законодательства Российской Федерации о бухгалтерском 
учете, федеральных и отраслевых стандартов (ст. 8 ФЗ).
Учетная политика должна применяться последовательно из года 
в год. Изменение учетной политики может производиться при следу-
ющих условиях:
1) изменении требований, установленных законодательством РФ 
о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стан-
дартами;
2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского 
учета, применение которого приводит к повышению качества инфор-
мации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенном изменении условий деятельности организации.
В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) 
отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с на-
чала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого 
изменения.
Формирование учетной политики предполагает следующие допу-
щения и требования:
— допущение имущественной обособленности — имущество и обя-
зательства организации существуют обособленно от имущества 
и обязательств собственников данного юридического лица;
— допущение непрерывности деятельности организации — организа-
ция будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем 
и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного 
сокращения деятельности;
— допущение последовательности применения учетной политики в те-
чение всех отчетных периодов;
— допущение временной определенности фактов хозяйственной дея-
тельности — они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности 
того периода, к которому они относятся, независимо от оплаты;
— требование полноты — необходимость отражения всех фактов хо-
зяйственной деятельности без изъяна;
— требование осмотрительности — бо`льшая готовность к учету по-
терь и пассивов, чем возможных доходов и активов;
— требование своевременности отражения всех фактов хозяйствен-
ной деятельности;

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

— требование приоритета содержания перед формой — отражение 
фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой 
формы, но и из их экономического содержания и условий 
хозяйствования;
— требование непротиворечивости — обеспечение тождества данных 
синтетического и аналитического учета, а также показателей 
отчетности на конец периода и начало следующего периода;
— требование рациональности ведения бухгалтерского учета исходя 
из условий деятельности организации.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств 
и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем 
двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, 
включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий 
план счетов в учетной политике утверждается организацией на основе 
стандартного Плана счетов.
Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации 
и на русском языке. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной 
деятельности подлежат оценке в денежном выражении.
Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить 
Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Отраслевые стандар-
ты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекоменда-
ции в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономиче-
ского субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым 
стандартам.
Определение бухгалтерского учета — это формирование докумен-
тированной систематизированной информации об объектах, предус-
мотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с тре-
бованиями, установленными настоящим Федеральным законом, 
и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стан-
дартами.