Бухгалтерский управленческий учет

Министерство образования и науки российской Федерации
уральский Федеральный университет

иМени первого президента россии б. н. ельцина

Екатеринбург
Издательство Уральского университета
2016

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Учебное пособие

УДК 330.1(075.8)
ББК У052.2012я73-1
И46
А. В. Ильина, кандидат экономических наук, 
доцент кафедры учета, анализа и аудита
Н. Н. Илышева, доктор экономических наук, профессор, 
заведующий кафедрой учета, анализа и аудита

Ре це н з е н т ы
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Уральского института 
управления – филиала ФГБОУ ВО «Российская академия народного 
хозяйства и государственной службы при Президенте  
Российской Федерации» (заведующий кафедрой,  
доктор экономических наук, профессор, Т. В. Зырянова)
Ж. Р. Скребкова, кандидат экономически наук, доцент,  
заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита 
Уральского гуманитарного института

Ильина, А. В.
Управленческий учет : учеб. пособие / А. В. Ильина, 
Н. Н. Илышева. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016. – 
180 с.

ISBN 978-5-7996-1743-1

Учебное пособие посвящено актуальной проблеме становления и развития 
управленческого учета на российских предприятиях. Рассмотрены 
сложившиеся в отечественной управленческой практике понятия, определения 
и методы наряду с зарубежным опытом разработки и внедрения 
управленческого учета. В работе сфокусировано внимание на организационных 
и методических вопросах становления управленческого учета 
как неотъемлемой части современного менеджмента.
Учебное пособие предназначено для бакалавров, обучающихся по 
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и других экономических 
специальностей, а также для работников служб финансово-экономического 
блока, менеджеров и руководителей предприятий, преподавателей 
экономических вузов.
УДК 330.1(075.8)
ББК У052.2012я73-1

ISBN 978-5-7996-1743-1
©Ильина А. В., 2016
© Илышева Н. Н., 2016

И46

ПредИслоВИе

Управленческий учет как наука достаточно молод, дискуссионен 
и нуждается в тщательном исследовании как с точки зрения 
уточнения ее теоретической составляющей, так и с точки зрения 
разработки методики организации управленческого учета на 
предприятиях.
Первое и самое серьезное обстоятельство, обусловившее дис-
куссионность рассматриваемого вопроса, на наш взгляд, это на-
ложение смысла западного управленческого учета, переводами 
содержания которого переполнены полки книжных магазинов 
деловой литературы, на смысл и содержание (предмета, объектов, 
целей, задач) учебного плана отечественных дисциплин и научных 
направлений экономического профиля.
Само название понятия «управленческий учет» переведено 
с английского языка дословно (management accounting) и содер-
жит в себе некоторое противоречие, так как с точки зрения клас-
сической российской теории управления любой учет есть функ-
ция управления, поэтому учет по определению не может быть не 
управленческим.
Неоднозначное толкование управленческого учета обусловли-
вает нерациональное использование интеллектуальных, инфор-
мационных, организационных, финансовых ресурсов предпри-
ятий России, неоправданно увеличивает затраты на программное 
обеспечение, приобретение средств вычислительной техники, на 
стандартизацию бизнес-процессов и автоматизацию управления. 
Увеличение затрат в конечном итоге обусловливает рост себестои-
мости продукции и снижение ее конкурентоспособности.
Это же обстоятельство определяет как минимум «двухведом-
ственный» подход к вопросам регулирования управленческого 
учета на национальном уровне. С одной стороны, такая предмет-
ная область, как затраты, их классификации, учет, анализ, пла-
нирование и контроль, традиционно была предметной областью 
бухгалтерского учета и, как следствие, входит в компетенцию 
Министерства финансов Российской Федерации, которое отвеча-

ет за нормативное регулирование бухгалтерского учета в России. 
С другой стороны, вопросы совершенствования корпоративного 
управления российского бизнеса – сфера компетенции иного ве-
домства – Министерства экономического развития и торговли 
Российской Федерации.
В связи с этим авторы учебного пособия отказались от одно-
значного изложения материала, что поможет читателям сориен-
тироваться в многообразии мнений по вопросам управленческого 
учета, сформировать свое собственное профессиональное сужде-
ние и в конечном итоге адекватно применять инструменты управ-
ленческого учета на практике. По отдельным вопросам управлен-
ческого учета авторы приводят несколько вариантных подходов, 
формулируют и обосновывают свою позицию в отношении этих 
вопросов. Ряд специалистов, выработав свою принципиальную 
позицию по вопросу управленческого учета, смогут в дальнейшем 
внести и свой вклад в процесс его стандартизации, т. е. выработку 
концепции и унификацию подходов к содержанию управленче-
ского учета.

ВВеденИе

По нашему мнению, система управления представляет собой, 
с одной стороны, совокупность объектов управления, с другой 
стороны, совокупность реализуемых в отношении этих объектов 
управленческих функций. Таким образом, система управления 
должна отражать то, как в отношении определенного объекта 
управления реализуется определенная функция управления.
Разумеется, не существует стандартного набора управленче-
ских функций и объектов управления. Каждый руководитель или 
менеджер формирует необходимый ему перечень функций и объ-
ектов управления исходя из собственных задач, пристрастий, сло-
жившейся практики. Формируя ту или иную задачу управленче-
ской системы, мы получаем возможность осознанно обсуждать 
любую управленческую теорию или концепцию и регулировать 
глубину исследования: от самой широкой трактовки, предполагающей 
охват всех управленческих функций и всех объектов управления, 
когда управленческий учет становится, по сути, всей системой 
управления предприятием, до самой узкой, когда, например, 
выделяется функция учета и объект управления – затраты.
И между этими «крайностями» будет множество промежуточных 
вариантов.
Таким образом, поставленная задача обусловила структуру 
учебного пособия и содержание представленных глав. В первой 
главе рассматриваются основные теоретические положения по 
управленческому учету и его взаимосвязь и отличие от финансового 
учета.
Во второй и пятой главах отражены практические и методические 
аспекты управленческого учета с использованием сложившихся 
в отечественной практике классификаций затрат и расходов 
и методов расчета себестоимости продукции, работ, услуг. 
Показана взаимосвязь между затратами предприятия, методами 
калькулирования себестоимости и конечным финансовым результатом.

В шестой главе рассматриваются основы бюджетирования как 
необходимый элемент для постановки целей деятельности предприятия 
в виде количественных и качественных показателей, ко-
торые необходимо достигнуть за тот или иной период.
Седьмая глава рассматривает теоретические аспекты организа-
ции управленческого учета, где формируется некоторый уровень 
управленческой культуры, а руководство предприятия начинает 
реально осознавать недостатки существующей системы управле-
ния.
В конце каждой главы представлены контрольные вопросы 
и тестовые задания для самоконтроля прочитанного материала, 
а также в конце пособия имеются ключи ко всем тестам для само-
стоятельной проверки.
Такой подход при написании учебного пособия является 
оправданным в том числе и с учетом потенциального круга чита-
телей – студентов и преподавателей экономических вузов, а также 
профессиональных бухгалтеров, обладающих достаточно высо-
ким уровнем теоретической и практической подготовки в области 
бухгалтерского учета, финансов и экономики.

Тема 1 
сущность учетА для уПрАВленИя ПредПрИятИем,  
его отлИчИе от фИнАнсоВого учетА

В настоящее время учет традиционно подразделяется на две 
подсистемы – финансовый и управленческий учет. Такое подраз-
деление обусловлено различием в целях и задачах внешней и вну-
тренней бухгалтерии.
В финансовой бухгалтерии формируется информация о дохо-
дах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской за-
долженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников 
финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате 
налогов и т. д. Потребителями информации финансового уче-
та являются в основном внешние по отношению к предприятию 
пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансо-
вые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные 
и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая от-
четность не является коммерческой тайной, открыта к публика-
ции и в определенных случаях должна быть заверена независи-
мым аудитором или аудиторской фирмой.
В системе бухгалтерского управленческого учета формируется 
информация о расходах, доходах и результатах деятельности в не-
обходимых для целей управления аналитических разрезах. При 
этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких 
разрезах классифицировать объекты управления и как осущест-
влять их учет. Информация управленческого учета предназначена 
для руководства и менеджеров предприятия, является коммерче-
ской тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопро-
сы организации управленческого учета практически не регламен-
тируются законодательством.
Представим 
обобщенную 
характеристику 
финансового 
и управленческого учета и раскроем их отличия с помощью 
табл. 1.1.
Далее сформулируем определение управленческого учета, обо-
значим его объекты, цель и основные задачи.

Таблица 1.1
Различия финансового и управленческого учета

Классификационные 
признаки
Финансовый учет
Управленческий учет

Потребители инфор-
мации
Внешние пользователи 
Менеджеры предприятия 

Цели ведения учета
Составление финансовой отчетности 
для внешних пользователей 
Обеспечение процессов управления внутри 
предприятия 

Свобода выбора мето-
дов ведения учета

Ограничена общепринятыми принци-
пами ведения бухгалтерского учета 
Никаких ограничений, кроме стоимости, со-
поставляемой с доходами от принятия более 
эффективных управленческих решений 
Учетная система
Двойная запись 
Любая полезная система 
Временной аспект
Нацеленность в прошлое 
Нацеленность на будущее 
Временной интервал
Обычно год или квартал 
Любой 
Измерители
Денежные 
Любые 

Набор показателей
Определен точно. Относительные по-
казатели используются незначительно 
Набор до конца не определен 

Степень открытости 
информации

Не представляет коммерческой тайны. 
Является открытой, публичной и в 
ряде случаев заверяется независимыми 
аудиторами 

Является коммерческой тайной, не полежит 
публикации и носит конфиденциальный 
характер 

Основные требования 
к информации
В большей степени точность 
В большей степени скорость предоставления 

Связь с другими дис-
циплинами

Основан главным образом на собствен-
ном методе 
Тесно связан с другими дисциплинами – ми-
кроэкономикой, финансами, экономическим 
анализом, математической статистикой и др. 

Определение системы управленческого учета – вопрос дискус-
сионный. Не существует какого-либо идеального определения, ко-
торое устраивало бы всех специалистов в этой области. Мнения 
авторов разнятся – от понимания управленческого учета в узком 
смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского уче-
та, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, 
до трактовки его в широком смысле как системы управления 
предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, 
организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие 
решений. То есть, образно говоря, в сочетании «управленческий 
учет» одни авторы ставят смысловое ударение на слове «учет», 
другие – на слове «управленческий».
Приведем примеры определений управленческого учета. Так, 
по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий 
учет есть «процесс идентификации, измерения, накопления, 
анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой 
информации, используемой управленческим персоналом для планирования, 
оценки и контроля за производственной деятельностью 
и эффективностью использования ресурсов» [1].
Ч. Т. Хорнгрен и Дж. Фостер дают следующее определение: 
«Управленческий учет – это идентификация, измерение, сбор, 
систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача 
информации, необходимой для управления какими-либо объектами» [
2].
В книге «Управленческий учет» под редакцией А. Д. Шереме-
та приводится определение, сходное с представленными выше: 
«Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, которая 
в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат 
информацией, используемой для планирования, собственно 
управления и контроля за деятельностью организации. Этот 
процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, 
интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой 
управленческому аппарату для выполнения его функций» [3].
Созвучное определение дает в книге «Бухгалтерский управленческий 
учет» М. А. Вахрушина: «Управленческий учет можно 

определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета 
организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат 
информацией, используемой для планирования, управления, контроля 
и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений» [
1].
«Учетно-информационную» направленность управленческого 
учета подчеркивают О. Е. Николаева и Т. В. Шишкова: «Управленческий 
учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего 
использования руководством на всех уровнях управле-
ния предприятием» [4].
Более широкое определение дают авторы книги «Управленческий 
учет по формуле „три в одном“: «…к понятию „управленческий 
учет“ относится не только система сбора и анализа информации 
об издержках предприятия, но и система управления 
бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности 
подразделений, то есть в большей степени управленческие, 
чем бухгалтерские, технологии» [5, с. 13].
По нашему мнению, управленческий учет представляет собой 
систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, 
расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых 
аналитических разрезах, оперативного принятия различных 
управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов 
деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной 
перспективе. Таким образом, «понятие управленческий 
учет» мы рассматриваем в широком смысле – как систему управления 
предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы 
и методы управления и подчиняет их достижению единой 
цели.
Следует отметить, что официального определения управленческого 
учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного 
регулирования Российской Федерации, нет. На наш 
взгляд, это правильно, поскольку организация управленческого 
учета – внутреннее дело каждого предприятия, государство не 
может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать 
единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная