Бухгалтерская (финансовая) отчетность

БУХГАЛТЕРСКАЯ 
(ФИНАНСОВАЯ) 

ОТЧЕТНОСТЬ

Москва
ИНФРА-М

202УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 

Н.Н. БОНДИНА, И.А. БОНДИН,
Т.В. ЗУБКОВА, И.В. ПАВЛОВА

Рекомендовано 

УМО вузов  России по образованию в области финансов,
учета и мировой экономики в качестве учебного пособия

для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика»

(квалификация (степень) «бакалавр»)

Оригинал-макет подготовлен в НИЦ ИНФРА-М

Подписано в печать 05.12.2022. 

Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton. 

Печать цифровая. Усл. печ. л. 15,68. 

ПТТ20. Заказ 00000 

ТК 269100-1941772-250214

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127214, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

УДК 06.047.44(075.8)
ББК 65.052я73
 
Б81

Бондина Н.Н.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / 

Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Т.В. Зубкова, И.В. Павлова. — 
Москва : ИНФРА-М, 2023. — 256 с. — (Высшее образование: 
Бакалавриат). — DOI 10.12737/2882.

ISBN 978-5-16-009625-4 (print)
ISBN 978-5-16-100907-9 (online)

В пособии рассмотрены концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетно-

сти в Российской Федерации и в международной практике, а также содержание и методика 
составления отчетных форм и пояснительной записки в коммерческих организациях; изложен 
порядок представления и публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности; раскрыто 
содержание консолидированной и сегментарной отчетности, приведены методы и этапы 
трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую международным 
стандартам. По всем темам представлены контрольные вопросы и тестовые задания.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственных обра-

зовательных стандартов высшего профессионального образования по специальности 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и направлению бакалавриата «Экономика». Для студен-
тов и преподавателей экономических вузов и факультетов, а также практических работников. 
Может быть использовано в качестве учебного пособия по программе подготовки профес-
сиональных бухгалтеров.

ББК 65.052(я7)

Б81

© Бондина Н.Н., Бондин И.А.,
 
Зубкова Т.В., Павлова И.В., 2014

ISBN 978-5-16-009625-4 (print)
ISBN 978-5-16-100907-9 (online)

Рецензенты:

М.В. Мельник, д-р экон. наук, профессор кафедры «Аудит и контроль» 

Финансового университета при Правительстве РФ;

О.В. Бурлакова, д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет, 

анализ и аудит» ФГБОУ ВПО «Оренбургский государственный университет»;

Н.Ф. Колесник, д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский 

учет и аудит» ФГБОУ ВПО «Мордовский государственный университет 
им. Н.П. Огарева»

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127214, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развития экономики бухгалтерская (фи-
нансовая) отчетность играет весьма важную роль, поскольку высту-
пает в качестве одного из основных источников информации для 
многих групп пользователей. Цель финансовой отчетности — пред-
ставление широкому кругу пользователей информации о финансо-
вом положении, результатах деятельности, изменении финансового 
положения организации. Бухгалтерская финансовая отчетность фор-
мируется по данным бухгалтерского и оперативного учета.
Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние 
годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизи-
лась по своим параметрам к международным требованиям. Вместе с 
тем, процесс ее совершенствования как на отечественном, так и меж-
дународном уровнях носит постоянный (непрерывный) характер. 
Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно об-
суждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров 
и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о со-
здании эффективной системы отчетных данных, позволяющих поль-
зователям получать всю необходимую по количественным и качест-
венным параметрам информацию.
Сближение учетной финансовой (бухгалтерской) практики рос-
сийских организаций с мировыми стандартами — необходимое усло-
вие развития международных экономических связей и улучшения 
инвестиционного климата России.
Данные бухгалтерской финансовой отчетности становятся аргу-
ментом в диалоге при принятии финансовых решений. Руководи-
тели, специалисты финансовых и бухгалтерских служб должны де-
тально прорабатывать финансовую отчетность, стремиться к повы-
шению ее информативности и достоверности. Это, в свою очередь, 
определяет необходимость расширения пояснений и дополнений к 
формам отчетности, в которых приводятся количественные харак-
теристики, конкретизирующие информацию основных отчетных 
форм.
Совершенствование отчетности как логического завершения 
учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы 
бухгалтерского учета по всей траектории — от первичных документов 
до бухгалтерских регистров — и оказывает влияние на организацию 
других видов учета.
От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс составления 
отчетности, требуется знание не только теории бухгалтерского учета 
и содержания бухгалтерских стандартов, но и понимание картины 

финансового положения организации, которая формируется на ос-
нове отчетных показателей. Все более существенную роль играет 
сегодня и профессиональное суждение бухгалтера, на основе кото-
рого раскрываются многие факты хозяйственной жизни организа-
ции.
В основу учебного курса, положены современные взгляды на кон-
цепцию бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных 
условиях, круг пользователей, требования, которые предъявляются 
к бухгалтерской отчетности, и факторы, обусловливающие необхо-
димость адаптации отечественной системы отчетности к требованиям 
Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Учебное пособие «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» построено 
в соответствии с требованиями Федерального государственного 
образовательного стандарта высшего профессионального образования 
и компетентностно-формирующей части подготовки бакалавра 
по направлению 080100 «Экономика». В учебном пособии 
изложены теоретические основы формирования бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, а также методология составления отчетных 
форм.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность раскрывает общекультурную 
компетенцию (ОК-5) и профессиональную компетенцию (ПК-7). 
В ходе лабораторно-практических занятий студент должен использовать 
нормативно-правовые документы и реализует способность 
анализировать данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, интерпретировать 
информацию, содержащуюся в финансовой отчетности 
предприятий различных форм собственности.

ГЛАВА 1 
КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ 
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ 
И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

Изучение материала главы 1 позволит:
 
•
знать: сущность и назначение бухгалтерских отчетов; пользователей 
бухгалтерской отчетности; нормативное регулирование 
бухгалтерской отчетности; требования предъявляемые 
к бухгалтерской отчетности; качественные характеристики 
бухгалтерской отчетности; состав бухгалтерской 
отчетности; оценку статей бухгалтерской (финансовой отчетности); 
этапы подготовительной работы и составления 
бухгалтерской (финансовой) отчетности; международные 
стандарты финансовой отчетности и Директивы по учету 
Европейского сообщества;
 
•
уметь: оценивать статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности; 
охарактеризовать основные этапы подготовительной работы 
и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 
•
владеть: нормативными актами по бухгалтерской (финансовой) 
отчетности; навыками оценки статей бухгалтерской 
(финансовой) отчетности.

1.1. 
СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ОТЧЕТОВ

Определение и состав бухгалтерской отчетности устанавливается 
Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском 
учете». Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информация 
о финансовом положении экономического субъекта на 
отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении 
денежных средств за отчетный период, систематизированная в соот-
ветствии с требованиями, установленными Федеральным законом.
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгал-
терскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов 
Главной книги — важнейшего регистра бухгалтерского учета. При 
этом бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный 
перечень сальдо этой книги, а отчет о финансовых результатах — 
перечень оборотов сопоставляющих счетов (до их закрытия) этой же 
книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из кото-
рых состоит бухгалтерская отчетность, формируется из счетов Глав-
ной книги.
Данные, сгруппированные на заключительной стадии отчетного 
периода в учетных регистрах, не могут отражать хозяйственных опе-

раций, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда выте-
кает органическая взаимосвязь бухгалтерского учета и бухгалтерской 
отчетности, которая состоит в следующем: формируемые в учетных 
регистрах итоговые данные переходят в соответствующие отчетные 
формы в виде показателей, преобразованных на основе единой для 
всех хозяйствующих субъектов методики. В каждой организации об-
разуется систематизированный бухгалтерский информационный ком-
плекс, состоящий из трех блоков: 1) первичные документы; 2) учет-
ные регистры и внутренняя (управленческая) отчетность; 3) бухгал-
терская отчетность. Данные первых двух блоков имеют ограничения 
доступа к ним пользователей информации, так как сведения, содер-
жащиеся в учетных регистрах и внутренней (управленческой) отчет-
ности являются конфиденциальной информацией.
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источ-
ником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет 
собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную 
информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах 
хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах.
Аналогичное положение содержится и в МСФО 1 «Представление 
финансовой отчетности»: «Целью финансовой отчетности общего 
назначения является представление информации о финансовом по-
ложении, финансовых результатах деятельности и движении денеж-
ных средств компании, полезной для широкого круга пользователей 
при принятии экономических решений. Финансовая отчетность 
также показывает результаты управления ресурсами, доверенными 
руководству компании. Для достижения этой цели финансовая от-
четность обеспечивает информацию о следующих показателях ком-
пании: активах; обязательствах; капитале; доходах и расходах, вклю-
чая прибыли и убытки; прочих изменениях в капитале и движении 
денежных средств». Иными словами, цель составления финансовой 
отчетности, отвечающей требованиям МСФО, — раскрытие пользо-
вателям необходимой им информации:
 
• о финансовом положении, финансовых ресурсах, объемах и 
формах привлечения в оборот организации собственного и за-
емного капитала в текущих оценках;
 
• финансовом результате деятельности организации за отчетный 
период, размерах и формах экономических выгод, полученных 
основными группами поставщиков финансовых ресурсов орга-
низации, добавленной стоимости в фактических ценах;
 
• об изменении финансового положения организации, структуре 
источников финансирования и направлениях их использования.
Отчетность организаций подразделяются по трем основным при-
знакам:
1) периодам, охватываемым отчетностью;

2) степени обобщения отчетных данных;
3) назначению отчетов.
По периодичности отчетность бывает периодической (текущей) и 
годовой.
Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутриго-
довую дату. Периодические отчеты формируются регулярно через 
определенные промежутки времени (ежедневная, еженедельная, 
ежемесячная, квартальная и полугодовая).
Годовой отчет составляется по окончании года. Он представля-
ется собственникам, налоговым органам, органам государственного 
управления, органам статистики.
Срок представления годового отчета — в течение 90 дней по окон-
чании года, квартального — не позднее 30 дней по окончании отчет-
ного квартала.
По степени обобщения отчетных данных различают:
 
индивидуальную отчетность (характеризует положения и ре-
зультаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта — юри-
дического лица). Как элемент бухгалтерского учета индивидуальная 
бухгалтерская отчетность выполняет две основные функции — ин-
формационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует 
финансовое положение и финансовый результат деятельности хо-
зяйствующего субъекта, с другой — обеспечивает системный конт-
роль правильности и точности данных бухгалтерского учета при за-
вершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствую-
щие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую 
отчетность за каждый отчетный период, даты начала и окончания 
которого определяются на законодательном уровне.
Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчет-
ности заключается в обеспечении гарантированного доступа заин-
тересованных пользователей к качественной, надежной и сопоста-
вимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъ-
ектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую 
отчетность необходимо составлять по российским стандартам, раз-
рабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накоп-
ленного опыта целесообразно оценить возможность составления 
определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной 
бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо рос-
сийских стандартов). В отдельных случаях в российских стандартах 
может предусматриваться несколько альтернативных подходов к 
формированию и представлению информации в бухгалтерской от-
четности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской 
отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких слу-
чаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует не-
уклонно сокращать. Российские стандарты могут предусматривать 

разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бух-
галтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих 
субъектов, в частности возможно составление упрощенной бухгал-
терской отчетности. Индивидуальная бухгалтерская отчетность 
предназначена для выявления конечного финансового результата 
деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли или 
убытка. Тщательное изучение индивидуальных бухгалтерских отче-
тов позволяет раскрыть причины достигнутых успехов, а также не-
достатки в работе, помогает наметить пути совершенствования 
деятельности организации;
 
сводную отчетность (составляется министерствами и другими 
федеральными органами исполнительной власти для статистического 
обобщения или в рамках одного юридического лица на основании 
данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на 
отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими 
лицами);
 
консолидированная отчетность (составляется группой организаций 
по совместно контролируемому имуществу). Консолидированная 
финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской 
отчетности предназначена для характеристики финансового положения 
и финансового результата деятельности группы хозяйствующих 
субъектов. Консолидированная финансовая отчетность выполняет 
исключительно информационную функцию и представляется 
заинтересованным внешним пользователям для принятия 
экономических решений.
Главная задача консолидированной финансовой отчетности заключается 
в обеспечении гарантированного доступа заинтересованных 
пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации 
о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой 
задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной 
финансовой отчетности по МСФО, а также обязатель-
ный аудит и публикацию такой отчетности. При этом консолидиро-
ванная финансовая отчетность и содержащиеся в ней сведения не 
могут быть использованы в целях налогового администрирования и 
налогового контроля.
По назначению отчетность подразделяется следующим образом:
 
внешняя отчетность служит средством информирования внеш-
них пользователей — заинтересованных юридических и физических 
лиц о характере деятельности, доходности и имущественном поло-
жении организации;
 
внутренняя отчетность формируется для целей оперативного 
и общего управления организацией.
По видам отчетность делится на бухгалтерскую, финансовую, уп-
равленческую, налоговую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обя-
зательствах и финансовых результатах деятельности организации и 
составляется на основании данных синтетического и аналитического 
учета.
Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязан-
ных показателей, выраженных в денежных единицах которые харак-
теризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятель-
ности организации за отчетный период, а также текстовые поясне-
ния.
Управленческая отчетность предназначена для использования в 
управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим уп-
равленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодич-
ность, сроки, формы и порядок ее составления определяются само-
стоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая прак-
тика управления показывает, что наиболее полезно и эффективно 
такое построение управленческой отчетности, при котором содер-
жание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, 
на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолиди-
рованная финансовая отчетность.
Главная задача совершенствования управленческой отчетности 
заключается в широком распространении передового опыта ее орга-
низации, а также использования ее в управлении хозяйствующим 
субъектом.
Налоговая отчетность предназначена для фискальных целей и 
обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг ко-
торых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчет-
ность (налоговые декларации) должна составляться на основе инфор-
мации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки 
ее по правилам налогового законодательства.
Главная задача в области налоговой отчетности заключается в 
снижении затрат на ее формирование путем существенного прибли-
жения правил налогового учета к правилам учета бухгалтерского.
Статистическая отчетность — совокупность составляемых по 
утвержденным формам отчетов предприятий, организаций, которые 
они обязаны в установленные сроки представлять в региональные 
статистические органы.
Оперативная отчетность составляется на основе данных опера-
тивного учета и содержит сведения по основным показателям за ко-
роткие промежутки времени — сутки, пятидневку, декаду и т.д. Эти 
данные используются для оперативного контроля и управления про-
цессами снабжения, производства и реализации.
Бухгалтерская отчетность служит важным инструментом плани-
рования и контроля достижения экономических целей деятельности 
организации, которые можно свести к двум важнейшим экономиче-

ским побуждениям предпринимательства. Каждый предприниматель 
хотел бы получать прибыль (доход) и одновременно сохранить свой 
источник дохода. То же относится к менеджменту любой коммерчес-
кой организации: необходимо обеспечить прибыль на вложенный 
капитал, чтобы удовлетворить пожелания собственников. Менед-
жеры должны, используя экономический потенциал и финансовые 
ресурсы хозяйствующего субъекта, обеспечить такую прибыль на 
вложенный капитал, которая может быть изъята без ущерба для фи-
нансового положения организации. Одновременно менеджмент обя-
зан сохранить источник дохода хозяйствующего субъекта, по мень-
шей мере вложенный капитал, с тем, чтобы можно было в будущем 
вести деятельность, приносящую прибыль.
Эти две важнейшие экономические цели предпринимательства, 
два процесса — получение прибыли и сохранение вложенного капи-
тала — могут иметь различную степень важности в зависимости от 
предпочтения собственников. Порой для собственника важен сию-
минутный доход. Однако надо понимать, что изъятие заработанных 
средств может отрицательно сказаться на устойчивости организации 
в будущем. Отсюда возникает необходимость постоянного инфор-
мационного отслеживания указанных процессов при помощи бух-
галтерской отчетности, которая стала важным инструментом рыноч-
ных отношений.
На создание приемлемых условий и предпосылок последователь-
ного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и от-
четности присущих ей функций в экономике России направлена 
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Россий-
ской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная прика-
зом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 (далее — Концепция). 
В частности, это касается функции формирования информации о 
деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия эко-
номических решений заинтересованными внешними и внутренними 
пользователями: собственниками, инвесторами, кредиторами, орга-
нами государственной власти, управленческим персоналом хозяй-
ствующих субъектов и др.
Суть дальнейшего развития бухгалтерской отчетности в нашей 
стране, согласно Концепции, состоит в активизации использования 
МСФО путем построения эффективного учетного процесса по сле-
дующим основным направлениям:
 
• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерс-
ком учете и отчетности;
 
• создание инфраструктуры применения МСФО;
 
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и от-
четности;
 
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;