Налоговая грамотность

НАЛОГОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ 

 
учебник 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TAX LITERACY 
Textbook 
 
 
 
 
 
Москва 
КРЕАТИВНАЯ ЭКОНОМИКА 
2019 

УДК 336.22 
ББК 65.261 
С89 
 
Рецензенты: 
Засько Вадим Николаевич – доктор экономических наук, профессор, декан факультета 
налогов и налогообложения Финансового университета при Правительстве РФ. 
Кашин Владимир Анатольевич –  доктор экономических наук, профессор кафедры 
налогового администрирования и правового регулирования Российского нового университета. 
Саськов Владимир Александрович –  директор Ассоциации налоговых консультантов, 
советник государственной  гражданской службы I класса. 
 
Сулейманов С.Д. 
С89 
Налоговая 
грамотность 
[Текст]: 
учебник 
/ 
С.Д. Сулейманов, 
Я.А. Погребная, 
Л.П. Грундел, М.Д. Сулейманов. – М.: КРЕАТИВНАЯ ЭКОНОМИКА, 2019. – 320 с. 
 
ISBN: 978-5-91292-290-9  
doi: 10.18334/9785912922909 
 
 
Учебник «Налоговая грамотность» подготовлен и рекомендован кафедрой налогового 
администрирования и правового регулирования  Налогового института РосНОУ. 
В учебнике рассмотрены теоретические аспекты налогового законодательства, налоговой 
политики и практики, налогового консультирования в целях повышения налоговой 
грамотности населения в современных экономических условиях, определены методологические 
подходы к изучению теоретических и практических основ налогообложения. 
В качестве дополнительного ресурса улучшения благосостояния граждан и фактора 
стабильности инвестиционного потенциала экономики страны в учебнике содержатся практические 
рекомендации по исчислению и уплате налогов с физических лиц, обосновываются 
меры и инструменты, способствующие выработке рационального экономического поведения 
налогоплательщиков.  
Учебник соответствует требованиям Закона об образовании в Российской Федерации  
и Федеральных государственных образовательных стандартов (ФГОС), предназначен для 
обучающихся среднего профессионального и высшего образования. Также может быть полезен 
для научно-педагогических работников, магистрантов, аспирантов, сотрудников государственных 
и муниципальных органов управления, представителей малого, среднего и 
крупного бизнеса.  
Ключевые слова: налоги, налогообложение, налогоплательщик, налоговая грамотность, 
налоговая культура, налоговые отношения, налоговая политика, налоговое администрирование, 
налоговый потенциал, налоговый контроль, налоговые правонарушения, налоговая 
дисциплина, налоговая компетентность. 
 

ISBN: 978-5-91292-290-9 
© Коллектив авторов, 2019 

  © Оформление, дизайн обложки ООО Издательство 
«Креативная экономика», 2019 

СОДЕРЖАНИЕ 

ПРЕДИСЛОВИЕ ........................................................................................................ 7 
1. ПОВЫШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ГРАМОТНОСТИ НАСЕЛЕНИЯ: ТЕОРИЯ, 
ПРАКТИКА, ПЕРСПЕКТИВЫ .............................................................................. 15 
1.1 Современное состояние и перспективы роста 
налоговой грамотности ........................................................................................... 15 
1.2 Налоговая культура в социальном развитии .................................................. 19 
1.3 Налоги и участники налоговых отношений ................................................... 39 
1.4 Основные принципы налогообложения .......................................................... 50 
1.5 Налоговая политика государства ..................................................................... 56 
1.6 Налоговая дисциплина налогоплательщика ................................................... 63 
2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ................................................ 82 
2.1 Налоги и налоговые льготы .............................................................................. 82 
2.2 Налоговая компетентность предпринимателя ................................................ 99 
2.3 Налоговое стимулирование 
российских сельхозпроизводителей .................................................................... 105 
2.4 Налог на профессиональный доход – 
налог на «самозанятых»  ....................................................................................... 111 
3. МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ В СФЕРЕ 
НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ............................................................................ 120 
3.1 Информационная функция налогового администрирования ...................... 120 
3.2 Налоговый потенциал государства 
и международная юрисдикция ............................................................................. 131 
3.3 Формы и методы развития налогового контроля 
электронной торговли ........................................................................................... 145 
3.4 Особенности исчисления НДФЛ для иностранных граждан...................... 153 
4. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ .................................................. ..169 
4.1 Цифровые технологии развития налоговой системы ................................ ..169 
4.2 Совершенствование налогового администрирования ................................. 175 
4.3 Налоговые правонарушения 
и экономическая безопасность ............................................................................. 209 
4.4 Правовое регулирование налогового контроля ............................................ 224 
4.5 Информационная поддержка налогоплательщика ...................................... 241 
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ .................................................... 300 
ГЛОССАРИЙ ......................................................................................................... 303 
 

В учебнике рассмотрены теоретические аспекты налогового 

консультирования, вопросы повышения налоговой грамотности 
населения в современных экономических условиях, определены методологические 
подходы к изучению теоретических и практических 
основ налогообложения. 

В качестве дополнительного ресурса улучшения благосостояния 
граждан и фактора стабильности инвестиционного потенциала 
экономики страны в учебнике содержатся практические рекомендации 
по исчислению и уплате налогов с физических лиц, обосновываются 
меры и инструменты, способствующие выработке рационального 
экономического поведения налогоплательщиков. 

Учебник соответствует требованиям Закона об образовании и 

Федеральных 
государственных 
образовательных 
стандартов 

(ФГОС), предназначен для обучающихся среднего профессионального 
и высшего образования. Также может быть полезен для научно-
педагогических работников, магистрантов, аспирантов, сотрудников 
государственных и муниципальных органов управления, представителей 
малого, среднего и крупного бизнеса. 

Ключевые слова:  налоги, налогообложение, налогоплательщик, 
налоговая грамотность, налоговая культура, налоговые отношения, 
налоговая политика, налоговое администрирование, налоговый потенциал, 
налоговый контроль, налоговые правонарушения, налоговая 
дисциплина, налоговая компетентность. 

 

 

 

 

 

 

CONTENT 

PREFACE .................................................................................................................... 7 
1. THE IMPROVEMENT OF POPULATION TAX LITERACY: 
THEORY, PRACTICE, PROSPECTS ..................................................................... 15 
1.1 Current state and prospects of tax literacy growth .............................................. 15 
1.2 Tax culture in social development ....................................................................... 19 
1.3 Taxes and participants of tax relations ................................................................ 39 
1.4 Basic principles of taxation ................................................................................. 50 
1.5 State’s tax policy ................................................................................................. 56 
1.6 Taxpayer’s tax discipline ..................................................................................... 63 
2. THE TAXATION OF INDIVIDUALS ................................................................ 82 
2.1 Taxes and tax benefits ......................................................................................... 82 
2.2 Tax competence of the entrepreneur ................................................................... 99 
2.3 Tax incentives for Russian agricultural producers ............................................ 105 
2.4 Professional tax: the freelancers’ tax ................................................................. 111 
3. INTERNATIONAL EXPERIENCE IN THE TAX RELATIONS .................... 120 
3.1 Information function of tax administration ....................................................... 120 
3.2 The state tax potential and international jurisdiction ........................................ 131 
3.3 Forms and methods of the tax control development 
in e-commerce ......................................................................................................... 145 
3.4 Peculiarities of personal income tax calculation 
for foreign citizens ................................................................................................... 153 
4. TAX ADMINISTRATION ................................................................................. 169 
4.1 Digital technologies in the tax system development ....................................... ..169 
4.2 The improvement of tax administration ............................................................ 175 
4.3 Tax offences and economic security ................................................................. 209 
4.4 Legal regulation of tax control .......................................................................... 224 
4.5 The taxpayer information support ..................................................................... 241 
REFERENCES AND LITERATURE..................................................................... 300 
GLOSSARY ............................................................................................................ 303 
 

 

 

 

The theoretical aspects of tax consulting and the issues of the 

improvement of population tax literacy in modern economic conditions 

are discussed in the textbook. Methodological approaches to the study of 

theoretical and practical basis of taxation are defined. 

As an additional resource of the citizens’ welfare improvement and 

a factor of stability of the country's investment potential, the textbook 

contains practical recommendations on the calculation and payment of 

individual taxes, justifies measures and tools that contribute to the 

development of rational economic behaviour of the taxpayers. 

The textbook complies with the requirements of the Law of the 

Russian Federation on Education and Federal State Educational Standards 

(FSES). It is designed for students of tertiary education. It can also be 

useful for academic staff, Master’s Degree students, graduate students, 

state and municipal officials, representatives of small, medium and large 

businesses. 

Keywords: taxes, taxation, taxpayer, tax literacy, tax culture, tax 

relations, tax policy, tax administration, tax potential, tax control, tax 

offenses, tax discipline, tax competence. 

 

 

 

 

 

 

 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА – важнейший инструмент в обес-
печении экономического, социального и культурного развития лю-
бой страны. НАЛОГОВАЯ КУЛЬТУРА является частью обще-
культурных ценностей человечества и зависит от уровня НАЛОГО-
ВОЙ ГРАМОТНОСТИ каждого члена общества. 

Приоритетными направлениями повышения уровня налоговой 
культуры в Российской Федерации являются: 

– принятие мер по упрощению налогового законодательства РФ 
и совершенствованию механизма разрешения налоговых споров; 

– существенное повышение эффективности взаимодействия 
налоговых органов с налогоплательщиками; 

– повышение информирования, развитие налогового консуль-
тирования граждан, рекламно-информационные мероприятия, ис-
пользование каналов СМИ и современных цифровых сервисов; 

– внедрение схем по улучшению качества исполнения налого-
вых процедур; 

– повышение имиджа и престижа работы в налоговых органах. 

Уровень налоговой грамотности населения можно оценить по 
степени знаний о налоговой системе Российской Федерации. 

Овладение основами налоговой грамотности необходимо осу-
ществлять путем оценки всех компонентов налоговой системы с 
учетом применения и функционирования механизма налогового ад-
министрирования, т.е. теории, законов, методологии, практики и 
перспектив развития. 

 

 

2. Органы, обеспечивающие функционирование системы налогов, 
сборов и взносов 

 

 

•1.1 Налоги, сборы и взносы (их признаки, 
функция, цель существования) 
•1.2 Принципы организации системы налогов и 
сборов (законодательство о налогах и сборах) 
 

1. Система 
налогов и 
сборов 

налоговые органы (ФНС России) 

таможенные органы (ФТС России) 

правоохранительные органы (МВД России) 

•3.1 
Принципы 
функционирования 
системы налогов 
•3.2 Методы, при помощи которых 
работают органы, осуществляющие 
функционирование системы налогов: 
•методы 
принуждения 
(административные, 
экономико-
правовые) 
• методы 
убеждения 
(посредством 
образования и культуры) 
•3.3 Приемы,которые используются 
для 
функционирования 
системы 
налогов, в том числе: 
•налоговый учет; 
•налоговая информация; 
•налоговый анализ; 
•налоговое 
планирование 
и 
прогнозирование; 
•текущее налоговое исполнение и 
регулирование; 
•налоговое право; 
•3.4 Налоговый контроль 
 
 
 

3. Налоговый механизм 
(механизм 
функционирования) 

На настоящий момент уровень налоговой грамотности у взрослого 
трудоспособного населения в России оценивается как средний, а у 
отдельных граждан – как низкий. В связи этим воспитание законопослушного 
налогоплательщика является главной задачей государства и 
его законодательных и исполнительных органов. 

Следует отметить, что сейчас в развитых странах многие семейные 
предприятия в малом и среднем бизнесе закрываются из-за 
нежелания детей продолжать дело своих родителей, а пополнение 
рядов мелких предпринимателей осуществляется в основном из числа 
иммигрантов. При этом происходит и серьезное качественное изменение 
малого бизнеса – вместо прежних производственных предприятий 
создаются массы торговых, посреднических, полукрими-
нальных структур, способствующих расширению «теневого» сектора 
экономики. 

Отрицательный компонент в том, что этому способствует сложившаяся 
система воспитания молодого поколения, при которой акцент 
делается на заучивание больших объемов информации, действия 
исключительно «по указаниям», «с разрешения» и вообще на 
полную «послушность» в поведении и, наоборот, подавляется инициативность, «
строптивость», стремление к риску. Таким образом, 
вступающие в жизнь молодые люди не готовы принимать ответственность 
за свои действия, боятся самостоятельных действий, затрудняются 
в самостоятельной оценке внешних условий, не готовы 
действовать в ситуации неопределенности и т.д. – т.е., в конечном 
счете, лишены всех тех необходимых качеств, без которых невозможна 
любая предпринимательская, инновационная деятельность. 

Соответственно, в структуре коренного населения развитых 
стран прогрессирующими темпами сокращается процент граждан, 
склонных к самостоятельной, предпринимательской деятельности и 
способных понимать, что такое ответственность – перед близкими в 

семье, партнерами по бизнесу, перед государством – за свои действия. 


Следует также подчеркнуть, что все общественные формации 
основывались именно на семье – как основной базовой экономической 
ячейке общества. В семье дети получали первичные уроки общественных 
отношений, знакомились с экономикой семейной жизни, 
получали представления о ролевых установках муж – жена, родители – 
дети, пожилые родители – взрослые дети, бабушки / дедушки – 
внуки, и т.д. Семья также служила начальной школой хозяйственной 
деятельности и предпринимательства: производственной 
кооперации – распределение обязанностей по ведению семейного 
хозяйства между членами семьи; менеджмента и делегирования 
полномочий – между главой семьи и членами семьи; маркетинга – 
наилучшее использование трудовых и хозяйственных способностей 
на рынке труда и личных услуг; инвестиционной деятельности – 
наиболее выгодное и безопасное размещение семейных накоплений; 
предпринимательства – работа в семейном бизнесе; инноваций – по-
иск наиболее выгодных средств и методов повышения благосостоя-
ния семьи и т.д. 

Государство всеми средствами минимизирует риски предпри-
нимательства и потери рабочих мест – и вместо венчурных (ранее 
говорили – авантюрных) капиталистов и работников наивысших 
уровней профессионализма получает полагающихся на гарантиро-
ванные доходы (процентные, аренда, роялти и т.д.) рантье и специа-
листов по «выбиванию» разного рода социальных субсидий и льгот. 

Поэтому приоритетным становится через систему образования 
повысить уровень налоговой культуры и налоговой грамотности у 
школьников, студентов, активного трудового населения. 

Практика показывает, что воспитывать налоговое правосозна-
ние населения необходимо с начальной школы путем постепенного 
многолетнего формирования налоговой грамотности. 

Пока дети растут, посещают дошкольные образовательные 
учреждения (детские сады), учатся в школе, получают среднее и 
высшее профессиональное образование, налоги платят родители, но 
скоро и они тоже станут налогоплательщиками. Поэтому готовиться 
к этому надо постепенно, чтобы знать, какие налоги платят граж-
дане, какие – организации, в какие сроки, когда возникает обязан-
ность по уплате налогов, какие есть права у налогоплательщиков и 
как их реализовать. 

Поскольку начальный базовый уровень образования по налого-
вой грамотности обеспечивается определенными знаниями в области 
экономики, в том числе и в области налогов и финансов, необходи-
мы инновационные формы и методы обучения, единые стандарты, 
учитывающие современный уровень информационных технологий, в 
том числе раннее овладение компьютерной грамотностью (дети с 3-х 
лет свободно играют в развлекательные игры). 

При дальнейшем обучении в средних профессиональных орга-
низациях (колледжи, лицеи и т.п.) основной целью овладения осно-
вами налоговой грамотности являются понимание и практическое 
пользование источниками налогового права на уровне уплаты нало-
гов и сборов физическими лицами и индивидуальными предприни-
мателями. При этом необходимо учитывать фактор предпочтения у 
студентов в получении в дальнейшем высшего образования и 
направления деятельности (интеллектуальный труд, чисто физиче-
ский труд, творческие профессии и т.п.). 

В связи с этим обучающий курс налоговой грамотности (мо-
дуль) на этом этапе получения образования рекомендуется выстраи-
вать таким образом, чтобы за короткий срок у студента сформирова-
лась база знаний о системе налогообложения на примере уплаты 
налогов, которые взимаются с физических лиц, либо с получаемых 
доходов, либо с объектов принадлежащего на праве собственности 
(владения) движимого и недвижимого имущества, либо при осу-