Упрощенная система налогообложения


Учебные издания для бакалавров





                Л.Н. Сорокина




УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Учебное пособие

2-е издание, переработанное и дополненное




Москва Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 2022

УДК 336.221
ББК 65.261.411
     С65

Автор:
     Л. Н. Сорокина - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и статистики Российского университета дружбы народов.

Рецензент:
     В. 3. Чаплюк - доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, аудита и статистики Российского университета дружбы народов.

     Сорокина, Лариса Николаевна.
С65      Упрощенная система налогообложения : учебное пособие
     для бакалавров / Л. Н. Сорокина. - 2-е изд., перераб. и доп. -Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2022. - 36 с.
          ISBN 978-5-394-05060-2.
          В учебном пособии рассмотрены элементы единого налога по упрощенной системе налогообложения.
          Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» и специалистов в области налогообложения.







ISBN 978-5-394-05060-2

© Сорокина Л. Н., 2021
                         © Сорокина Л. Н., 2022, с изменениями
  © ООО «ИТК «Дашков и К°», 2022, с изменениями

            Содержание



1. Общие условия применения упрощенной системы налогообложения.......................................4

2. Порядок исчисления единого налога..................14

Пример расчета налоговой нагрузки по общей системе налогообложения и упрощенной системе налогообложения..24
    1. Общая система налогообложения..................25
    2. УСН: объект «доход»............................28
    3. УСН: объект «доход минус расход»...............31
    Анализ эффективности применения разных режимов налогообложения...................................34

Список литературы.....................................35

3

            1. Общие условия применения упрощенной системы налогообложения


     Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введение в правовое поле) субъектов малого предпринимательства является необходимыми условиями для развития малого бизнеса в России и представляют эффективные меры по государственной поддержке этого сектора рыночной экономики.
     Специальный налоговый режим, предназначенный для малого бизнеса, первоначально регулировался Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 122-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». На упрощенную систему налогообложения учета и отчетности добровольно (т. е. по выбору) имели право перейти индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работников (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.
     На основании федерального закона субъектами Российской Федерации разрабатывались собственные законы, которыми определялись: объект налогообложения (валовая выручка или совокупный доход), конкретные ставки в установленных пределах, пропорции распределения сумм налога между региональным и местными бюджетами. В целом семилетний (1996-2003 гг.) опыт работы упрощенной системы выявил ее «привлекательность» для малого бизнеса и фискальную значимость для бюджета. Однако нечеткость законодательства порождала перманентные налоговые споры по отдельным вопросам исчисления и уплаты налога, поэтому принятие нового закона явилось не только требованием НК РФ, но и велением времени и практики.
     С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», введение в действие которой определено Федеральным законом РФ от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ.

4

Правилами применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с 1 января 2003 г. не предусмотрено принятие каких-либо законодательных актов на уровне субъектов РФ по данному вопросу; порядок применения УСН регулируется на федеральном уровне.
     В 2005 г. было продолжено законодательное совершенствование УСН, для чего был принят Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ». Закон начал действовать с 2006 г., его нормы учтены при изложении материалов данного параграфа¹.
     Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
     Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).
     Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение

¹ Налоги и налогообложение / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2009. - С. 259.

5

от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области) (статья 346.11. НК РФ).
     Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 112,5 с учетом индекса-дефлятора. На 2022 г. индекс-дефлятор 1,096² Для перехода на УСН в 2023 г. доходы не должны превышать 123,3 млн. рублей за девять месяцев 2022 г.
     Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, имеющие филиалы;
     2) банки;
     3) страховщики;
     4) негосударственные пенсионные фонды;
     5) инвестиционные фонды;
     6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
     7) ломбарды;

² Приказ Минэкономразвития России от 28 октября 2021 г. № 654 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2022 год»;
п. 2 ст. 346.12, п. 4. ст. 346.13 НК РФ.

6

     8)     организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
     9)     организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
     10)     нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
     11)     организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
     12)     организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
     13)     организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:
     -      на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
     -      на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

7

     -       на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научнотехнической политике» бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);
     -       на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами);
     14)     организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
     15)     организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, превышает 150 млн. рублей;
     16) казенные и бюджетные учреждения;
     17) иностранные организации;

8

     18)     организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки;
     19) микрофинансовые организации;
     20)     частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала) (статья 346.12. НК РФ).
     Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
     В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
     Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
     Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 219,2 млн. рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила 130 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с

9

начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.
     Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
     Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
     Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
     В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (статья 346.13. НК РФ).
     Объектом налогообложения признаются:
     - доходы;
     - доходы, уменьшенные на величину расходов.
     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

10

     Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Критерии применения УСН

Качественные критерии
      Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
      1) организации, имеющие филиалы;
      2)  банки;
      3)  страховщики;
      4)  негосударственные пенсионные фонды;
      5)  инвестиционные фонды;
      6)  профессиональные участники рынка ценных бумаг;
      7)  ломбарды;
      8)       организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
      9)       организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
      10)       нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
      11)       организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
      12)       организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
      13) казенные и бюджетные учреждения;
      14) иностранные организации;
      15)       организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки;
      16) микрофинансовые организации;
      17)       частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

11