Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, 
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ

Е.В. БУРДЕНКО
Е.В. БЫКАСОВА
О.Н. КОВАЛЕВА

2-е издание, исправленное и дополненное

Под редакцией кандидата экономических наук, доцента 

Е.В. Бурденко

Москва

ИНФРА-М

202УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебника для студентов 

высших учебных заведений, обучающихся по экономическим направлениям подготовки 

(квалификация (степень) «бакалавр») (протокол № 6 от 16.06.2021)

УДК [339+657](075.8)
ББК 65.298я73
 
Б91

ISBN 978-5-16-016875-3 (print)
ISBN 978-5-16-109809-7 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 

в электронно-библиотечной системе Znanium

© Бурденко Е.В., Быкасова Е.В., 

Ковалева О.Н., 2017

©  Бурденко Е.В., Быкасова Е.В., 

Ковалева О.Н., 2021, с изменениями


Бурденко Е.В.

Б91 
 
Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ 

и аудит : учебник / Е.В. Бурденко, Е.В. Быкасова, О.Н. Ковалева ; под ред. 
канд. экон. наук, доц. Е.В. Бурденко. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва : 
ИНФРА-М, 2023. — 255 с. + Доп. ма териалы [Электронный ресурс]. — (Высшее 
образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/1258649.

ISBN 978-5-16-016875-3 (print)
ISBN 978-5-16-109809-7 (online)

В учебнике рассмотрены проблемы ведения внешнеэкономической деятельности 

с точки зрения налогообложения, бухгалтерского учета, анализа, аудита, применения российского 
и международного законодательства, рег ламентиру ющего этот вид деятельности. 
Все теоретические положения разоб раны на примере практических ситуаций, возникающих 
в реальной практике. Изложенный теоретический материал и практические ситуации призваны 
помочь освоить ведение внешнеэкономической деятельности.

Учебник содержит схемы, таблицы типичных операций, образцы документов, проверочные 
тесты по каждой теме, практические задания и приложения необходимых документов 
для более полного освоения дисциплины.

Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов 

высшего образования последнего поколения.

Для бакалавров, магистрантов, аспирантов, обучающихся по экономическим программам 
и углубленно изучающих внешнеэкономическую деятельность, также учебник 
будет полезен преподавателям экономических факультетов вузов и практикам.

УДК [339+657](075.8)

ББК 65.298я73

А в т о р ы:

Бурденко Елена Викторовна, гл. 1, 2;
Быкасова Елена Вячеславовна, гл. 1, 3–5;
Ковалева Оксана Николаевна, гл. 6, 7

Р е ц е н з е н т ы:

Чайковская Л.А., доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета 

и налогообложения Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова; 

Мамрукова О.И., кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и финансов 

Московского международного университета

Посвящается 115-летию
Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

Введение

Расширение внешнеэкономической деятельности продиктовано 
разными причинами. С одной стороны, этому способствовали внутренние 
причины, связанные с переходом к рыночной экономике 
и с трансформацией экономической системы в России. С другой 
стороны, это внешние причины, обусловленные глобализацией 
мировой экономики и все более тесным сотрудничеством стран 
в разных областях. На современном этапе развития экономики 
страны ведение внешнеэкономической деятельности является 
важной составляющей финансово-хозяйственной деятельности 
практически любого предприятия независимо от формы собствен-
ности и организационно-правовой формы. Распространенность 
экспортно-импортных операций предъявляет новые требования 
к бухгалтерам, аудиторам, аналитикам, экономистам. 
Особенностью курса «Внешнеэкономическая деятельность: 
налогообложение, учет, анализ и аудит» является рассмотрение 
теоретических и законодательных основ ведения внешнеэкономической 
деятельности на примере конкретных практических ситуаций. 
Особое внимание уделено российскому законодательству, 
а также международному, регламентирующему внешнеэкономические 
операции. Ведение внешнеэкономической деятельности 
требует особого контроля как со стороны предпринимателя, так 
и со стороны государства. Поэтому в гл. 1 подробно рассмотрены 
система управления, методы государственного регулирования 
внешнеэкономической деятельности, порядок разрешения претензий 
по внешнеторговым контрактам. Учет внешнеторговых 
операций, накладных расходов в рублях и иностранной валюте 
по экспорту, импорту, реэкспорту и реимпорту разобран с точки 
зрения не только бухгалтерского, но и налогового учета. Показаны 
особенности отражения в бухгалтерском учете сведений, указанных 
в грузовой таможенной декларации; учета лизинговых операций 
по внешнеторговым сделкам; налогового учета при осуществлении 
внешнеэкономических операций в рамках Евразийского экономического 
союза. Все перечисленные аспекты рассмотрены в гл. 1–5. 

Экономическому анализу внешнеэкономической деятельности посвящена 
гл. 6. Планирование и проведение аудита по валютным 
и экспортно-импортным операциям рассмотрены в гл. 7.
Каждая глава заканчивается контрольными вопросами, тестами, 
списками рекомендуемой литературы, что необходимо для более 
полного освоения теоретического материала. 
В конце учебника содержатся практические задания, контрольные 
вопросы по всему курсу, темы рефератов, список использованных 
источников. Необходимые первичные документы 
и справочный материал к практическим заданиям вынесены 
в Приложения1, которые размещены в электронно-библиотечной 
системе znanium (www.znanium.com). Проблемные ситуации, получившие 
свое отражение в учебнике, помогут магистрам, аспирантам 
освоить ведение внешнеэкономической деятельности 
с точки зрения различных аспектов и будут интересны для препо-
давателей и практикующих специалистов.
Учебник написан авторским коллективом преподавателей, 
имеющих большой опыт ведения бухгалтерского, налогового учета, 
проведения аудита и анализа, а также преподавания данных дис-
циплин, руководства практикой студентов, выпускными квалифи-
кационными работами по профилю «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит». 
Учебник «Внешнеэкономическая деятельность: налогообло-
жение, учет, анализ и аудит» направлен на формирование про-
фессиональных компетенций у магистрантов и аспирантов, обуча-
ющихся по экономическим направлениям. В итоге изучения они 
должны:
знать
 
• законодательные основы валютного регулирования и валютного 
контроля в Российской Федерации;
 
• методы государственного регулирования внешнеэкономической 
деятельности; 
 
• особенности внешнеторговых контрактов; 
 
• налоговое регулирование внешнеэкономической деятельности, 
особенности применения НДС по внешнеторговым операциям; 
 
• особенности бухгалтерского учета внешнеэкономических 
сделок;

1 
В Приложениях для выполнения практических заданий по курсу 
«Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ 
и аудит» представлены бланки, типовые формы, образцы документов 
из справочно-правовых информационных систем «КонсультантПлюс», 
«Гарант», «Кодекс» и др. 

 
• порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств, выра-
женных в иностранной валюте; 
 
• особенности учета различных форм расчетов по внешнеэконо-
мическим операциям; 
 
• особенности расчета и учета курсовых разниц; 
 
• особенности бухгалтерского и налогового учета импортных 
и экспортных операций; 
 
• методику экономического анализа по экспортным и импортным 
операциям; 
 
• особенности проведения аудита внешнеэкономических опе-
раций;
уметь
 
• использовать полученные знания в области бухгалтерского и на-
логового учета внешнеэкономической деятельности для отра-
жения в документации и отчетности экспортных и импортных 
операций, при проведении анализа и аудита внешнеэкономи-
ческой деятельности предприятия;
владеть
 
• практическими и профессиональными навыками в области фи-
нансового, управленческого, налогового учета и формирования 
финансовой отчетности по внешнеэкономической деятель-
ности; 
 
• навыками поиска необходимой информации в различных дис-
циплинах для решения возможных проблем, связанных с ва-
лютным контролем и несовершенным законодательством РФ 
во внешнеэкономической деятельности.

Глава 1
ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

После изучения данной главы студент должен:
знать
• нормативные правовые акты, регулирующие внешнеэкономиче-
скую деятельность в Российской Федерации;
• методы регулирования внешнеэкономической деятельности;
уметь
• определять виды и формы внешнеэкономической деятельности; 
• применять нормативную базу таможенного, валютного, налого-
вого и бухгалтерского законодательства для учета операций по внешне-
экономической деятельности;
владеть
• навыками составления внешнеторговых контрактов, 
• навыками анализа внешнеторговых контрактов в части их соответ-
ствия нормативным правовым актам; 
• навыками применения методов государственного регулирования 
внешнеэкономической деятельности в практической деятельности ор-
ганизаций.

1.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ, ХАРАКТЕРИСТИКА 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. 
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ И ФОРМЫ

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это отдельный 
вид деятельности хозяйствующих субъектов, который осуществляет 
самостоятельно каждое предприятие на основе выбора внешнего 
рынка. Федеральный закон от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об экс-
портном контроле» (в ред. от 8 декабря 2020 г.1) (далее — Закон 
«Об экспортном контроле») определяет ВЭД как «внешнеторговую, 
инвестиционную и иную деятельность, включая производственную 

1 
При самостоятельном изучении нормативных правовых актов, упоминаемых 
в учебнике, необходимо учитывать изменения и дополнения, которые 
были внесены в них с момента вступления в действие. С официальными 
текстами документов можно ознакомиться на официальном интернет-
портале правовой информации (URL: http://www.pravo.gov.ru). Кроме того, 
можно обращаться к таким справочным системам, как «КонсультантПлюс», 
«Гарант», «Кодекс» и др.

кооперацию, в области международного обмена товарами, инфор-
мацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной дея-
тельности (правами на них)».
Сущность ВЭД заключается в том, что хозяйствующий субъект 
участвует в рыночной экономике, преследуя собственный коммер-
ческий интерес, основанный на имеющихся материально-техни-
ческих возможностях. 
Закон «Об экспортном контроле» определяет основные виды 
ВЭД:
 
• внешнеторговая деятельность; 
 
• производственная кооперация; 
 
• валютные и финансово-кредитные операции; 
 
• отношения с международными организациями.
В ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ 
«Об основах государственного регулирования внешнеторговой дея-
тельности» (в ред. от 22 декабря 2020 г.) (далее — Закон «Об основах 
государственного регулирования внешнеторговой деятельности») 
под внешнеторговой деятельностью понимается «деятельность 
по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, 
услугами, информацией и интеллектуальной собственностью».
На рис. 1.1 отражены основные направления внешнеэкономи-
ческой деятельности в Российской Федерации.
Одним из наиболее распространенных направлений внешнеэко-
номической деятельности является внешнеторговая (см. рис. 1.1), 
сделки по которой оформляются внешнеторговыми контрактами: 
импортно-экспортные, лизинговые операции, инвестиционные, 
финансовые и пр. Все контракты по внешнеэкономической дея-
тельности заключаются в иностранной валюте и проводятся в со-
ответствии с международными правилами.
Внешнеэкономическая деятельность отражается в междуна-
родной и российской практике в различных видах и формах.
В табл. 1.1 представлены виды и формы внешнеэкономической 
деятельности.
Таким образом, элементами внешнеэкономической деятель-
ности являются различные сделки (по купле-продаже и переме-
щению товаров, работ, услуг), международные инвестиции, между-
народные кредиты и займы, научное сотрудничество и др.
Каждый хозяйствующий субъект Российской Федерации выби-
рает и планирует подходящий ему вид внешнеэкономической дея-
тельности, на основании которого находит и форму внешнеэконо-
мической деятельности.

Таблица 1.1

Виды и формы внешнеэкономической деятельности

Вид 
Формы 

Внешнеторговая 
деятельность
Экспортные сделки.
Импортные сделки.
Бартерные сделки

Международное разделение 
труда, производственная 
кооперация

Международная производственная 
кооперация.
Совместное производство.
Международный подряд.
Совместные предприятия (СП)

Международное 
инвестиционное 
сотрудничество

Зарубежные инвестиции.
Международные лизинговые сделки.
Портфельные инвестиции

Внешнеэкономическая деятельность 

Производ-
ственная
кооперация 

Валютные
и финансово-
кредитные
операции  

Прочие сделки
с между-
народными
организациями 

Внешне-
торговая
деятельность 

Внешняя торговля:
товарами (импорт,
экспорт);
информацией;
услугами, работой;
интеллектуальной
собственностью 

Международные сделки.
Совместные предприятия.
Международный обмен информацией.
Международные производственные кооперации

Рис. 1.1. Структура внешнеэкономической деятельности 
в Российской Федерации

Вид 
Формы 

Валютные и финансово-
кредитные операции
Предоставление кредитов и займов.
Купля-продажа валюты.
Купля-продажа ценных бумаг 
на международных и российских рынках

Отношения 
с международными 
организациями

Оказание консультационно-
информационных, инжиниринговых 
услуг.
Франчайзинг.
Совместное научно-исследовательское 
сотрудничество

1.2. НОРМАТИВНАЯ БАЗА ТАМОЖЕННОГО, ВАЛЮТНОГО, 
НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности 
осуществляется законами и многочисленными подзаконными нор-
мативными актами. Следует иметь в виду, что законодательство 
данной сферы весьма динамично, поэтому перечисленные норма-
тивные акты действуют с многочисленными изменениями и допол-
нениями.
Нормативные документы, регулирующие с различные аспекты 
ВЭД, можно условно разделить на несколько основных направ-
лений: таможенное, валютное, налоговое регулирование, регули-
рование для целей бухгалтерского учета.
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) устанавли-
вает правила гражданского законодательства для применения пра-
вил международного права для участников ВЭД (иностранных граж-
дан и юридических лиц), правила о недействительности внешне-
экономической сделки, определяет права гражданско-правовых 
отношений с участием иностранных лиц. Применение международ-
ного частного права, являющегося неотъемлемой частью внешне-
экономической деятельности, рассматривается в разд. VI ГК РФ. 
Закон «Об основах государственного регулирования внешне-
торговой деятельности» отражает нормативно-правовое регулирование 
одного из наиболее распространенных видов ВЭД — внешнеторговой 
деятельности. В нем определены понятия и участники 
внешнеторговой деятельности, основные принципы правового 
регулирования таких сделок, полномочия сторон, включая органы 

Окончание табл. 1.1

государственной власти, рассматриваются режимы осуществления 
внешнеторговой деятельности и контроль, отражены направления 
содействия развитию внешнеторговой деятельности.
Основными документами, регулирующими таможенный учет 
ВЭД, являются: 
1) Федеральный закон от 26 июля 2018 г. «О таможенном регулировании 
в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные 
законодательные акты Российской Федерации» (далее — 
Закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации»);
2) Федеральный закон от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном 
контроле» (в ред. от 8 декабря 2020 г.);
3) Федеральный закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном 
тарифе» (далее — Закон «О таможенном тарифе») (в ред. 
от 22 декабря 2020 г.);
4) Таможенный кодекс Таможенного союза (далее — ТК ТС) 
Договор о таможенном кодексе Евразийского экономического 
союза (Приложение к Таможенному Кодексу Евразийского эконо-
мического союза от 11 апреля 2017 г., г. Москва);
5) Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О тех-
ническом регулировании» (далее — Закон «О техническом регули-
ровании») (в ред. от  22 декабря 2020 г.);
6) Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О спе-
циальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах 
при импорте товаров» (в ред. от  8 декабря 2020 г.) (далее — Закон 
«О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных 
мерах при импорте товаров»).
Рассмотрим подробнее перечисленные выше нормативные пра-
вовые акты. 
Закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» 
обеспечивает нормативно-правовую поддержку выполнения меж-
дународных договоров Российской Федерацией и участниками 
внешнеэкономической деятельности дальнего зарубежья, а также 
участниками Таможенного союза (Армения, Казахстан, Киргизия, 
Россия, Белоруссия). Данный закон формулирует роль и функции 
таможенного органа, его структуру, принципы деятельности, ответ-
ственность и обязанность контроля над деятельностью участников 
ВЭД. В законе сформирована классификация товаров по Товарной 
номенклатуре внешнеэкономической деятельности, определен по-
рядок формирования таможенной стоимости товаров, сформули-
рованы таможенные платежи и сборы: ставки, сроки уплаты, по-
рядок и формы уплаты, обеспечение уплаты таможенных пошлин