Учет затрат и калькулирование себестоимости

УЧЕТ ЗАТРАТ 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 
СЕБЕСТОИМОСТИ

Н.Н. БОНДИНА
И.А. БОНДИН
И.В. ПАВЛОВА
О.В. ЛАВРИНА

Москва
ИНФРА-М
2023

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Учебно-методическим советом СПО 
в качестве учебного пособия для студентов учебных заведений, 
реализующих программу среднего профессионального образования 
по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

УДК 657(075.32)
ББК 65.05я723
 
Б81

Бондина Н.Н.
Б81 
 
Учет затрат и калькулирование себестоимости : учебное пособие / 
Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, И.В. Павлова, О.В. Лаврина. — Москва : 
ИНФРА-М, 2023. — 254 с. — (Среднее профессиональное образова-
ние).

ISBN 978-5-16-013932-6 (print)
ISBN 978-5-16-108897-5 (online)
Изложен материал, охватывающий все стадии учета затрат на производ-
ство — с оформления первичных документов, отражения операций в реги-
страх аналитического и синтетического учета до исчисления фактической 
себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных 
услуг и отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных калькуля-
ционных разниц. Рассмотренные способы учета затрат и исчисления себе-
стоимости сопровождаются примерами. В конце учебного пособия приве-
дены тесты.
Для студентов средних профессиональных учебных заведений, слуша-
телей курсов подготовки бухгалтеров, экономистов и финансистов для 
сельского хозяйства.

УДК 657(075.32)
ББК 65.05я723

Р е ц е н з е н т:
М.Ю. Федотова, кандидат экономических наук, доцент кафедры 
«Финансы» Пензенского государственного аграрного университета

ISBN 978-5-16-013932-6 (print)
ISBN 978-5-16-108897-5 (online)

© Бондина Н.Н., Бондин И.А.,
Павлова И.В., Лаврина О.В., 
2019

Печатается по решению методической комиссии 
экономического факультета от 28 ноября 2016 г., протокол № 7

Предисловие

В настоящее время возникает объективная необходимость опре-
деления концептуальных подходов к дальнейшему развитию отече-
ственной системы бухгалтерского учета, в том числе и в сельском 
хозяйстве.
В процессе реализации Концепции развития бухгалтерского 
учета и отчетности в Российской Федерации и Программы рефор-
мирования бухгалтерского учета в соответствии с международными 
стандартами финансовой отчетности осуществлены значительные 
мероприятия по преобразованию системы отраслевого учета в сель-
ском хозяйстве.
В современных условиях для руководителей хозяйств возникает 
необходимость оперативно принимать управленческие решения 
по материально-техническому обеспечению производства, выпуску 
конкурентоспособной продукции, освоению новых рынков сбыта, 
формированию собственной ценовой политики, использованию 
разных форм реализации и расчетов, а также предвидеть перспек-
тивы развития собственного бизнеса в быстро меняющейся эко-
номической ситуации. Все это обусловливает необходимость ор-
ганизации в общепринятом понимании производственного учета 
и на его базе управленческого учета, что выступает весьма важным 
средством обеспечения устойчивого функционирования сельскохо-
зяйственного производства и повышения его эффективности.
В учебном пособии в сжатой и доступной форме изложены 
основы методологии и организации бухгалтерского учета в аг-
рарной сфере, где широко освещаются вопросы учета и кальку-
лирования себестоимости отдельных видов сельскохозяйственной 
продукции основных отраслей производства (растениеводства 
и животноводства), ее переработки в условиях функционирования 
местных промышленных производств и промыслов. Кроме того, 
рассмотрены вопросы учета и исчисления себестоимости переработки 
сельскохозяйственного сырья на молочных заводах, мясных 
и плодоовощных комбинатах промышленности.
В учебном пособии приводятся контрольные вопросы по всем 
темам и тесты.
В результате изучения материала учебного пособия обучающийся 
должен:
знать
 
• нормативно-правовые акты, регламентирующие учет затрат 
и калькулирование в отраслях производственной сферы АПК;

 
• типовые методики исчисления себестоимости продукции (работ, 
услуг);
уметь
 
• рассчитать себестоимость продукции (работ, услуг);
 
• охарактеризовать деятельность хозяйствующего субъекта на основе 
рассчитанных показателей;
владеть
 
• навыками применения действующей нормативно-правовой 
базы и современными типовыми методиками при расчете себестоимости 
продукции (работ, услуг).

Глава 1. 
ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В СЕЛЬСКОМ 
ХОЗЯЙСТВЕ

Цели изучения главы:
 
•
раскрытие сущности учета затрат и калькулирования себестоимости про-
дукции;
 
•
ознакомление с классификацией производственных затрат для целей 
бухгалтерского учета;
 
•
отражение действующего порядка учета производственных затрат при 
традиционной системе бухгалтерского учета и в системе управленческого 
учета;
 
•
изложение общих принципов и последовательности закрытия счетов.

1.1. СУЩНОСТЬ, ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

В процессе развития бухгалтерского учета и отчетности в Рос-
сийской Федерации в соответствии с международными стандар-
тами финансовой отчетности преобразуется система отраслевого 
учета в сельском хозяйстве. Разработаны методические рекомен-
дации по корреспонденции счетов, учету затрат на производство 
и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сель-
скохозяйственных организациях, расчету налоговой базы по налогу 
на прибыль, единому сельскохозяйственному налогу. В результате 
изменились методология и организация бухгалтерского учета, в том 
числе и в сельском хозяйстве.
Одно из основных условий получения достоверной информации 
о себестоимости продукции — четкое определение состава произ-
водственных затрат. В России состав себестоимости продукции ре-
гламентируется государством, которое четко определяет издержки, 
относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, 
производимые за счет соответствующих источников финансиро-
вания (прибыли организации, фондов специального назначения, 
целевого финансирования и целевых поступлений и др.).
В современных условиях себестоимость продукции является 
важнейшим показателем производственно-хозяйственной дея-

тельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо 
для оценки выполнения плана по данному показателю и его ди-
намики; определения рентабельности производства и отдельных 
видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хоз-
расчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; 
определения цен на продукцию; исчисления национального дохода 
в масштабах страны; расчета экономической эффективности вне-
дрения новой техники, технологии, организационно-технических 
мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов 
продукции и снятии с производства устаревших.
Методические рекомендации определяют порядок организации 
бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования 
себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных 
организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза от 06.06.2003 
№ 792.
Основными задачами учета затрат на производство и калькули-
рования себестоимости являются:
 
• своевременное, полное и достоверное отражение фактических 
затрат на производство носителям затрат, центрам ответствен-
ности и в целом по организации;
 
• учет объема произведенной продукции (работ, услуг) по их 
видам, качеству, по подразделениям и контроль за выполнением 
плана по этим показателям;
 
• исчисление фактической себестоимости отдельных видов про-
дукции (работ, услуг) в целом по организации и по отдельным 
структурным подразделениям, а также контроль за выполне-
нием плана по себестоимости;
 
• контроль за экономным и рациональным использованием мате-
риальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением планов, 
нормативов, смет по обслуживанию производства и управлению;
 
• определение результатов деятельности структурных подразде-
лений (центров ответственности) по снижению себестоимости 
продукции (работ, услуг), выявление резервов ее удешевления.
В Методических рекомендациях даны следующие понятия.
Издержки общие — совокупность всех затрат экономических ре-
сурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных 
средств.
Общие издержки разграничиваются на издержки производства 
и издержки обращения.
Издержки производства — издержки, включающие в себя сто-
имостное (денежное) выражение потребленных ресурсов в произ-
водственном цикле кругооборота средств.

Издержки обращения — издержки, связанные с приобретением 
(покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом 
(продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обра-
щения.
Издержки производства разделяют на экономические и бухгал-
терские издержки.
Экономические издержки — суммарные издержки, включающие, 
кроме калькулируемых (бухгалтерских), и альтернативные (вме-
ненные) издержки.
Альтернативные (вмененные) издержки — упущенная выгода 
от альтернативного использования на связанный в оборотных сред-
ствах капитал организации. Например, в сельском хозяйстве, где 
факторы производства ограничены, расширение одной его отрасли 
вызовет ограничение других отраслей, которые используют те же 
факторы, т.е. возникает упущенная выгода от сокращения других 
отраслей или технологий. Вместе с тем упущенная выгода — это 
тоже затраты. Однако их регистрация выпадает из поля зрения 
и упускается из виду в традиционном бухгалтерском (финансовом) 
учете и не отражается на практике. Эта упущенная выгода и вы-
ступает в качестве вмененных затрат и является дополнительными 
(альтернативными) издержками, которые могут рассчитываться 
в системе управленческого учета при определении экономической 
эффективности собственного производства.
Бухгалтерские издержки — денежное выражение затрат по ис-
пользованию производственных факторов, в результате которых 
осуществляется производство (индивидуальные производственные 
издержки) и продажа (реализация) продукции (издержки обра-
щения).
Особенностью бухгалтерских издержек является то, что они 
не включают альтернативную стоимость факторов производства 
(т.е. наилучшую упущенную возможность использования ресурсов). 
В бухгалтерском (финансовом) учете объектом учета являются 
только фактически совершенные и документально оформленные 
(подтвержденные) издержки. В системе управленческого учета для 
определения альтернативных издержек может быть организована 
подсистема — отдельное направление, где формируется инфор-
мация, предназначенная для определения выбора альтернативного 
использования ресурсов, обоснования и принятия оптимальных 
управленческих решений.
Расходы по обычным видам деятельности (расходы) — часть за-
трат, которые соответствуют произведенной и одновременно про-
данной в отчетном периоде продукции.

На основе бухгалтерского учета происходит сопоставление рас-
ходов и доходов и определяется финансовый результат от обычных 
видов деятельности (дебетовые обороты сравниваются с кредито-
выми по счету 90 «Продажи») при наступлении момента признания 
дохода. В этой связи себестоимость проданной (реализованной) 
продукции равна (тождественна) расходам на реализованную про-
дукцию.
Производственные затраты — производственное потребление ре-
сурсов, совокупность которых составляет производственную себе-
стоимость продукции (работ, услуг).
Непроизводственные затраты — это потери ресурсов, связанные 
с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности 
организаций: затраты по исправлению брака в производстве, 
штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи 
материальных ценностей при хранении, недостача материальных 
ценностей и незавершенного производства и др.
В бухгалтерском учете (в отличие от планово-экономических 
расчетов) себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя 
некоторые непроизводственные затраты в установленном законодательством 
порядке.
Производственная себестоимость — текущие затраты, исчисленные 
в денежном измерителе и обусловленные использованием 
природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов 
на производство продукции (работ, услуг).
Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном 
выражении на производство конкретных видов выпущенной (валовой) 
продукции и на ее калькуляционную единицу.
Калькулирование себестоимости — совокупность методов учета 
затрат на производство, приемов и способов исчисления себестои-
мости готовой продукции (работ, услуг).
Калькуляция — результат калькулирования, т.е. расчетные процедуры 
по определению затрат организации, приходящихся на единицу 
произведенной продукции (работ, услуг).
От структуры калькуляции непосредственно зависят методы 
и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, 
система плановых расчетов и характеристика получаемой при этом 
информации о себестоимости продукции (работ, услуг).
Объекты калькуляции — конкретные виды или группы однородной 
продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость 
их производства (в растениеводстве — виды основной 
и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной 
культуры; в животноводстве — молоко, приплод, при-

рост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция; во вспомогательных 
производствах — работы и услуги; в промышленных производствах — 
виды изготовленной продукции и изделий).
Основной считается продукция, для которой создано данное 
производство, т.е. продукция, получаемая при возделывании сельскохозяйственной 
культуры или содержании соответствующего 
вида животных.
Если то или иное производство дает несколько видов основной 
продукции, то такая продукция называется сопряженной.
К побочной относится продукция, получаемая одновременно 
с основной, т.е. продукция, сопутствующая выпуску основной 
продукции, например: солома (полова), стебли кукурузы, корзинки 
подсолнечника, ботва свеклы, капустный лист; навоз (помет); 
волос и шерсть — линька, перо, пух, миражные яйца и т.д.
Калькуляционные единицы — показатели, характеризующие объ-
екты калькуляции.
Организация учета затрат на производство и калькулирование 
себестоимости продукции (работ, услуг) предполагают:
 
• экономическое обоснование классификации затрат и их группи-
ровки для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
 
• определение круга затрат, включаемых в себестоимость про-
дукции (работ, услуг), и четкое разграничение их между произ-
водственной и полной (коммерческой) себестоимостью;
 
• разработку и обоснование методов стоимостной оценки каж-
дого элемента затрат, распределение их между законченной 
продукцией и незавершенным производством, распределение 
косвенных расходов, определение объема калькулируемой про-
дукции (работ, услуг), их объемов и калькуляционных единиц, 
установление периодичности (сроков) калькулирования;
 
• распределение затрат между сопряженными видами продукции 
и обоснование оценки побочной продукции;
 
• построение калькуляционных листов и исчисление себестои-
мости продукции (работ, услуг).

1.2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ 
НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ 
ПРОДУКЦИИ

Организация учета затрат на производство продукции основана 
на следующих принципах:
 
• неизменность принятой методологии учета затрат на произ-
водство и калькулирования себестоимости продукции в течение 
года;

• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
 
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
 
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капи-
тальных вложений;
 
• регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации 
о себестоимости продукции — четкое определение состава произ-
водственных затрат.
Организация учета затрат на производство продукции основана 
на ряде принципов. Анализ состава затрат позволяет выделить 
главные принципы, четкое следование которым обеспечит до-
стоверное формирование фактической себестоимости продукции 
и правильное исчисление налогооблагаемой прибыли и иных на-
логов:
 
• неизменность принятой методологии учета затрат на произ-
водство и калькулирование себестоимости продукции в течение 
года;
 
• формирование затрат предприятия на основании условий до-
говоров, заключенных в письменном виде. При этом сделка 
должна быть оформлена договором, заключенным в соответ-
ствии с требованиями гражданского законодательства;
 
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и до-
кументальное подтверждение производственных расходов над-
лежаще оформленными документами. Следует иметь в виду, что 
не могут быть учтены в составе расходов предприятия расходы, 
подтвержденные фиктивными или недействительными доку-
ментами;
 
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
 
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капи-
тальных вложений;
 
• возможность подтвердить производственную направленность 
затрат;
 
• производственные затраты предприятия должны относиться 
к деятельности самого предприятия.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения 
по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми 
методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского 
учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) 
с учетом характера и структуры производства.
Для организации учета затрат на производство и калькулиро-
вания себестоимости продукции в Плане счетов бухгалтерского 
учета предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспо-