Расходы коммерческой организации: формирование, анализ учёт, управление, оптимизация

Ю.А. Лукаш

РАСХОДЫ 

КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ФОРМИРОВАНИЕ, АНАЛИЗ, УЧЁТ, 

УПРАВЛЕНИЕ, ОПТИМИЗАЦИЯ

Учебное пособие

Москва

Издательство «ФЛИНТА»

2022

УДК 343.1
ББК 67.408

Л84

Лукаш Ю.А.

Л84
Расходы коммерческой организации: формирование, анализ, учёт, 

управление, оптимизация : учебное пособие / Ю.А. Лукаш. — Москва : 
ФЛИНТА, 2022. — 495 с. — ISBN 978-5-9765-5130-5. — Текст : электронный.


Книга посвящена классификации расходов, их принадлежности, порядку формирования, 
вопросам бухгалтерского и налогового учёта затрат, а также связанным с этим 
особенностям, принципам и основам организации и осуществления управленческого 
учёта и бюджетирования и др. По сути, книга освещает одно из важных условий выживания 
в условиях конкуренции — управление бизнес-процессами через оптимизацию 
управления затратами и ресурсами. 

Пособие основано как на нормах действующего законодательства, так и на материалах 
арбитражной практики за ряд лет. 

Книга рассчитана как на практикующих специалистов и руководителей экономических, 
финансовых, коммерческих и бухгалтерских подразделений фирм, так и на студентов 
экономических факультетов. Пособие также может представлять интерес для 
руководителей коммерческих организаций — особенно тем из них, кто со знанием дела 
контролирует своих подчинённых в финансово-экономическом секторе деятельности 
предприятия.  

УДК 343.1
ББК 67.408

ISBN 978-5-9765-5130-5
© Издательство «ФЛИНТА», 2022

СОДЕРЖАНИЕ

Абсорбционный и прямой методы учёта затрат ....................................................................................8
Амортизационная премия .............................................................................................................................10
Амортизация.......................................................................................................................................................13
Анализ взаимосвязи «затраты-объём-прибыль»..................................................................................20
Анализ информации по учёту затрат........................................................................................................22
Бюджетирование как существо планирования.....................................................................................26
Бюджетирование как технология управления бизнесом ..................................................................32
Взаимосвязь динамики затрат и изменения объема производства...............................................39
Взаимосвязь оптимизации структуры затрат и качества продукции ..........................................49
Виды бюджетирования...................................................................................................................................53
Виды расходов, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы 

при применении упрощённой системы налогообложения ......................................................................55

Включение в расходы стоимости основных средств при переходе 

на упрощённую систему налогообложения...................................................................................................58

Включение в состав расходов при применении упрощённой системы налогообложения 

затрат на приобретение  хозяйственных товаров и бытовой химии....................................................59

Включение отдельных затрат лизингополучателя в состав расходов, учитываемых 

при налогообложении прибыли организаций...............................................................................................60

Возмещение расходов на обучение работника.....................................................................................61
Время учёта и списания затрат на оплату услуг связи......................................................................61
Выбор базы распределения косвенных расходов................................................................................63
Группировка расходов в торговле .............................................................................................................65
Затраты..................................................................................................................................................................67
Затраты в виде технологических потерь.................................................................................................77
Затраты как основной объект управленческого учёта.......................................................................78
Затраты как основной объект управленческого учёта.......................................................................85
Затраты лизингополучателя .........................................................................................................................93
Затраты материальные....................................................................................................................................94
Затраты на выплату надбавок к тарифным ставкам и окладам .....................................................97
Затраты на бренд (товарный знак).............................................................................................................98
Затраты на законченную продукцию и незавершённое  производство......................................99
Затраты на зарубежные служебные командировки работников .................................................105
Затраты на использование сети Интернет при применении  упрощённой системы 

налогообложения....................................................................................................................................................106

Затраты на компенсацию расходов работникам, работа которых носит разъездной 

характер ......................................................................................................................................................................107

Затраты на ликвидацию основных средств..........................................................................................108
Затраты на оплату времени простоя .......................................................................................................109
Затраты на оплату лечения и медицинского обслуживания 

своих работников и членов их семей..............................................................................................................112

Затраты на оплату сверхурочных работ ................................................................................................113
Затраты на оплату труда ..............................................................................................................................116
Затраты на оплату труда в выходные и праздничные дни.............................................................121
Затраты на оплату труда в натуральной форме..................................................................................122
Затраты на оплату труда в ночное время ..............................................................................................123
Затраты на оплату труда при вынужденном прогуле ......................................................................123
Затраты на оплату труда при выполнении работ разной квалификации .................................124
Затраты на оплату труда при выпуске бракованной продукции.................................................124
Затраты на оплату труда при работе в тяжелых климатических условиях.............................125
Затраты на оплату труда при работе во вредных  и тяжелых условиях...................................125

Затраты на оплату труда сезонных работников .................................................................................126
Затраты на оплату труда совместителей ...............................................................................................127
Затраты на оплату услуг по мойке автомобилей фирмы................................................................128
Затраты на оплату юридических услуг..................................................................................................129
Затраты на премирование работников ...................................................................................................130
Затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств ............................131
Затраты на производство .............................................................................................................................133
Затраты на содержание квартиры, предназначенной для проживания в ней 

командированных работников ..........................................................................................................................134

Затраты на содержание основных средств...........................................................................................134
Затраты на создание логотипа...................................................................................................................135
Затраты на экспертизу продуктов питания ..........................................................................................136
Затраты по оплате проживания вахтового персонала в период пребывания на объекте 

не в специально сооружаемых временных зданиях, а в стационарных объектах жилого 
фонда общего пользования.................................................................................................................................137

Затраты на работы и услуги вспомогательных производств ........................................................138
Затраты на ремонт арендованного помещения...................................................................................138
Затраты, связанные с заключением договоров...................................................................................139
Затраты, связанные с использованием сети Интернет ....................................................................143
Затраты, связанные с получением и использованием кредитов  и займов..............................143
Затраты на сертификацию...........................................................................................................................147
Затраты на сертификацию менеджмента качества............................................................................148
Затраты на функционирование медпункта организации................................................................150
Издержки............................................................................................................................................................150
Издержки инвестиционные при лизинге...............................................................................................163
Издержки прямые на производство товаров и услуг .......................................................................164
Издержки ступенчатые, непропорциональные переменные  издержки...................................167
Инвентаризация как способ установления истинного  положения дел....................................167
Инвентаризация материально-производственных запасов............................................................169
Инвентаризация незавершённого производства................................................................................171
Инвентаризация расходов будущих периодов....................................................................................173
Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов ........173
Исходные данные для разработки модели бюджетирования .......................................................175
Калькулирование себестоимости продукции......................................................................................175
Классификация, группировка и состав затрат ....................................................................................178
Классификация затрат и основные принципы управления ими..................................................192
Классификация калькуляций себестоимости продукции...............................................................201
Классификация расходов в зависимости от их функционального назначения .....................204
Контроль за расходами филиалов коммерческой организации...................................................204
Маржинальный учёт затрат........................................................................................................................208
Метод бюджетирования функционально-стоимостной..................................................................209
Методы калькулирования себестоимости продукции.....................................................................210
Методы оценки материально-производственных запасов  при отпуске в переработку 

и ином выбытии ......................................................................................................................................................211

Методы оценки эффективности инвестиций статические  и динамические..........................212
Методы распределения косвенных расходов по видам продукции...........................................214
Методы учёта затрат......................................................................................................................................215
Метод целевых затрат в рыночной экономике...................................................................................218
Момент признания расходов при продаже основных средств.....................................................222
Налоговый учёт издержек обращения торговых организаций.....................................................223
Налоговый учёт расходов на освоение природных ресурсов,......................................................224
Налоговый учёт расходов на основную деятельность.....................................................................227

Налоговый учёт расходов на ремонт основных средств ................................................................230
Налоговый учёт расходов на продажу товаров ..................................................................................233
Обоснование неочевидных расходов......................................................................................................235
Обусловленность затрат на оплату труда его условиями ..............................................................237
Определение расходов организации по торговым операциям .....................................................242
Определение экономической обоснованности расходов ...............................................................244
Оптимизация расходов.................................................................................................................................248
Оптимизация структуры затрат и качество продукции ..................................................................249
Оптимум технологический (производственный)...............................................................................253
Основы организации управленческого учёта......................................................................................255
Основы бюджетирования ............................................................................................................................260
Основы организации учета затрат на производство.........................................................................263
Отнесение на расходы суммы налога на добавленную стоимость по товарам, 

приобретённым для дальнейшей реализации при применении упрощённой системы 
налогообложения....................................................................................................................................................264

Отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств .......................................................265
Оценка незавершённого производства, остатков готовой продукции и отгруженных 

товаров ........................................................................................................................................................................265

Ошибки при калькулировании себестоимости...................................................................................274
Принципы калькулирования себестоимости продукции общие .................................................277
Производственный учёт как начальный этап  управленческого учёта.....................................286
Распределение косвенных накладных расходов ................................................................................293
Распределение прямых затрат пропорционально доле остатков сырья в общем 

количестве исходного сырья..............................................................................................................................293

Расходы в виде потерь товарно-материальных ценностей............................................................295
Расходы в виде предоставляемых продавцом покупателю скидок............................................296
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам...............................................................296
Расходы внереализационные .....................................................................................................................297
Расходы внереализационные в виде материальных потерь от пожара.....................................300
Расходы вспомогательного производства ............................................................................................301
Расходы комиссионера, возмещаемые комитентом .........................................................................303
Расходы косвенные........................................................................................................................................304
Расходы на «автогражданку».....................................................................................................................307
Расходы на аренду почтовой ячейки ......................................................................................................308
Расходы на аренду стоянок для автотранспорта................................................................................308
Расходы на аренду транспортного средства без экипажа ..............................................................309
Расходы на аренду транспортного средства с экипажем................................................................311
Расходы на аудиторские и консультационные услуги ....................................................................312
Расходы на аутосорсинг...............................................................................................................................314
Расходы на бесплатную выдачу молока работникам.......................................................................315
Расходы на благоустройство......................................................................................................................316
Расходы на взносы по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения............318
Расходы на восстановление основных средств ..................................................................................319
Расходы на выдачу работникам спецодежды......................................................................................321
Расходы на выплату компенсации работнику за использование личного телефона 

в служебных целях.................................................................................................................................................321

Расходы на государственную регистрации прав на недвижимость...........................................322
Расходы на добровольное личное страхование работников .........................................................322
Расходы на доставку работников к месту работы и обратно........................................................324
Расходы на изучение (исследование) конъюнктуры рынка ..........................................................325
Расходы на Интернет ....................................................................................................................................326
Расходы на исправление брака..................................................................................................................327

Расходы на исследование рынка ..............................................................................................................328
Расходы на командировки...........................................................................................................................329
Расходы на компьютерную программу .................................................................................................332
Расходы на личное страхование работников организации............................................................334
Расходы на материальную помощь работнику...................................................................................335
Расходы на медицинский осмотр персонала .......................................................................................339
Расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию 

застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев 
на производстве и профессиональных заболеваний ................................................................................341

Расходы на мобильную связь.....................................................................................................................342
Расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества ..............................................346
Расходы на обучение работников ............................................................................................................346
Расходы на оплату питьевой воды для работников..........................................................................348
Расходы на оплату юридических услуг.................................................................................................350
Расходы на пересылку товара по почте.................................................................................................354
Расходы на подготовку и освоение производства.............................................................................355
Расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров ....................355
Расходы на подключение к каналам связи...........................................................................................357
Расходы на подключение объекта к коммуникациям......................................................................358
Расходы на покупку проездных билетов для работников..............................................................359
Расходы на PR в качестве прочих нерекламных расходы, связанных с производством 

и реализацией...........................................................................................................................................................360

Расходы на PR в качестве расходов на рекламу ................................................................................360
Расходы на премирование работников ..................................................................................................361
Расходы на приобретение и изготовление форменной одежды  и обуви ................................364
Расходы на приобретение и обслуживание автоматических систем пожаротушения 

и пожарной сигнализации ...................................................................................................................................364

Расходы на приобретение огнетушителей............................................................................................365
Расходы на проведение юбилейных мероприятий............................................................................365
Расходы на продажу ......................................................................................................................................366
Расходы на продажу у организаций торговли ....................................................................................367
Расходы на продажу у производственных предприятий................................................................368
Расходы на публикации рекламного характера в печатных изданиях......................................371
Расходы на рекламу .......................................................................................................................................371
Расходы на ремонт основных средств....................................................................................................373
Расходы на сертификацию продукции...................................................................................................373
Расходы на содержание автотранспорта...............................................................................................374
Расходы на содержание служебного жилья.........................................................................................377
Расходы на создание интернет-страницы.............................................................................................378
Расходы на страхование имущества .......................................................................................................380
Расходы на страхование имущества от пожара..................................................................................380
Расходы на уплату задолженности по налогам ..................................................................................381
Расходы на уплату штрафов и пени за нарушение условий хозяйственных договоров....382
Расходы на участие в семинаре ................................................................................................................382
Расходы на факторинговое обслуживание...........................................................................................383
Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному 

обслуживанию..........................................................................................................................................................384

Расходы на формирование резервов на выплату ежегодного  вознаграждения ...................385
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам ..................................................387
Расходы на чартерные перелеты ..............................................................................................................388
Расходы на электроэнергию при аренде помещений.......................................................................389
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом  на прибыль..........................389

Расходы обоснованные.................................................................................................................................395
Расходы общепроизводственные .............................................................................................................395
Расходы по выданным векселям...............................................................................................................397
Расходы по договору аренды земельного участка ............................................................................400
Расходы по доставке товаров на склад ..................................................................................................401
Расходы по доставке товаров или транспортные расходы ............................................................403
Расходы по монтажу арендованного имущества...............................................................................404
Расходы по найму жилого помещения в период  служебной командировки.........................405
Расходы по обслуживанию производства и управлению...............................................................405
Расходы по обычным видам деятельности ..........................................................................................407
Расходы по отгрузке продукции...............................................................................................................410
Расходы по отмененной командировке .................................................................................................410
Расходы по охране труда.............................................................................................................................411
Расходы по перечислению заработной платы работникам  на пластиковые карты ............411
Расходы по продаже нематериальных активов ..................................................................................414
Расходы по продаже основных средств.................................................................................................415
Расходы по проезду к месту командировки и обратно ...................................................................415
Расходы по реконструкции здания и уплате процентов за банковский кредит 

при отсутствии уставной деятельности.........................................................................................................416

Расходы по страхованию имущества......................................................................................................416
Расходы посреднической организации..................................................................................................418
Расходы представительские .......................................................................................................................419
Расходы при загранкомандировке прочие............................................................................................421
Расходы при однодневной командировке ............................................................................................421
Расходы при транзитной торговле...........................................................................................................422
Расходы, принимаемые в целях налогообложения  налогом на прибыль...............................423
Расходы прочие, связанные с производством и (или) реализацией...........................................432
Расходы рекламные .......................................................................................................................................440
Расходы, связанные с производством и реализацией ......................................................................441
Расходы судебные ..........................................................................................................................................441
Расходы участников договора лизинга, если имущество, полученное по договору 

лизинга, учитывается  у лизингополучателя...............................................................................................442

Расходы экономически обоснованные  и документально подтвержденные ..........................443
Расчёт коэффициента распределения расходов  по видам деятельности................................445
Расчёты организации применительно к калькулированию себестоимости продукции.....446
Расчёты организации применительно к незавершённому производству и готовой 

продукции..................................................................................................................................................................449

Расчёты организации применительно к сфере управления  расходами, затратами, 

издержками ...............................................................................................................................................................452

Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию........................464
Резерв расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения 

за выслугу лет ..........................................................................................................................................................465

Резерв расходов по сомнительным долгам ..........................................................................................469
Резервы расходов как инструмент налоговой оптимизации.........................................................474
Себестоимость продукции..........................................................................................................................474
Системы формирования себестоимости................................................................................................475
Управленческий учёт ....................................................................................................................................484
Факторы, влияющие на себестоимость..................................................................................................487
Формирование и списание общехозяйственных расходов ............................................................488
Формирование себестоимости продукции, работ, услуг................................................................491
Центры затрат в системе управленческого учёта..............................................................................492
Эффективность затрат на маркетинг ......................................................................................................492

Абсорбционный и прямой методы учёта затрат   

Абсорбционный учёт везде и всегда фигурирует под своим названием. 

Метод прямого учёта известен как маржинальный учёт и ещё его называют пе-
ременный учёт, что, вероятно, обусловлено желанием финансистов сделать 
название максимально отражающим суть подхода к учёту затрат и калькулиро-
ванию себестоимости.

Принципиальное отличие между этими системами состоит в правилах 

включения в себестоимость косвенных расходов — абсорбционный учёт пред-
писывает включать все производственные расходы (как прямые, так и косвен-
ные) и при этом все прочие расходы списываются в качестве расходов периода, 
тогда как маржинальный учет предполагает включение в себестоимость поми-
мо прямых затрат только тех косвенных расходов, которые классифицируются 
как переменные, то есть пропорционально зависят от объемов производства. 

Объём производства для целей маржинального учёта может пониматься 

расширенно — это может быть физический объём, но иногда в этом качестве
может выступать коэффициент загрузки оборудования, машино-часы, себесто-
имость произведенной продукции, рассчитанная по прямым затратам и пр.

В зависимости от используемого метода отчеты о прибылях и убытках, 

построенные за один и тот же период, но по разным принципам, будут отли-
чаться по величине производственной и результирующей прибыли.

Абсорбционный метод учёта:
- базируется на принципе определения полной себестоимости продукции;
- в первую очередь ориентирован на проверку обоснованности существу-

ющих цен и расчет фактической прибыли предприятия в целом. 

При этом включение в себестоимость продукции косвенных производ-

ственных затрат ведется способом, определяемым учетной политикой органи-
зации.

В соответствии с классической схемой абсорбционного учета все косвен-

ные расходы подразделяются на четыре уровня, как то:

- косвенные расходы производственных подразделений (цеховые расхо-

ды);

- косвенные расходы вспомогательных производств и служб (ремонтный 

цех, склад, закупки и логистика и пр.);

- общепроизводственные расходы (аренда, коммунальные расходы, охра-

на и пр.);

- непроизводственные накладные (общефирменные) расходы (админи-

страция, службы ИТ, кадров, финансов, АХО и пр.).

Процедура учёта затрат и расчёта себестоимости такова. Косвенные об-

щепроизводственные расходы подлежат разделению по некоторому основанию 
между вспомогательными производствами и вспомогательными производства-
ми и службами. Совокупные расходы вспомогательных производств и служб с 
уже включенными общепроизводственными расходами подлежат отнесению по 
некоторому экономически обоснованному критерию к производственным под-
разделениям. И, наконец, совокупные расходы производственных единиц с 
включенными расходами вспомогательных производств и служб и общепроиз-
водственными накладными расходами подлежат абсорбированию конечной 
продукцией. Непроизводственные накладные расходы списываются как расхо-
ды периода.

Применение абсорбционного метода учета ограничивается с ростом доли 

косвенных расходов, усложнением номенклатуры выпускаемой продукции, 
увеличением количества вспомогательных служб, деятельности, не связанной с 
производством. Так, в случае отнесения производственных расходов на про-
дукцию пропорционально прямым затратам производства или, например, раз-
меру фонда оплаты труда (ФОТ) основных рабочих в каждой ситуации можно 
получить совершенно разный результат полной производственной себестоимо-
сти. В первом большую долю косвенных расходов возьмет на себя продукция с 
большей прямой себестоимостью, а во втором — с большей долей ФОТ. Учёт-
но-расчётная ориентация на «довешивание» прямых затрат косвенными без 
тщательного анализа причин, определяющих величину последних, может, та-
ким образом, дезориентировать лиц, принимающих решение, относительно ис-
тинной себестоимости производимой продукции. Аналогично наличие большо-
го числа вспомогательных производств требует тщательного контроля процес-
сов, вызывающих рост внутренней потребности, а следовательно, и расходов 
этих подразделений.

Этот метод учёта затрат достаточно трудоёмок и для принятия оператив-

ных управленческих решений применим с большими оговорками.

Одной из разновидностей метода абсорбционного учёта является метод 

ABC (activity based сosting), представляющий собой учет затрат по процессам. 
Это метод основан на отслеживании причин возникновения косвенных расхо-
дов и их распределении между объектами учета на основании, как правило, 
естественных физических измерителей. Главная задача здесь заключается в 
определении, каким образом основные производственные процессы влияют на 
величину конкретных видов косвенных расходов. Метод ABC помогает оце-
нить влияние, которое оказывает выпуск разнообразной продукции в тех или 
иных объемах на уровень косвенных затрат компании. В основе системы поиск, 
оценка и учет технических, физических или иных параметров производствен-

ных процессов, применяемых для корректного отнесения или распределения 
косвенных расходов на отдельные виды продукции или иные объекты учета. В 
этой разновидности абсорбционного учёта используется большее количество 
критериев для распределения накладных расходов, а сами критерии подобраны 
более объективно. В итоге себестоимость продукции по методу АВС меньше 
зависит от объёмов выпуска по сравнению с общей системой абсорбционного 
учёта. На практике метод АВС применяют для обоснования цен на основе 
уточненного расчета полной себестоимости по видам продукции и анализа фак-
тической рентабельности; для обоснования долгосрочных решений по номен-
клатуре и объемам выпускаемой продукции; для факторного анализа и кон-
троля себестоимости продукции; для контроля затрат вспомогательных подраз-
делений и прочих косвенных производственных расходов. Метод АВС как раз-
новидность абсорбционного метода не предназначена для обоснования кратко-
срочных управленческих решений. Метод требует тщательного анализа дея-
тельности компании на момент своего внедрения, учета и контроля дополни-
тельных небухгалтерских параметров. Он предполагает постоянный монито-
ринг различных процессов, влияющих на косвенные расходы.

Амортизационная премия

Налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов 

отчётного (налогового) периода расходы на капитальные вложения. Право 
включения расходов на капитальные вложения в состав расходов отчётного 
(налогового) периода породило новый для российского налогового законода-
тельства расход, который получил неофициальное название «амортизационная 
премия», или «инвестиционная премия». В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ 
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налого-
вого) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% пер-
воначальной стоимости основных средств (ОС), за исключением ОС, получен-
ных безвозмездно.

Первоначальная стоимость ОС в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ опре-

деляется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, 
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, 
за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. 
Аналогичным образом определяется первоначальная стоимость имущества, яв-
ляющегося предметом лизинга (абзац третий п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким обра-
зом, под расходами на капитальные вложения следует понимать расходы на его 
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в 
котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. 

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные в п. 1.1 ст. 259 НК 
РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на 
который в соответствии с главой 25 НК РФ и приходится дата начала амортиза-
ции (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых бы-
ли осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 
259 НК РФ при расчёте суммы амортизации налогоплательщиком не учитыва-
ются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК 
РФ.

Начислять амортизацию предусмотрено одним из двух методов: линей-

ным или нелинейным. При применении линейного метода сумма начисленной 
за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества 
определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стои-
мости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 
НК РФ). При применении нелинейного метода сумма начисленной за один ме-
сяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определя-
ется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имуще-
ства и нормы амортизации, соответствующей данному объекту. При примене-
нии нелинейного метода с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточ-
ная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первона-
чальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему 
исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях 

начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальней-
ших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного 

объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой сто-
имости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока 
полезного использования данного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объ-

екта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструк-
ции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произо-
шло увеличение срока его полезного использования. Причём увеличение срока 
полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, 
установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было вклю-
чено такое ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если в результате реконструкции, модерни-
зации или технического перевооружения объекта ОС не произошло увеличение 
срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении аморти-
зации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК 
РФ). Особенность начисления амортизации с учётом оставшегося срока полез-

ного использования после реконструкции, модернизации или технического пе-
ревооружения объекта ОС заключается в том, что норма амортизации не пере-
считывается, а остается прежней. При этом списывать увеличенную первона-
чальную стоимость объекта приходится дольше срока его полезного использо-
вания.

Таким образом, при введении в эксплуатацию новых объектов ОС нало-

гоплательщик имеет право дополнительно списать 10% первоначальной стои-
мости объекта. При увеличении стоимости этого же объекта в результате до-
стройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, ча-
стичной ликвидации налогоплательщик снова может воспользоваться правом 
на дополнительный расход в размере 10% первоначальной стоимости ОС. 
Иными словами, при расчёте амортизационных отчислений расходы уменьша-
ют первоначальную стоимость объекта ОС.

При исчислении амортизации линейным методом сумма амортизации в 

отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведе-
ние его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, 
определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Фактическое увеличе-
ние срока полезного использования в этом случае объясняется тем, что в соот-
ветствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизиру-
емого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, 
когда произошло полное списание стоимости такого объекта. «Период начис-
ления амортизации» и «срок полезного использования» — понятия, которые не 
являются тождественными.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируе-

мого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких опера-
ций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую со-
гласно п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость ОС определяется как разница 
между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период экс-
плуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поскольку амортизационная пре-
мия, по мнению Минфина России, является составной частью общей суммы 
амортизации, то она участвует при определении остаточной стоимости ОС, тем 
самым уменьшая величину остаточной стоимости и увеличивая доход от реали-
зации ОС.

Размер единовременного списания расходов, производимого в порядке, 

предусмотренном п. 1.1 ст. 259 НК РФ, устанавливается организацией самосто-
ятельно в пределах до 10% первоначальной стоимости ОС и (или) указанных в 
данном пункте расходов. Соответствующие положения необходимо утвердить в 
учетной политике для целей налогообложения.

Важно отметить, что НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений 

в правах налогоплательщика на включение в состав расходов отчетного (нало-
гового) периода расходов на капитальные вложения, равно как и обязательного 
закрепления в учетной политике для целей налогообложения возможности и 
порядка признания расходов организации на капитальные вложения.

Организация может установить в учетной политике для целей налогооб-

ложения применение порядка признания расходов при приобретении (созда-
нии) ОС, а также перечень групп, категорий ОС, при приобретении (создании) 
которых применяется в качестве расхода отчетного (налогового) периода амор-
тизационная премия.

Амортизация 

Понятие «амортизация» применяется в хозяйственной жизни часто. 

Амортизация — (от лат. amortisatio — погашение) — исчисленный в денежном 
выражении износ основных средств в процессе их применения, производствен-
ного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, про-
цесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их 
помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств явля-
ются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или 
строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизацион-
ных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продук-
ции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накоп-
ление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную 
продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизаци-
онный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, 
воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизацион-
ных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первона-
чальной стоимости объектов, представляющих основные средства. Норматив-
ное значение этой доли называют нормой амортизации.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учёте — постепенное перене-

сение стоимости основные средства и нематериальные активы в течение пред-
полагаемого срока их полезного использования на производимый продукт (на 
увеличение его себестоимости — в бухучёте; на расходы — в налоговом учёте). 
Начисляемая амортизация не обязательно совпадает с фактическим физическим 
и моральным износом. 

Амортизация
—
это процесс постепенного перенесения стоимости 

средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с 
их помощью продукт; использование специальных денежных средств — амор-

тизационных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения, 
для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.

В страховании под амортизацией чаще понимается естественный физиче-

ский и моральный износ объекта страхования, и как следствие этого уменьше-
ние его стоимости. Учёт степени амортизации играет большую роль при уста-
новлении страховой суммы объекта страхования и ликвидации убытков как при 
полной гибели, так и производстве ремонтно-восстановительных работ (т.н. за-
мена старого на новое).

В понятие амортизации входит также использование средств труда в виде 

амортизационных отчислений для простого и расширенного воспроизводства 
средств труда (основных фондов).

Обратите внимание на то, что английское слово «depreciation» означает не 

только «амортизацию» в указанном выше смысле слова, но и «изнашивание» (в 
результате износа и морального устаревания), а также «амортизационные отчисления».


В то же время неверно было бы переводить «амортизацию» словосочетанием «
wear & tear», как это указывается в некоторых словарях, т.к. в этом случае 
речь идет только об износе, т.е. категории технической, а не об амортизации, 
категории экономической.

Что касается английского слова «amortization», то в сфере экономики оно 

употребляется по преимуществу в значении «погашение долгов». По сути, подразумеваются 
расходы на погашение долгов.

Кроме того, амортизация — это процесс ежегодного списания части стоимости 
объекта основного капитала. Особое распространение концепция амортизации 
получила в сфере лизингового бизнеса, когда объект основного капитала 
берется в аренду на определенный срок и за определенную сумму денег; 
считается, что по окончании срока аренды этот объект уже не имеет стоимости.
Обычно стоимость объекта основного капитала делится на количество аренд-
ных лет, а полученная в результате величина представляет собой ежегодный 
вычет из прибыли. Хотя указанный метод не всегда правильно отражает стои-
мость объекта основного капитала в каждый данный момент времени, в целом 
он позволяет справедливо распределить первоначальную стоимость по перио-
дам. «Гудвил» также может быть амортизирован. Правила стандартного бух-
галтерского учёта рекомендуют в качестве предпочтительного метод списания 
стоимости «гудвил» в год его приобретения. При этом стоимость следует за-
числить на счет резервов, а не на счёт прибылей и убытков. Однако правила 
допускают и списание стоимости «гудвил» на счёт прибылей и убытков по ча-
стям в течение всего периода экономической жизни «гудвил». Что касается 

собственных, не приобретенных «гудвил», если они вообще числятся на балан-
се, то их стоимость списывается одним из вышеназванных способов.

Амортизируемые активы — это активы, стоимость которых переносится 

на затраты на производство (расходы на продажу) посредством начисления 
амортизации. К такого рода активам относятся объекты основных средств, до-
ходных вложений в материальные ценности, нематериальные активы. К амор-
тизируемым активам приравниваются отложенные затраты (расходы на науч-
ные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, расходы на 
освоение природных ресурсов).

Амортизация производится по нормам в соответствии с принятой аморти-

зационной политикой. Норма амортизации — это установленный законода-
тельно или в ином порядке процент от балансовой стоимости основных фондов, 
списываемый ежегодно на себестоимость продукции.

Амортизационная политика — составная часть общей политики форми-

рования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении 
амортизационными отчислениями от используемых основных средств и нема-
териальных активов с целью их реинвестирования в производственную дея-
тельность. Формирование амортизационной политики включает: 

- выбор соответствующих методов амортизации; 
- обеспечение целевого использования средств амортизационного фонда; 
- оценку эффективности амортизационной политики.
В процессе формирования амортизационной политики учитываются следующие 
факторы: 

- объём используемых основных средств и нематериальных активов, подлежащих 
амортизации;

- методы оценки стоимости используемых основных средств и нематериальных 
активов; 

- реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых 
активов; 

- состав и структура используемых основных средств; темпы инфляции в

стране; 

- разрешенные законодательством методы амортизации основных средств 

и нематериальных активов.

Можно сказать, что основным элементом амортизации какк процесса являются 
амортизационные отчисления – т.е. постепенное возмещение износа основных 
фондов в стоимостном выражении. Амортизационные отчисления подразделяются 
на полное и на частичное восстановление, т.е. на капитальный ремонт 
основных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление 
должны покрывать не только физический, но и моральный износ основных