Финансовый учет и отчетность

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 
И ОТЧЕТНОСТЬ 

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2021

Рекомендовано в качестве учебника 
для студентов, обучающихся 
по направлению подготовки 
«Экономика» (уровень бакалавриата)

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Под редакцией доктора экономических наук 
А.М. Петрова

Учебник

Издание второе, переработанное и дополненное

Финансовый учет и отчетность: учебник / под ред. д-ра экон. наук 
А.М. Петрова. — 2 изд, перераб. и доп. — Москва : Вузовский 
учебник: ИНФРА-М, 2021. — 464 с. + Доп. материалы [Электронный 
ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com].

ISBN 978-5-9558-0346-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-009313-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100055-7 (ИНФРА-М, online)

Материал учебника позволяет изучить правила организации и ведения 
бухгалтерского учета имущества, источников его финансирования, 
доходов, расходов и финансовых результатов, составления отчетности в 
целях использования учетной информации в управлении предприятиями. 
Учебник иллюстрирован таблицами, рисунками, бухгалтерскими схемами, 
примерами практических ситуаций; в каждой главе даются контрольные 
вопросы, тесты, варианты правильных ответов. Учебник написан 
при информационной поддержке СПС «Консультант Плюс».
Адресован студентам высших учебных заведений, обучающимся по 
направлению «Экономика».

Ф59

ISBN 978-5-9558-0346-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-009313-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-100055-7 (ИНФРА-М, online)

© Вузовский учебник, 2014

Р е ц е н з е н т ы :
В.В. Панков, д-р экон. наук, профессор; 
Л.А. Чайковская, д-р экон. наук, профессор;
Ж.А. Кеворкова, д-р экон. наук, профессор

УДК 658.1(076.8)
ББК 65.290я73
 
Ф59

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе znanium 
(www.znanium.com)

УДК 658.1(076.8)
ББК 65.290я73

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п.1 ч.2 ст.1

ВВедение

Учебник написан для студентов, которые обучаются по направ-

лению «Бакалавр экономики» и для которых бухгалтерский учет, 
анализ и аудит являются профильной специальностью. Изучение 
бухгалтерского учета и экономического анализа начинается с пости-
жения теории — выработки понятийного аппарата, раскрытия сущ-
ности и содержания основ бухгалтерского учета и экономического 
анализа. Будущих бухгалтеров вначале обучают основам бухгалтер-
ского учета, экономического анализа и только после этого финансо-
вому и управленческому учету, финансовому и комплексному ана-
лизу и т.д. Освоение профессии бухгалтера начинается с дисциплины 
под названием «Бухгалтерский учет и анализ», следующей дисцип-
линой является «Финансовый учет и отчетность», постижению ко-
торой и посвящен данный учебник. 

Бухгалтерский учет — основное звено формирования экономи-

ческой политики, является важным механизмом управления произ-
водственно-хозяйственной деятельности организации, занимается 
сбором, обработкой и систематизацией учетной информации.

Изучение курса «Финансовый учет и отчетность» способствует 

формированию у будущих бакалавров экономики теоретических зна-
ний, практических навыков и умений в области бухгалтерского учета 
состояния и обращения капитала хозяйствующих субъектов различ-
ных форм собственности, использования учетной и отчетной инфор-
мации для принятия управленческих решений.

В данном учебнике рассматриваются основанные на общетеоре-

тических принципах бухгалтерского учета, использовании элементов 
метода бухгалтерского учета правила организации и ведения учета 
имущества, источников его финансирования, расчетов, доходов, рас-
ходов, финансовых результатов, порядок обобщения сведений о фи-
нансово-экономических процессах деятельности организации в бух-
галтерской отчетности. 

Содержание учебника соответствует программе дисциплины «Фи-

нансовый учет и отчетность» для студентов бакалавриата, обуча-
ющихся по направлению «Экономика», профиль «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит».

В учебнике выделено 19 глав. Главы 1–15 посвящены бухгалтер-

скому учету активов, пассивов и хозяйственных операций. При этом 
систематизированы основные определения понятий, приводятся 
классификации объектов финансового учета, порядок их оценки, 
правила записи на счетах бухгалтерского учета фактов финансово-
хозяйственной деятельности. Правила бухгалтерского учета имуще-

ства, доходов, расходов, финансовых результатов и других объектов 
рассматриваются преимущественно в контексте их налогообложе-
ния, о чем свидетельствует содержание глав и параграфов учебника. 
В главах 16–19 раскрывается содержание бухгалтерской отчетности, 
требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы и тесты к каждой главе учебника, а также 

библиографический список позволят его читателям сосредоточить 
внимание на основных положениях учебного материала, продук-
тивно организовать самостоятельную работу в процессе изучения 
дисциплины. 

Учебник написан при информационной поддержке СПС «Кон-

сультант Плюс».

В написании учебника участвовали:
Александр Михайлович Петров — доктор экономических наук, 

профессор кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организа-
циях» Финансового университета при Правительстве Российской 
Федерации (главы 2, 4–6, 8–13);

Екатерина Евгеньевна Листопад — кандидат экономических наук, 

доцент к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих 
организациях» Финансового университета при Правительстве Рос-
сийской Федерации (главы 3, 7, 14);

Любовь Анатольевна Мельникова — кандидат экономических 

наук, доцент к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет в коммер-
ческих организациях» Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации (главы 1, 15, 18);

Илья Александрович Савин старший преподаватель кафедры «Ау-

дит и контроль» Финансового университета при Правительстве Рос-
сийской Федерации (главы 16, 17).

ГлаВа 1.  
Учет денежных средстВ

1.1.  
Учет кассоВых операций

 
основы проведения кассовых операций
Организациями денежные расчеты производятся либо в виде 

безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование 
наличных денег при расчетах регламентируется Положением о по-
рядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка 
России на территории Российской Федерации и др. Эти норматив-
ные документы предусматривают:

 
• наличие специально оборудованного помещения кассы, осна-

щенного охранной сигнализацией;

 
• ведение кассовой книги и других кассовых документов установ-

ленной формы;

 
• прием наличных денег при осуществлении расчетов с населе-

нием производится с обязательным применением контрольно-
кассовой техники;

 
• хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

 
• расходование наличных денег, полученных из банков, строго на 

цели, указанные в чеке;

 
• хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установ-

ленных организацией самостоятельно согласно расчету лимита 
остатка кассы;

 
• осуществление расчетов наличными деньгами между организа-

циями по одному договору в сумме не более 100 000 руб.
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для 

выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию 
и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, мо-
гут храниться в кассе организации сверх установленного лимита в 
дни выплаты зарплаты, включая день получения денег в банке. Каж-
дая организация обязана обеспечить сохранность денег как в поме-
щении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. 
Администрация несет ответственность, если по ее вине не были со-
зданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при 
их хранении и транспортировке.

Согласно «Порядку ведения кассовых операций с банкнотами и 

монетой Банка России на территории РФ» каждое предприятие 
должно иметь кассу. Касса — изолированное помещение, предназна-

ченное для приема, выдачи и временного хранения наличных денеж-
ных средств в российской и иностранной валюте и денежных доку-
ментов. Денежные средства являются самыми высоколиквидными 
ее активами, могут легко и быстро обмениваться на любые разновид-
ности материальных ценностей. К денежным документам относятся 
почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, акции, 
другие виды ценных бумаг, оплаченные авиабилеты, путевки в дома 
отдыха, иные аналогичные документы.

Помещение кассы для обеспечения сохранности средств должно 

быть оборудовано и защищено в соответствии с установленным по-
рядком. 

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на 

кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с 
правилами ведения кассовых операций и заключить с администра-
цией договор о полной индивидуальной материальной ответствен-
ности за сохранность принятых им ценностей. Кассовые операции 
оформляются унифицированными формами первичной учетной до-
кументации, утвержденными Госкомстатом1 РФ.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему 

работы другим лицам. На предприятиях, имеющих большое количе-
ство подразделений или обслуживаемых централизованными бух-
галтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхо-
ванию, стипендий могут производиться по письменному приказу 
руководителя предприятия другими (кроме кассиров) лицами, с ко-
торыми заключается договор о полной материальной ответствен-
ности. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обя-
занности последнего могут выполняться главным бухгалтером или 
другим работником по письменному распоряжению руководителя 
предприятия при условии заключения с ним договора о полной ма-
териальной ответственности.

При осуществлении организациями и индивидуальными пред-

принимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с 
использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выпол-
нения работ или оказания услуг в обязательном порядке должна при-
меняться контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Госу-
дарственный реестр. В Государственном реестре ККТ приводится 
перечень сведений о моделях контрольно-кассовой техники, приме-
няемой на территории РФ. Законом «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов 
и (или) расчетов с использованием платежных карт» установлены 

1 
Ныне — Росстат РФ.

правила осуществления наличных расчетов без применения ККТ, а 
также указаны виды деятельности, при осуществлении которых хозяйствующие 
субъекты в силу специфики деятельности либо особенностей 
местонахождения могут работать без использования ККТ.

На каждый экземпляр ККТ заводится «Журнал кассира-операци-

ониста» (форма № КМ-4), который применяется для учета операций 
по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-
кассовой машине, а также является контрольно-регистрационным 
документом показаний счетчиков. Журнал кассира-операци-
ониста должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями 
налогового инспектора, руководителя организации и 
главного бухгалтера, а также заверен печатью.

На основании произведенных в журнале записей определяется 

сумма выручки за день или смену. Выручка равна разнице между показаниями 
счетчиков на конец и начало рабочего дня (смены), 
уменьшенной на суммы возвращенных покупателям чеков. При возврате 
чеков оформляется Акт о возврате денежных сумм покупателям 
(клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3). 

Организация на конец рабочего дня может иметь наличные 

деньги в кассе в пределах лимитов, установленных организациями 
согласно Порядку ведения кассовых операций. Сверх установлен-
ного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, 
пособий по социальному страхованию и стипендий в дни выплаты 
зарплаты. 

В кассе производятся плановые либо внеплановые инвентаризации 

в соответствии с правилами, установленными Методическими указа-
ниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 

 
документальное оформление кассовых операций
Кассовые операции оформляются типовыми межведомствен-

ными формами первичной учетной документации, утвержденными 
Государственным комитетом по статистике. К названным докумен-
там относятся:

 
• Приходный кассовый ордер (ПКО) — форма № КО-1;

 
• Расходный кассовый ордер (РКО) — форма № КО-2;

 
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых докумен-

тов (Журнал) — форма № КО-3;

 
• Кассовая книга — форма № КО-4;

 
• Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств — 

форма № КО-5; 

 
• Акт инвентаризации наличных денежных средств — форма 

№ ИНВ-15;

• Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков докумен-

тов строгой отчетности — форма № ИНВ-16;

 
• Заявка на получение наличной иностранной валюты и др.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного 

счета в банке в результате платежей за товарно-материальные цен-
ности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для полу-
чения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается 
чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, 
бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руко-
водителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение полу-
чаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека 
(с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи 
данной операции в учетных регистрах организации. Для того чтобы 
положить деньги на счет, необходимо заполнить объявление на взнос 
наличными. 

Факт получения денежных средств оформляется приходным кас-

совым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписы-
вается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заве-
ряется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных 
и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Далее приходный кас-
совый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, 
подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в 
кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, вне-
сшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, за-
веренная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или 
оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ор-

дерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомос-
тям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с вложением на них 
специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. До-
кументы на выдачу должны быть выписаны руководителем органи-
зации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). 
Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании до-
кументов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере 
отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель рас-
писывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только 

в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения 
погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». 
При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием 
для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. 
В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не 
выписывается. По истечении срока выдачи денег по ведомостям 
(трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причита-

ющихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет 
реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведо-
мости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге 

(ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. 
Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью органи-
зации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге 
обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копиро-
вальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому 
ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир под-
считывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на 
следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист 
кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными 
кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль 
за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного 
бухгалтера организации.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации 
приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга 
могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

 
синтетический и аналитический учет на счете «кассы»  
и субсчетах: «касса организации», «операционная касса»  
и «денежные документы»
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется 
активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» 
отражается поступление денежных средств и денежных документов 
в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата 
денежных средств и выдача денежных документов из кассы 
организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 
50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» 
и др. Когда организация производит кассовые операции с 
иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты 
соответствующие субсчета.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные 

средства в кассе организации. Когда организация производит кассо-
вые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны 
быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета 
движения каждого вида наличной иностранной валюты (например, 
50-4 «Валютная касса»), а также субсчета второго порядка (например, 
50-41 — в долларах США, 50-42 — в евро) для обособленного учета 
движения каждого вида наличной иностранной валюты. 

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и 

движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) 

и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных пере-
прав, судов, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), вок-
залов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он 
открывается организациями (в частности, организациями транс-
порта и связи) при необходимости.

Находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные 

бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, 
оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, век-
селя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на сто-
роне, учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы». Для их 
учета открывается отдельная кассовая книга. На каждый вид доку-
ментов отводятся отдельные страницы. Учет поступления денежных 
документов осуществляется по накладной. Она выписывается кас-
сиром в 2 экземплярах при приеме денежных документов. Для учета 
денежных документов в иностранной валюте в рабочем плане счетов 
также выделяются соответствующие субсчета. К примеру, 50-31 — 
«Денежные документы в долларах США», 50-32 — «Денежные доку-
менты в евровалюте» и т.д.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на осно-

вании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денеж-
ных документов ведется по номинальной стоимости. При движении 
денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и пе-
редается бухгалтеру.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отража-

ются бухгалтерской записью: 

Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» 
К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации».

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой 
делают запись: 

Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» — на сумму 

частичного платежа, внесенного работником

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на 

суммы, оплаченные организацией 

К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Д-т 50-3 

К-т 50-1, 51, 76) списываются по мере их расхода, их стоимость в 
зависимости от характера расходов включается в соответствующие 
издержки (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 50-3), в состав прочих расходов 
(Д-т 91 К-т 50-3), погашаются за счет средств целевого финансирования (
Д-т 86 К-т 50-3). 

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы 

к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитываются на 
забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».