Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум

АНАЛИЗ 

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

ПРАКТИКУМ

О.В. ГУБИНА
В.Е. ГУБИН

3-е издание, исправленное и дополненное

Москва
ИНФРА-М

2022

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебного пособия для учебных заведений, 

реализующих программу среднего профессионального образования 

по специальностям 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», 

38.02.04 «Коммерция (по отраслям)», 38.02.07 «Банковское дело» 

(протокол № 2 от 09.02.2022)

УДК 336(075.32)
ББК 65.053я723
 
Г93
А в т о р ы:
О.В. Губина, кандидат экономических наук, доцент, преподаватель 
Орловского государственного университета экономики и торговли 
(темы 3–9; приложения);
В.Е. Губин, кандидат экономических наук, доцент (темы 1, 2)

Р е ц е н з е н т ы:
Е.Ю. Калиничева, доктор экономических наук, профессор кафедры 
бухгалтерского учета и статистики Орловского государственного аграрного университета имени Н.В. Парахина;
Н.В. Парушина, доктор экономических наук, профессор кафедры 
экономики и экономической безопасности Среднерусского института 
управления — филиала Российской академии народного хозяйства 
и государственной службы (г. Орел)

ISBN 978-5-16-016858-6 (print)
ISBN 978-5-16-109429-7 (online)

© Губина О.В., Губин В.Е., 2019
© Губина О.В., Губин В.Е., 2022, 
с изменениями

Губина О.В.
Г93 
 
Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум : 
учебное пособие / О.В. Губина, В.Е. Губин. — 3-е изд., испр. и доп. — 
Москва : ИНФРА-М, 2022. — 198 с. — (Среднее профессио нальное образование). — DOI 10.12737/1246683.

ISBN 978-5-16-016858-6 (print)
ISBN 978-5-16-109429-7 (online)
Учебное пособие предназначено для проведения практических занятий 
по анализу финансово-хозяйственной деятельности, а также самостоятельной работы студентов и ее контроля.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессио нального образования последнего 
поколения.
Для студентов образовательных организаций среднего профессионального образования, обучающихся по специальностям 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», 38.02.07 «Банковское дело», 
38.02.04 «Коммерция (по отраслям)», практических работников предприятий торговли — экономистов, бухгалтеров, менеджеров, а также широкого 
круга лиц, самостоятельно осваивающих экономические вопросы в целях 
их практического использования.

УДК 336(075.32)
ББК 65.053я723

Введение

Учебное пособие по дисциплине «Анализ финансовохозяй ственной деятельности» подготовлено в соответствии 
с требова ниями Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессио нального образования 
по специальностям 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский 
учет (по отраслям)», 38.02.07 «Банковское дело» и 38.02.04 
«Коммерция (по отраслям)». Овладение методикой анализа данными специалистами является составной частью 
их профессио нальной подготовки.
Учебное пособие содержит изложенные в сжатой форме методические аспекты анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций различных сфер бизнеса, задания для практических занятий и само стоятельной работы студентов.
Практикум включает девять тем. В каждой из них приводятся методические указания, тесты, задачи и ситуации. В методических указаниях изложены узловые вопросы данной 
темы, даны основные формулы, алгоритм расчета показателей, 
рекомендации по решению задач. Тесты, задачи и ситуации 
ох ватывают все вопросы изучаемой дисциплины.
В целях сокращения объема учебного пособия основные 
способы и приемы обработки данных, присущие всем темам, 
рассмотрены в первой из них. Приведена методика решения 
ти повых задач с составлением необходимых аналитических 
таблиц, обобщением влияния факторов на исследуемые показатели и по рядком изложения кратких выводов по результатам анализа.
В результате изучения дисциплины студенты будут:
знать
 
• методологические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности: цели, задачи, методы, приемы, виды 
анализа;

О.В. Губина, В.Е. Губин

 
• информационное обеспечение, организацию аналитической 
работы;
 
• особенности методики анализа деятельности организаций 
различных сфер бизнеса;
уметь
 
• планировать программы и сроки проведения финансового 
анализа экономического субъекта и осуществлять контроль 
их соблюдения, определять состав и формат аналитических 
отчетов;
 
• оценивать и анализировать финансовый потенциал, ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость, 
прибыльность и рентабельность, инвестиционную привлекательность экономического субъекта;
 
• формировать аналитические отчеты и представлять их заинтересованным пользователям;
владеть
 
• навыками поиска, анализа и интерпретации информации 
при выполнении задач профессио нальной деятельности;
 
• опытом проведения анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций разных сфер бизнеса.
Изучение предлагаемого материала поможет студентам 
не только освоить современные методики проведения анализа 
фи нансово-хозяйственной деятельности, но и понять его роль 
в управлении организаций различных сфер бизнеса, обеспечении устойчивости их разви тия и усилении конкурентоспособности.

Тема 1. 
АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА

Методические указания
Розничный товарооборот является одним из основных 
пока зателей деятельности предприятия торговли. От объема 
товаро оборота зависят многие экономические показатели, 
характери зующие результаты работы предприятия: валовой 
доход, при быль и рентабельность, финансовое состояние и др.
В результате изучения этой темы студент должен научиться анализировать выполнение плана и динамику товарооборота, его состав и структуру, выявлять и измерять влияние 
основных фак торов на отклонение товарооборота от плана 
и на его динамику, способствующих росту объема товарооборота.
При анализе розничного товарооборота используются 
раз личные способы и приемы, в том числе: сравнение, балансовая увязка, цепная подстановка, способ абсолютных 
и относитель ных разниц, интегральный метод и др. Большинство из них при меняется и при анализе других участков хозяйственной деятель ности предприятия. Поэтому усвоение порядка и последователь ности применения этих способов и приемов на примере анализа розничного товарооборота позволит 
успешно решать аналитические задачи по другим темам.
Многие задачи выполняются с применением методов детерминированного факторного анализа. Решение таких задач 
мож но представить в виде следующего алгоритма.
Описывается взаимосвязь между показателями с помощью факторной модели. При этом выявляется результирующий показа тель и факторы, на него влияющие. Строится 
аналитическая таблица с исходными и расчетны ми данными 
(табл. 1.1–1.3). В нее заносятся отклонения показателей 

О.В. Губина, В.Е. Губин

от плана (прошлого года или периода), проценты выполнения 
(темпы роста).

Таблица 1.1
Макет аналитической таблицы (при анализе фактических 
и плановых данных отчетного года (периода))

Показатель
План
Факт
Отклонение
(гр. 3 — гр. 2)

Процент выполнения 
плана (гр. 3 : гр. 2) × 
× 100

1
2
3
4
5

Таблица 1.2
Макет аналитической таблицы (при анализе данных отчетного 
и прошлого года (периода))

Показатель

Прошлый 
год (период)

Отчетный 
год (период)

Отклонение
(гр. 3 — гр. 2)

Темп роста, %
(гр. 3 : гр. 2) × 
× 100

1
2
3
4
5

Таблица 1.3
Макет аналитической таблицы (при анализе фактических 
и плановых данных отчетного года и прошлого года (периода))

Показатель

Прошлый
год (период)

Отчетный год 
(период)
Отклонение

Темп роста, % 
(гр. 4 : гр. 2) · 100

План

Факт

Процент 
выполнения плана 
(гр. 4 : гр. 3) ⋅100

от плана 
(гр. 4 – гр. 3)

от прошлого года 
(гр. 4 – гр. 2) · 100

1
2
3
4
5
6
7
8

По аналитической таблице выбираются способы и прие мы, 
которые можно применить к решению факторной модели, 

Тема 1. Анализ розничного товарооборота

затем рассчитывается влияние факторов на результирующий 
пока затель.
Чаще всего используется прием цепных подстановок, 
при котором последовательно заменяются базисные величины каж дого фактора (плановые или фактические данные 
за прошлый год (период)) на фактические данные отчетного 
года (периода). Результаты расчетов можно оформить в форме 
специальной таблицы. Например, для изучения влияния 
на результирующий показатель трех факторов (причем значение этого показателя равно их произведению) составляется 
следующая таблица (табл. 1.4).
Таблица 1.4
Макет разработочной таблицы для измерения влияния трех 
факторов на результирующий показатель

Показатель
I 
расчет
II расчет III расчет
IV 
расчет

Первый фактор
План
Факт
Факт
Факт
Второй фактор
План
План
Факт
Факт
Третий фактор
План
План
План
Факт
Результирующий показатель (стр. 1  стр. 2  
стр. 3)

План
Пересчитанный
Пересчитанный
Факт

Данные о размере влияния факторов на результирующий 
показатель в абсолютных и относительных величинах заносятся в обобщающую таблицу (табл. 1.5, 1.6).

Таблица 1.5
Макет обобщающей таблицы (при измерении влияния факторов 
только по сравнению с планом или прошлым годом (периодом))

Фактор
Размер влияния, 
тыс. руб.
Удельный вес влияния, 
%

Первый 
фактор

О.В. Губина, В.Е. Губин

Фактор
Размер влияния, 
тыс. руб.
Удельный вес влияния, 
%

Второй фактор
и т.д.
Итого

Таблица 1.6
Макет обобщающей таблицы (при измерении влияния факторов 
как по сравнению с планом, так и по сравнению с прошлым 
годом (периодом))

Фактор

Влияние на выполнение плана результирующего показателя

Влияние на динамику 
результирующего показателя

размер 
влияния, 
тыс. руб.

удельный 
вес 
влияния, 
%

размер 
влияния, 
тыс. руб.

удельный 
вес 
влияния, 
%

Первый фактор

Второй фактор

и т.д.

Итого

По результатам анализа оформляются выводы, которые 
можно построить, например, по следующей схеме:
 
• дается общая оценка выполнения плана, динамики показателей, их отклонений от плана (или прошлого года (периода)) с акцентом на результирующий показатель;
 
• выделяются отдельно факторы, оказавшие положительное 
и отрицательное влияние на результирующий показатель, 
и размер влияния каждого из них в общей сумме отклонения от плана (или прошлого года (периода)). При этом 
отмечаются факторы, ока завшие наиболее сильное влияние 
на результирующий показатель;

Окончание табл. 1.5

Тема 1. Анализ розничного товарооборота

 
• по возможности указывается, как изменения проанализированных показателей повлияют на другие, взаимосвязанные с ними показатели.

Решение типовой задачи
В табл. 1.7 приведены данные о среднесписочной численности работ ников и производительности их труда.

Таблица 1.7
Данные о среднесписочной численности работ ников 
и производительности их труда

Показатель
План
Факт

Среднесписочная численность работников, 
чел.
80
84

Производительность труда, тыс. руб.
1200
1248

На основании приведенных данных необходимо определить влияние на отклонение товарооборота от плана изменений сред несписочной численности работников и производительности их труда.

Алгоритм решения
1. Факторная модель товарооборота

 
,
П
N
R
=
⋅
 
(1.1)

где N — объем товарооборота; R — среднесписочная численность работников; П — производительность труда (товарооборот на одного ра ботника).
Тип модели — двухфакторная мультипликативная.
Объем товарооборота (тыс. руб.):
 
• по плану

 
0
0
80 1200
96 000;
П
N
R
=
⋅
=
⋅
=
 

 
• фактически

 
1
1
84 1284
104 832.
П
N
R
=
⋅
=
⋅
=
 

О.В. Губина, В.Е. Губин

2. Аналитическая таблица (табл. 1.8).

Таблица 1.8
Данные о среднесписочной численности работ ников, 
производительности труда и товарообороте

Показатель
План
Фактически
Отклонение

Процент
выполнения

Среднесписочная численность 
работ ников, чел.
80
84
+4
105,0

Производительность труда, 
тыс. руб.
1200
1248
+48
104,0

Товарооборот, тыс. руб.
96 000
104 832
+8832
109,2

3. Расчет влияния факторов на объем товарооборота (результирующий показатель).
3.1. Применение цепной подстановки (тыс. руб.):

 
0
80 1200
96 000;
П
R⋅
=
⋅
=
 

 
1
0
80 1200
100 800;
П
R ⋅
=
⋅
=
 

 
1
1
80 1248
104 832.
П
R ⋅
=
⋅
=
 

Влияние на объем товарооборота изменения среднесписоч ной численности (количественного фактора) (тыс. руб.):

 
( )
100 800
96 000
4800.
N R
Δ
=
−
= +
 

Влияние на объем товарооборота изменения производительности труда (качественного фактора) (тыс. руб.):

 
( )
104 832 100 800
4032.
П
N
Δ
=
−
= +
 

Общее влияние (тыс. руб.):

 
( )
( ) (
) (
)
4800
4032
8832.
П
N R
N
Δ
+ Δ
= +
+ +
= +