Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий

БУХГАЛТЕРСКАЯ
(ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ 
КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
(ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ И СТАТЕЙ,
МЕТОДИКА ЧТЕНИЯ, МОНИТОРИНГА
И ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО АНАЛИЗА)

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва
ИНФРА-М
2021

И.Т. АБДУКАРИМОВ
М.В. БЕСПАЛОВ

Рекомендовано 
ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления» 
в качестве учебного пособия для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся 
по направлению «Маркетинг услуг»
(рег. номер рецензии 1669 от 26.12.2011 г., ФГУП)

Абдукаримов И.Т. 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих пред
приятий : учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. 
— Москва : ИНФРА-М, 2021. — 192 с. – (Высшее образование: 
Бакалавриат).

ISBN 978-5-16-006518-2
В работе дана характеристика финансовой отчетности в целом и от
дельных ее форм, методика чтения бухгалтерского баланса во взаимосвязи 
с другими формами, проверка правильности составления и реальности 
бухгалтерского баланса, подготовка его к анализу, а также анализ структуры бухгалтерского баланса и выводы по результатам анализа. Вся методика 
изложена на примере бухгалтерской (финансовой) отчетности одного из 
реальных предприятий, название которого изменено и в отчетность которого 
внесены некоторые изменения.

В связи с тем что с 2012 г. Министерством финансов РФ введены из
менения  в финансовую отчетность, в работе дается характеристика каждой 
формы с внесенными изменениями, характеристика этих форм  и использование информации для анализа финансового состояния.

Для студентов экономических специальностей, преподавателей, магис
тров, аспирантов, а также практических работников, занимающихся вопросами управления финансами предприятия. Данный материал может быть 
также использован на курсах подготовки и переподготовки бухгалтеров, 
финансистов и экономистов.

 УДК 657.1(075.8)

ББК 65.052я73

А13

Оригинал-макет подготовлен в НИЦ ИНФРА-М

Подписано в печать 25.05.2013.

Формат 60×90/16. Бумага мелованная. Гарнитура Newton.

Печать офсетная. Усл. печ. л. 12,0. Уч.-изд. л. 12,86.

ПТ20.

ТК 418450-12078-250513

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»

127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

ISBN 978-5-16-006518-2
© Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В., 2013

УДК 657.1(075.8)
ББК 
65.052я73

 
А13

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ВВЕДЕНИЕ

В сфере рыночной экономики субъектам управления недоста
точно только владеть информацией – ее необходимо уметь читать, 
обрабатывать, делать правильные выводы и использовать их с целью 
принятия эффективных управленческих решений.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена ин
формация о финансовом состоянии предприятия: наличие финансовых ресурсов предприятия, их распределение и использование, 
данные о финансовых результатах (прибыли), наличии и движении 
собственного и заемного капитала, о денежных потоках, состоянии 
дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии и изменении 
основных и оборотных средств, нематериальных активов и т.п. 

Владение информацией подразумевает наличие необходимых 

данных об интересуемом объекте, их обработку и использование для 
принятия соответствующих управленческих решений.

Обработка информации предусматривает проведение монито
ринга, диагностики и анализа имеющейся информации.

Каждый работник, занимающийся анализом финансово-хо
зяйственной деятельности предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь читать и анализировать 
бухгалтерский баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими категориями и показателями, их характеризующими, а также делать выводы и рекомендации для принятия эффективных управленческих решений.

В связи с этим у авторов возникла идея разработать учебно
методический инструментарий по изучению методики мониторинга 
и анализа финансово-хозяйственной деятельности с использованием 
информации, содержащейся в финансовой отчетности конкретной 
фирмы (ОАО «Вымпел»), методики определения факторов и путей 
повышения эффективности работы предприятий. 

Учебное пособие составлено по программам дисциплины 

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность», которая предусмотрена 
Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальностям 08.01.09 «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит» и др.

Авторами подготовлены для публикации три учебных пособия: 

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность предпринимательской деятельности», «Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур» и «Финансово-экономический 
анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций»; две 
последние уже опубликованы издательством «ИНФРА-М».

Эти учебные пособия взаимосвязаны между собой: вначале 

изучается финансовая отчетность, затем на основе этой отчетности 
производится анализ финансового состояния и анализ показателей 
деловой активности предприятия.

Теоретические вопросы, связанные с анализом показателей 

хозяйственной деятельности, излагаются на конкретном примере 
с использованием бухгалтерской (финансовой) отчетности и данных 
бизнес-плана ОАО «Вымпел». Самостоятельная работа производится 
студентами на практических занятиях и во внеаудиторное время 
в виде решения сквозного задания, с использованием информации, 
содержащейся в приложениях учебного пособия. Наименования 
предприятий изменены, а в их отчетность для учебных целей внесены некоторые цифровые изменения. Все формы отчетности, приведенные в Приложении, составлены в соответствии с приказом 
Минфина России от 02.07.10 № 66н. 

Авторы при написании работы ставили перед собой две цели: 

с одной стороны, разработать методический инструментарий владения информацией, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности, а с другой – вооружить преподавателя методическим пособием по проведению лекционных и практических занятий на уровне, 
соответствующем требованиям образования в условиях рынка.

ГЛАВА 1 

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, 
ЕЕ ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОРЯДОК 
СОСТАВЛЕНИЯ

1.1. 
ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ И ИМУЩЕСТВО (АКТИВЫ) 
ПРЕДПРИЯТИЯ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ 
В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Развитие рыночных отношений в Российской Федерации об
условило повышение роли финансов предприятий. 

Финансы – система денежных отношений, выражающих фор
мирование и использование денежных фондов в процессе их кругооборота.

Следует различать общегосударственные финансы и финансы 

хозяйствующих субъектов (предприятий).

Финансы хозяйствующего субъекта охватывают денежные отно
шения данного субъекта с другими хозяйствующими субъектами, учредителями, трудовым коллективом, государственными органами.

Финансы хозяйствующего субъекта выполняют следующие 

функции:

 
• формирование денежных фондов;

 
• использование этих фондов;

 
• контроль за их формированием и использованием.

Формирование денежных фондов осуществляется в виде обра
зования финансовых ресурсов предприятия.

Финансовые ресурсы предприятия – это денежные средства, 

имеющиеся в его распоряжении. Они предназначены для развития 
производства и реализации продукции (покупка сырья, материалов, 
оплата труда работников, приобретение долгосрочных активов и др.). 
Денежные ресурсы представляют капитал предприятия в денежной 
форме.

Таким образом, капитал – это часть финансовых ресурсов 

предприятия, деньги, направленные в оборот и приносящие доходы 
от этого оборота. Оборот денег осуществляется путем вложения их 
в предпринимательство, выдачи ссуд, сдачи в наем.

В структуру капитала входят денежные средства, вложенные 

в основные средства, нематериальные активы, оборотные фонды, 
фонды обращения, в долгосрочные и краткосрочные инвестиции.

В бухгалтерском балансе финансовые ресурсы показываются 

в пассиве и разделяются на собственные средства и заемные источники средств.

Их размещение показывается в активе баланса и разделено на 

две группы: долгосрочные активы (внеоборотные активы) и оборотные активы.

По формам вложений различают предпринимательский 

и ссудный капитал.

Предприниматель – это деловой человек, осуществляющий 

бизнес, т.е. вложивший финансовый и имущественный капитал 
в дело, предпринимательство с целью получения экономической выгоды. Предпринимательство – это экономическая категория, метод 
хозяйствования, самостоятельная, осуществляемая от своего имени, 
на свой страх и риск, под свою ответственность деятельность граждан, физических и юридических лиц, направленная на систематическое получение дохода, прибыли от пользования имуществом, 
продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Предпринимательский капитал представляет собой капитал, 

вложенный (инвестированный) в предпринимательскую деятельность путем прямых или портфельных вложений.

Такое вложение капитала осуществляется с целью получения 

прибыли и прав на управление предприятием – акционерным обществом, товариществом, частной фирмой.

Ссудный капитал – это денежный капитал, предоставленный 

в ссуду на условиях возвратности и платности. В отличие от предпринимательского ссудный капитал не вкладывается в предприятие, 
а передается другому предпринимателю (инвестируемому) во временное пользование с целью получения процента. Ссудный капитал 
выступает как товар, и его ценой является процент.

К ссудному капиталу относятся займы, кредиты, векселя.
Предпринимательский и ссудный капитал показываются 

в пассиве бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе отражается в пассиве сумма привле
ченного капитала, а в активе – сумма вложенного капитала.

Вложенный в производство капитал разделяется на долгосроч
ные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные) активы.

Долгосрочные активы – это средства, которые в хозяйственном 

процессе используются многократно и находятся в процессе производства более одного года.

К ним относятся:

 
• основные средства;

 
• нематериальные активы;

 
• доходные вложения в материальные ценности;

 
• капитальные вложения;

 
• финансовые вложения.

Долгосрочные активы в бухгалтерском балансе отражаются 

в разделе I актива «Внеоборотные активы» по отдельным их видам.

Оборотные активы – это средства, которые в процессе произ
водства постоянно обращаются и в течение года могут обернуться 
несколько раз.

К ним относятся:

 
• запасы, т.е. средства, инвестированные в товарно-материальные 

(материально-производственные) запасы;

 
• дебиторская задолженность;

 
• денежные средства;

 
• краткосрочные финансовые вложения.

Финансовые ресурсы образуются за счет ряда источников. 

По форме права собственности различают две группы источников: 
собственные средства и заемные (чужие) средства.

Собственные средства (капитал) – это вложенные средства 

и накопленный капитал.

Вложенные средства могут быть в виде выпущенных акций по 

номинальной стоимости, средств, вложенных учредителями, государством или другими физическими и юридическими лицами в виде 
дотаций, спонсорства и т.п.

Накопленный капитал – это нераспределенная прибыль 

прошлых лет и отчетного года, добавочный капитал, резервный капитал.

Добавочный капитал – это собственный капитал, образовав
шийся в процессе хозяйственной деятельности в результате дооценки 
основных средств, эмиссионного дохода, отчислений из чистой прибыли и др. 

Накопленная прибыль также может быть отражена как «Ре
зервный капитал». Согласно законодательству многих стран на предприятиях может создаваться резервный фонд путем ежегодных отчислений из чистой прибыли в установленном проценте до достижения определенного размера.

Собственные средства отражаются в пассиве бухгалтерского 

баланса, разделе III «Капитал и резервы».

Заемные средства – это обязательства, взятые предприятием по 

возврату полученных на временное пользование средств. Они разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства должны быть погашены в течение 

срока, превышающего один год. В бухгалтерском балансе они показываются в разделе IV «Долгосрочные обязательства» тремя статьями:

 
• заемные средства (займы и кредиты);

 
• отложенные налоговые обязательства;

 
• резервы под условные обязательства;

 
• прочие долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства покрываются оборотными акти
вами или накапливаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются обычно в течение сравнительно короткого периода времени (не более одного года). 
В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета 
и векселя к оплате; долговые свидетельства о получении компанией 
краткосрочного займа; задолженность по налогам и отсроченные налоги; задолженность по оплате труда; полученные авансы; часть долгосрочных обязательств, подлежащих выплате в текущем периоде.

В бухгалтерском балансе они показываются в разделе V «Крат
косрочные обязательства» по следующим подразделам:

 
• «Заемные средства»;

 
• «Кредиторская задолженность»;

 
• «Доходы будущих периодов»;

 
• «Резервы предстоящих расходов»;

 
• «Прочие обязательства».

Подраздел «Кредиторская задолженность», в свою очередь, 

подразделен по статьям, отражающим их виды: поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы. Эти виды задолженности согласно приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н «О 
формах бухгалтерской отчетности организаций» могут быть показаны в бухгалтерском балансе или расшифрованы в «Пояснении 
к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

От правильного размещения и эффективного использования 

финансовых ресурсов, которые отражены в финансовой отчетности, 
во многом зависит финансовое состояние предприятия.

Результаты мониторинга и анализа финансового состояния 

предприятия и принятия на их основе эффективных управленческих 
решений зависят от полноты, правильности и реальности информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

1.2. 
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ, 
ЕЕ СТРУКТУРА И ЗНАЧЕНИЕ

Как уже отмечалось, в условиях рыночной экономики руково
дители предприятий должны не только владеть информацией, но 
и уметь соответствующим образом ее обрабатывать, делать правильные выводы и использовать в процессе принятия управленческих 
решений по повышению эффективности производства. Для эффективного управления предпринимательскими структурами важное 
значение имеет наличие у менеджеров необходимой информации 
и умение ею пользоваться.

Основными источниками анализа финансового состояния 

предприятия являются финансовая отчетность и бухгалтерский учет. 
В международной практике бухгалтерский учет принято называть финансовым учетом, в отличие от управленческого учета, а отчетность – 
финансовой отчетностью и управленческой отчетностью. В Российской Федерации согласно нормативным документам применяются 
понятия «бухгалтерский учет» и «бухгалтерская отчетность».

Информация, представленная в финансовой (бухгалтерской) 

отчетности, очень важна. На ее основе дается оценка состояния финансовых ресурсов, рационального их размещения, эффективности 
использования, сохранения и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых результатов, а также правильности и своевременности уплаты налогов в государственный бюджет.

Руководителям предприятий не обязательно знать методы со
ставления финансовой отчетности, методику учета хозяйственных 
операций, однако каждый руководитель должен владеть информацией, заложенной в финансовой (бухгалтерской) отчетности, так 
как, подписывая эти документы, он несет ответственность за их достоверность. Руководитель должен быть уверен в правильности и реальности бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности, уметь определить финансовое состояние предприятия: ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость 
и рентабельность предприятия и их изменение по сравнению 
с прошлым годом, видеть их причины. В связи с этим руководитель 
предприятия должен уметь читать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, т.е. видеть в цифрах бухгалтерской (финансовой) отчетности всю картину состояния, изменения и использования финансовых ресурсов, а также эффективности использования имущества 
(нематериальных, основных и оборотных средств) предприятия. 

Источники информации разделяются на учетные и внеучетные.
К учетным источникам информации относятся:

 
• бухгалтерский учет и отчетность;

 
• статистический учет и отчетность;

 
• оперативный учет и отчетность;

 
• выборочные учетные данные.

В бухгалтерском учете и отчетности находят отражение и обоб
щение движение и остаток хозяйственных средств и хозяйственных 
операций.

Статистический учет и отчетность отражают совокупность 

массовых явлений и процессов, характеризующих их с количественной стороны. На основании их выявляются определенные экономические закономерности.

Оперативный учет и отчетность обеспечивают более быстрое 

получение нужной информации.

Выборочные учетные данные дают возможность углубить и де
тализировать показатели отчетности.

К внеучетным источникам информации относятся материалы:

 
• внутриведомственной и вневедомственной ревизии;

 
• внешнего и внутреннего аудита;

 
• лабораторного и врачебно-санитарного контроля;

 
• проверок налоговых служб;

 
• совещаний, собраний трудового коллектива.

В процессе анализа изучаются также данные утвержденного 

плана, бизнес-плана, нормативные материалы.

По степени доступности информацию можно разделить на от
крытую и закрытую внутреннюю. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, выходит за пределы хозяйствующего субъекта 
и является открытой. Эту отчетность принято называть финансовой, 
в отличие от управленческой отчетности.

Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые 

показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки 
и регулирования своей финансовой деятельности. Эта информация 
составляет его коммерческую тайну, а иногда ноу-хау. Как правило, 
это данные управленческого учета и управленческой отчетности.

С 1 января 2012 г. в соответствии с приказом Минфина России 

от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 
утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к ним. Это касается предприятий и организаций, занимающихся коммерческой деятельностью, за исключением кредитных организаций, государственных 
(муниципальных) учреждений. Этот приказ вступил в силу начиная 
с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. 

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из двух основных 

форм – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а также 
приложений к ним:

а) отчет об изменениях капитала;
б) отчет о движении денежных средств;
в) отчет о целевом использовании полученных средств, вклю
чаемых в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по 
продаже товаров (работ, услуг).

В приказе также отмечается, что организации самостоятельно 

определяют детализацию показателей по статьям приведенных форм 
отчетности.

Кроме того, предприятия (организации) представляют оформ
ленные в табличной и (или) текстовой форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Содержание этих