Система внутреннего контроля организаций

 
 
 
 
 
 
 
 
 

М. А. Азарская 

 
 
 

СИСТЕМА  

ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ  

ОРГАНИЗАЦИИ  

 
 
 
 

Учебное пособие 

 
 
 
 
 
 
 

Йошкар-Ола 

ПГТУ 
2018 
 

УДК 657.6 
ББК  65.053 

А 35 

 

 
 

Рецензенты: 

доктор экономических наук, профессор О. А. Миронова 

кандидат экономических наук Е. В. Веркеева 

 
 
 

Печатается по решению  

редакционно-издательского совета ПГТУ 

 
 
 
 

Азарская, М. А.  

А 35         Система внутреннего контроля организаций: учебное пособие 

/ М. А. Азарская. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный 
технологический университет, 2018. – 68 с. 
ISBN 978-5-8158-1939-9 

 

Учебное пособие посвящено изучению системы внутреннего кон
троля организаций. Рассмотрены теоретические, методические и организационные вопросы внутреннего контроля. Даны рекомендации к изучению теоретического материала, выполнению практических заданий, представленных в пособии, и самостоятельной работе, а также вопросы и тесты для самопроверки знаний. 

Для магистрантов, обучающихся по направлению 38.04.01 «Эконо
мика», 38.05.01 «Экономическая безопасность». Может быть полезным 
также студентам, обучающимся по другим направлениям подготовки, 
связанным с организационно-управленческой деятельностью, и специалистам-практикам. 

УДК 657.6 
ББК 65.053 

 

ISBN 978-5-8158-1939-9 
© М. А. Азарская, 2018 
© Поволжский государственный 
технологический университет, 2018 

О Г Л А В Л Е Н И Е  

 

Предисловие ....................................................................................... 4 
Список сокращений ........................................................................... 5 
Введение ............................................................................................. 6 
 
1. Сущность контроля и его место в системе управления  
организацией .................................................................................... 8 

1.1. Контроль как функция управления .................................... 8 
1.2. Концепции современного контроля ................................. 11 
1.3. Сущность и виды внутреннего контроля ......................... 16 

Вопросы и задания для самопроверки знаний ............................... 22 
 
2. Принципы организации и структура  
системы внутреннего контроля (СВК) ...................................... 23 

2.1. Структура СВК организации ............................................. 23 
2.2. Принципы построения и оценки СВК .............................. 30 
2.3. Стандарты контроля (аудита) ........................................... 33 
2.4. Особенности CВФК организаций государственного 
сектора управления ................................................................... 42 

Вопросы и задания для самопроверки знаний ............................... 46 
 
3. Методика оценки эффективности функционирования  
СВК организации .......................................................................... 48 

3.1. Задачи и условия эффективности  
функционирования СВК ........................................................... 48 
3.2. Методика тестирования СВК ............................................ 54 

Задания для самостоятельной работы ........................................ 61 

 

Заключение ........................................................................................... 62 
Словарь основных терминов .......................................................... 63 
Список литературы .......................................................................... 66 

П Р Е Д И С Л О В И Е   

 

Настоящее учебное пособие преследует цель дать возможность чи
тателям изучить теоретические, организационные и методические вопросы функционирования в системе управления современной организации внутреннего контроля. Современные концепции контроля построены на системе внутреннего контроля, в которой процессы и контрольные процедуры организованы и осуществляются представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками на постоянной 
основе.  

Систему внутреннего контроля следует рассматривать как часть 

общей системы управления организацией, призванной обеспечить процесс принятия управленческих решений достоверной информацией. 
Достижение целей развития организацией, определенных в текущей и 
долгосрочной перспективе, невозможно без управления рисками. Контрольные процессы и процедуры в системе управления требуют не 
только организации и распределения прав и ответственности, но четкой 
регламентации (стандартизации) всех элементов СВК.  

При изложении материала предполагается, что читатель знаком с 

важнейшими экономическими категориями, основами менеджмента, 
права, умеет использовать данные бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности, а также другие источники информации 
для проведения контрольных процедур.  

Общность методологических подходов к организации внутреннего 

контроля и аудита использована при изложении материала. Обучающимся предлагается для самостоятельного выполнения ряд заданий, 
связанных с изучением требований стандартов аудита, для сравнительной характеристики элементов СВК.  

Учебное пособие составлено в соответствии с действующими стан
дартами профессиональной подготовки магистров и государственными 
образовательными стандартами высшего образования. В процессе обучения они должны приобрести знания, умения и навыки организационно-управленческой деятельности, связанные с принятием управленческих решений, а также организацией контроля за исполнением решений.  

Данное пособие адресовано магистрантам, обучающимся по 

направлению 38.04.01 «Экономика», 38.05.01 «Экономическая безопасность». Может быть также использовано аспирантами и практикующими работниками.  

С П И С О К  С О К Р А Щ Е Н И Й  

 
American Accounting Association – американская ассоциация по учету и 
отчетности 
AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) – американский институт дипломированных независимых бухгалтеров 
COBIT – ассоциация аудита и контроля информационных систем 
COSO – интегрированная концепция внутреннего контроля (Internal 
Control – Integrated Framework)  
FEI (Financial Executives Institute) – финансово-административный институт 
GAAS – общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой 
отчетности 
IAASB – система стандартов, выпущенных Советом по международным 
стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность  
ISSAIs – Международные стандарты высших органов финансового контроля 
SAC – институт внутренних аудиторов  
SAS – профессиональный стандарт американского института дипломированных бухгалтеров  
АР – аудиторский риск 
ВФК – внутренний финансовый контроль 
IIA (Institute of Internal Auditors) – институт внутренних аудиторов  
Institute of Management Accountants – институт специалистов управленческого учета 
ИНТОСАИ – Международная организация высших контрольных органов 
МСА – Международный стандарт аудита 
МСОП – Международный стандарт обзорных проверок 
МСЗОУ – Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 
МССУ – Международный стандарт сопутствующих услуг 
МСКК – Международный стандарт контроля качества 
МФБ (International Federation of Accountants – IFAC) – Международная 
федерация бухгалтеров 
Нр – неотъемлемый риск 
ПСАД – правило (стандарт) аудиторской деятельности 
Рно – риск необнаружения 
Рси – риск существенного искажения 
Рск  – риск средств контроля 
СВК – система внутреннего контроля 
СГА – стандарты государственного аудита 
СМСЭБ – Совет по международным стандартам этики для бухгалтеров 

СОД – стандарты организации деятельности 
 

В В Е Д Е Н И Е  

 

Динамичное развитие и усложнение экономических отношений в 

условиях глобализации экономики определяют необходимость усиления 
функций контроля, в том числе и внутри организаций. В условиях нестабильности экономики службы внутреннего контроля рассматриваются как важная предпосылка для успешного ведения бизнеса. Это связано 
с тем, что они призваны решать широкий круг задач в системе управления организацией.  

Система внутреннего контроля (СВК) – это часть системы управле
ния организацией. В процессы контроля вовлечены менеджеры различных функциональных служб: технических, экономических, финансовых 
и других. Взаимодействие менеджеров на всех уровнях управления, 
четкое разделения прав и обязанностей для обеспечения сохранности 
активов, достоверности информации, обоснованности и целесообразности принятых управленческих решений позволяет своевременно выявлять отклонения от поставленных целей развития организации и обеспечивает эффективность деятельности. 

Вместе с тем можно отметить, что разнообразие подходов к понима
нию и определению внутреннего контроля нередко приводит к неправильному пониманию его сущности и задач в системе управления. СВК 
неправильно ассоциируют с внутренним аудитом, ревизионными службами и другими функциональными службами, которые так или иначе 
связаны с выполнением контроля.  

Основой для единых подходов к пониманию и определению СВК 

являются современные концепции контроля, используемые в практике 
управления организаций. Одной из востребованных является Интегрированная концепция внутреннего контроля (Internal Control – Integrated 
Framework), которую принято называть концепцией COSO. Наряду с 
этой концепцией можно выделить концепции внутреннего контроля, 
представленные в профессиональных стандартах американского института дипломированных бухгалтеров (SAS); международных стандартах 
аудита (МСА), института внутренних аудиторов (SAC), ассоциации 
аудита и контроля информационных систем (COBIT) и др.  

Законодательные и нормативно-правовые документы, регламенти
рующие 
деятельность 
организаций 
различных 
организационно
правовых форм, также определяют требования к обеспечению внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности. 

Все это определяет актуальность изучения вопросов внутреннего 

контроля магистрантами, профессиональная деятельность которых 

предполагает получение знаний, навыков и умений в научноисследовательской, проектно-экономической, аналитической и организационно-управленческой деятельности.  

Пособие состоит из трех разделов. 
В первом разделе пособия показано место контроля в системе 

управления организации. Теоретические основы контроля охарактеризованы с позиций современных концепций и их связи с регулированием 
внутреннего контроля в практике работы российских организаций на 
законодательном и нормативном уровне. Раскрыты сущность и виды 
внутреннего контроля, дается их сравнительная характеристика.  

Во втором разделе рассмотрены организационные вопросы внутрен
него контроля. Представлены структура и характеристика системы 
внутреннего контроля в соответствии с требованиями регулирования 
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской финансовой отчетности и стандартов аудиторской деятельности.  

Третий раздел посвящен методике тестирования системы внутренне
го контроля в целях оценки эффективности ее функционирования. Показаны особенности проведения процедур внутреннего контроля в форме тестов средств контроля, а также методы качественной и количественной оценки результатов тестирования.  

Словарь основных терминов призван способствовать более глубокому 

освоению теоретического материала. 

Пособие также включает в себя вопросы для самоконтроля и прак
тические задания по каждой теме. Их цель – закрепить теоретические 
знания и сформировать умения по их применению в профессиональной 
деятельности. 

 
 
 
 
 
 
 

СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЯ И ЕГО МЕСТО  

В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ 

  

 

1.1. Контроль как функция управления  

В менеджменте принято выделять различные функции управления: 

планирование, организация, учет, анализ, мотивация, контроль и др. 
При этом практически при всем разнообразии точек зрения среди общих функций управления выделяют функцию контроля.  

Планирование предполагает определение целей и задач деятельно
сти, необходимых ресурсов, путей достижения целей, в том числе перечень работ, распределение их по исполнителям, срокам и времени. Организация подразумевает распределение в пространстве и во времени 
всех ресурсов и их взаимодействие в процессе управления. Учет как 
информационная функция призван обеспечить процессы принятия 
управленческих решений информацией. Анализ проводится в целях выявления отклонений от поставленных целей, причин и факторов, вызвавших эти отклонения и оценки их влияния. Мотивация основана на 
согласовании общих целей развития организации и ее структурных единиц, а также создании заинтересованности сотрудников в достижении 
общих целей, возможностей и условий их карьерного и профессионального роста. 

Процесс управления связан с взаимодействием следующих эле
ментов: 

 субъект управления – это сотрудник или структурное подразделе
ние, наделенное полномочиями принятия управленческих решений. 
Субъектами управления являются лица, заинтересованные в результатах 
управленческой деятельности, ее эффективности. Субъектом контроля 
может быть непосредственно субъект управления (орган, осуществляющий процесс управления) или специализированный орган контроля, 
осуществляющий контроль в интересах субъекта управления; 

 объект управления – это элемент системы управления, в отношении 

которого принимаются управленческие решения. Объектами контроля 
являются объекты управленческой деятельности; 

 предмет управления – деятельность, применительно к которой 

принимаются управленческие решения. Принято выделять операционную, финансовую и другие виды деятельности. Предметом контроля 
служит деятельность, выполняемая объектом контроля (предмет управления). В зависимости от сферы управленческой деятельности, целей и 
задач можно выделить следующие специализированные виды контроля: 
административный, правовой, технический, финансово-хозяйственный, 
экологический и др. 

Все функции управления взаимосвязаны, не могут осуществляться 

обособленно. Это проявляется в том, что структура управления организацией по какому бы принципу она ни была построена, требует взаимодействия по уровням управления (вертикальные или административные связи) и разделения обязанностей по функциональному признаку (горизонтальные связи). 

Особенностью контрольной функции является то, что она создает 

обратную связь, способствующую тому, что субъект управления получает необходимую информацию о состоянии этой системы, и позволяет 
ему правильно оценивать произведенные операции, выявлять отклонения от цели и вероятные нежелательные последствия. Анализ результатов контроля помогает вскрыть ранее не известные возможности и резервы системы, повысить эффективность использования управленческих решений. Благодаря такой информации субъект управления может 
правильно оценивать деятельность управляемой системы и принимать 
необходимые решения.  

Контроль представляет собой функцию управления, обеспечиваю
щую обратную связь между субъектом и объектом управления в целях 
принятия корректирующих управленческих решений, направленных на 
достижение поставленной цели. 

При этом следует учитывать, что контроль, являясь самостоятельной 

функцией управления, неразрывно связан с другими функциями. Это можно пояснить через характеристику задач внутреннего контроля. 

Информационная задача состоит в обеспечении уместной и досто
верной информацией о состоянии объекта контроля для принятия на ее 
основе управленческих решений. 

Оценивающая задача заключается в оценке выявленных отклоне
ний в результате сравнения полученной информации о фактическом 

состоянии объекта контроля с установленными для него стандартами, 
нормами. 

Стимулирующая задача реализуется при создании благоприятной 

среды, формирующей заинтересованность исполнителей в результатах 
деятельности. Контроль стимулирует соблюдение дисциплины, мобилизует внутренние резервы, повышает ответственность исполнителей.  

Защитная задача заключается в оперативном и своевременном при
менении защитных мер против воздействия внешних негативных факторов. Данная задача состоит в защите интересов собственников, инвесторов, клиентов и др.  

Регулирующая задача состоит в обеспечении адекватного разделения 

обязанностей, эффективности хозяйственной деятельности и информационных связей. Данная задача подразумевает также регулирование 
деятельности контролируемого объекта в случае выявления недопустимых отклонений.  

Интегрирующая задача заключается в том, что контроль обеспечи
вает в системе управления взаимодействие прямых и обратных информационных потоков, объединяет функции управления. 

На крупных предприятиях функция контроля осуществляется раз
личными функциональными службами в соответствующих сферах деятельности.  

Служба технического контроля направлена на обеспечение соблю
дения регламентов, норм, требований к организации производства. 
Служба снабжения контролирует своевременное, бесперебойное и комплексное снабжение всеми необходимыми материальными ресурсами 
для осуществления производственного процесса. Служба бухгалтерского учета направлена на организацию финансового контроля. В отличие 
от других функциональных служб, система учета обеспечивает информацией весь процесс управления, в том числе и тех решений, которые 
связаны с организацией контроля.  

В системе управления организацией могут быть созданы служба 

внутреннего аудита и контрольно-ревизионная служба. Поэтому необходимо различать цели и задачи этих подразделений и особенности деятельности (табл. 1). 

Приведенные характеристики не дают исчерпывающего ответа на 

понимание различий внутреннего аудита и ревизионного контроля, а 
также разграничение задач СВК. Поэтому рекомендуется самостоятельно изучить состав задач внутреннего контроля каждой службы, используя рекомендуемые источники.