Бухгалтерский финансовый учет

Б94

УДК 657.01(075.8)
ББК 65.052я73
Б94

Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / Н.Н. Бондина, 
И.А. Бондин, Т.В. Зубкова [и др.]. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 418 с. + 
Доп. материалы [Электронный ресурс]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — 
www.dx.doi.org/10.12737/8168.

ISBN 978-5-16-009858-6 (print)
ISBN 978-5-16-101409-7 (online)

В учебном пособии излагаются теоретические основы бухгалтерского учета (предмет, функции, методы), раскрываются основные вопросы, касающиеся 
организации финансового учета. Развитие бухгалтерского учета в России на 
базе международных стандартов внесло серьезные изменения в формирование 
учетной политики, отражение хозяйственных операций и процессов, исчисление доходов, расходов и финансовых результатов. Все эти изменения рассмотрены в предлагаемом издании. К каждой главе прилагаются контрольные 
вопросы.
Учебное пособие написано в соответствии с требованиями Федерального 
государственного образовательного стандарта высшего образования последнего 
поколения. 
Для бакалавров, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 
«Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»), аспирантов, 
преподавателей, специалистов и руководителей организаций в системе агропромышленного комплекса. Может быть использовано в качестве учебного 
пособия по программе подготовки профессиональных бухгалтеров.

УДК 657.01(075.8)
ББК 65.052я73

Материалы, отмеченные знаком 
, 
доступны в элект ронно-библиотечной системе Znanium.com

Р е ц е н з е н т ы:
Н.Г. Барышников, д-р экон. наук, профессор кафедры «Анализ и аудит» ФГБОУ 
ВО «Пензенская государственная сельскохозяйственная академия»;
Н.Ф. Колесник, д-р экон. наук, профессор ФГБОУ ВПО «Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева»;
Л.С. Уварова, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой ФГБОУ ВО «Самарская 
государственная сельскохозяйственная академия»;
В.Г. Гетьман, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой ФГБОУ ВО «Финансовый 
университет при Правительстве РФ»

А в т о р ы:
Наталья Николаевна Бондина, Игорь Александрович Бондин, Татьяна 
Викторовна Зубкова, Ольга Викторовна Лаврина, Ирина Валентиновна Павлова

ISBN 978-5-16-009858-6 (print)
ISBN 978-5-16-101409-7 (online) 
© Авторский коллектив, 2016

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Москва
ИНФРА-М
2018

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано УМО вузов России по образованию в области
финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»

ВВЕДЕНИЕ

Современная рыночная экономика внесла значительные изменения в теорию и практику бухгалтерского учета, повлекла преобразования всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами, доступную информационно-управленческую систему.
Бухгалтерский учет — это область специальных экономических 
знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим каждой организации независимо от вида и целей ее деятельности. На современном этапе хозяйствования введение 
налогового учета значительно усложнило процесс разработки и обос-
нования финансового решения, в то же время ориентация российского 
бухгалтерского учета на международные стандарты учета обусловила 
возникновение новой образовательной дисциплины «Бухгалтерский 
финансовый учет».
Целью преподавания дисциплины «Бухгалтерский финансовый 
учет» является формирование у студентов понимания сущности и роли 
бухгалтерского учета, методологии и организации бухгалтерского 
учета в организациях различных организационно-правовых форм 
с учетом требований финансового управления и подготовки, соответственно в системе бухгалтерского учета информации, требуемой 
и активно используемой при разработке и принятии управленческого 
решения.
Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности 
(МСФО), принят ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/08 — 
ПБУ 24/11), которые ориентированы на постепенный переход отечественного бухгалтерского учета в России на международные стандарты. В результате существенным изменениям подверглись теоретические методологические основы бухгалтерского учета, в том 
числе в организациях агропромышленного комплекса (АПК).
В этих условиях повышаются требования к знанию теоретических 
и практических основ построения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций по различным объектам учета 
в зависимости от особенностей и специфики деятельности организации, содержания и способов формирования бухгалтерской финансовой отчетности, являющейся основным информационным ресурсом при управлении, а также основ финансового анализа по данным 
бухгалтерского учета.
Учебное пособие призвано вооружить специалистов определенными и качественными знаниями в области организации и ведения 

бухгалтерского финансового учета в коммерческих организациях, 
формирования бухгалтерской отчетности и ее представления всем 
заинтересованным пользователям. В учебном пособии отражены 
особенности организации и ведения бухгалтерского финансового 
учета в сельскохозяйственных организациях.
Учебный материал в пособии распределен по разделам в соответствии с аннотацией рабочей программы дисциплины «Бухгалтерский 
финансовый учет» по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 
(степень «бакалавр»), профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 
размещенной на сайте Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации (http://www.fa.ru/fil/penza/student/cab/Pages/
annotations.aspx).
Первый раздел пособия содержит материал по организации бухгалтерского финансового учета; учету вложений во внеоборотные 
активы; учету основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) 
и материально-производственных запасов (МПЗ). Здесь рассматриваются порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда; учет 
денежных средств и финансовых вложений; учет расходов организации.
Второй раздел пособия содержит материал по учету выпуска готовой продукции, учету внешнеторговых операций в отечественных 
организациях, учету текущих расчетов, обязательств по кредитам 
и займам, финансовых результатов, учету расчетов по налогам и сборам, учету собственного капитала. Раскрыты также понятие и назначение бухгалтерской отчетности, рассмотрены ее виды и состав.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с примерной программой дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» и компетентностной составляющей подготовки бакалавров по направлению 
38.03.01 «Экономика» (ПК-16, ПК-17, ПК-18, ПК-23). 

Раздел I.

Глава 1. 
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО 
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 

Цель изучения главы: ознакомление с принципами организации 
бухгалтерского финансового учета экономического субъекта.
Изучение материала главы позволит:
 
• знать: задачи, принципы бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему, законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский финансовый учет;
 
• уметь: формировать разделы и отдельные элементы учетной политики экономического субъекта для целей бухгалтерского учета;
 
• владеть: навыками применения плана счетов бухгалтерского учета и составления бухгалтерских проводок.

1.1. 
ОСНОВы ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО 
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 

Управление организацией осуществляется на основе информации, 
большая часть которой поставляется по данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные 
явления организации. В международной практике бухгалтерский учет 
рассматривается как язык предпринимательства и деловой активности. На этом языке может быть описано финансовое положение любой организации. И только благодаря ему можно узнать, чем располагает организация, способна ли она покрывать свои обязательства 
и насколько эффективно она работает.
Информация, которую представляет бухгалтерский учет, составляет базу для принятия многих экономических решений как внутри 
организации, так и за ее пределами многочисленными пользователями учетной информации.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем 
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Через систему бухгалтерского учета проходят все факты хозяйственной жизни организации, создающие поток экономической информации для целей управления, контроля, анализа и планирования 
хозяйственной деятельности. 

Под финансовым учетом понимается бухгалтерский учет, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних 
пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется принятым 
положениям по бухгалтерскому учету. 
Бухгалтерский финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т.д. 
С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии 
с требованиями законодательства. Для финансового учета характерны соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.
Финансовый учет предназначен для обобщения информации 
о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии 
денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, финансовых вложениях и финансовых результатах 
деятельности.
Таким образом, в финансовом учете формируется информация по 
общим показателям деятельности коммерческой организации. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и представляются внешним пользователям: учредителям организации, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям и налоговым органам.
В финансовом учете отражаются общие показатели деятельности 
организации, поэтому они не представляют коммерческой тайны. 
В финансовом учете содержится необходимая информация финансовой бухгалтерии: данные о затратах для контрольных целей и обеспечения сопоставимости данных с управленческим учетом. 

1.2. 
ЗАДАЧИ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ 
К ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ

Становление и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование МСФО предопределяют усиление роли 
и значения бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ сформулированы следующие задачи:
 
• формирование полной и достоверной информации о деятельности 
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, руководителям, 
учредителям, участникам и собственникам имущества организа

ции, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 
 
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним 
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, 
наличием и движением имущества, обязательств, а также использованием материальных, денежных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 
 
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения их устойчивости.
Для обеспечения четкого управления работой организации, предупреждения возможных диспропорций в выполнении производственной программы, анализа хозяйственных средств и их источников и контроля за их состоянием, за результатами финансовой деятельности бухгалтерский учет должен обеспечивать выполнение 
следующих требований:
 
• учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте Российской Федерации — в рублях;
 
• имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации;
 
• бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента 
ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации 
или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
 
• организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств 
и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план 
счетов бухгалтерского учета;
 
• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета 
без каких-либо пропусков или изъятий;
 
• в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство сельскохозяйственной продукции и капитальные вложения 
учитываются раздельно.
Документальное отражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского 
учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

1.3. 
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ 

В современных условиях значительно возрос круг пользователей 
бухгалтерской отчетности. Перечень лиц, которым представлялась 

бухгалтерская отчетность в административной системе, как правило, 
ограничивался четырьмя адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, местное учреждение государственного банка и территориальный орган статистики.
Ныне организация формирует информацию как для внешних, так 
и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской 
отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни 
и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию о том или ином хозяйствующем субъекте. При этом имеются в виду пользователи не только в рамках национальных границ, 
но и за их пределами, что определяется постоянным расширением 
мирохозяйственных связей и глобализацией мировой экономики.
В мировой практике с начала XX в. бухгалтерская отчетность получила статус публичной. Это положение нашло отражение в законодательных актах практически всех развитых стран. При переходе 
нашей страны к НЭПу в 1923 г. было принято постановление ВЦИК 
о публичной бухгалтерской отчетности, действовавшее до конца 
20-х гг., т.е. до перехода экономики на планово-административную 
систему управления. Статус публичной бухгалтерской отчетности 
восстановлен в нашей стране в 1996 г. законом «О бухгалтерском учете», в котором прямо указано на необходимость обеспечения полной 
и достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении внешних пользователей (инвесторов, кредиторов и других субъектов, связанных с отчитывающейся организацией хозяйственными или административными отношениями).
Все организации испытывают потребность в достоверной информации. Различная информация необходима владельцам организаций, 
инвесторам, специалистам государственных служб, менеджерам. Все 
они рассматривают систему бухгалтерского учета как источник информации, который предоставляет:
 
• сведения об активах организаций, финансовых результатах ее деятельности, периодичности отчетности, об общем финансовом 
состоянии;
 
• оперативно-аналитического характера для планирования и контроля, принятия управленческих решений о предстоящей хозяйственной деятельности. Обеспечение информацией пользователей 
в соответствии с законом или потребностями в ней является одной 
из целей бухгалтерского учета.
Вся совокупность пользователей бухгалтерской отчетности делится на две большие группы: внешние и внутренние пользователи (рис. 1).
Внутренние пользователи потребляют основную массу информации, 
однако ее состав для уровня и должности определяется по месту работы, необходимостью сохранения коммерческой тайны. Высший 
управленческий персонал использует сведения в целом по организа

ции, менеджеров интересует информация о степени выполнения 
объемов производства или продаж, степени обеспеченности ресурсами. Чтобы обеспечить работников управления информацией, разрабатывается система внутренней отчетности, которая должна быть 
своевременной, аналитической, достоверной, достаточной для проведения анализа, осуществления контроля и принятия управленческих 
решений в области текущей и инвестиционной деятельности.
Рассмотрим более подробно каждую группу внутренних пользователей бухгалтерской информации.

Пользователи бухгалтерской информации

Внутренние

Руководство организации
С прямым
финансовым 
интересом

С косвенным 
финансовым 
интересом

Налоговая служба

Органы статистики

Аудиторские фирмы

Правоохранительные 
органы

Инвесторы

Кредиторы

Подразделения организации, 
занятые финансовым анализом

Учредители, акционеры 
и участники хозяйственных 
обществ

Собственники имущества 
организации

Персонал организации

Подразделения организации, 
использующие бухгалтерскую 
информацию для целей  
производства или управления

Внешние

Рис. 1. Пользователи бухгалтерской отчетности

Руководство организации является основным пользователем бухгалтерской информации. Любая управленческая деятельность в конечном счете сводится к принятию управленческих решений, направленных на оптимизацию тех или иных показателей функционирования организации. Руководство организации принимает решения, 
касающиеся практически всех сторон деятельности организации (за исключением тех решений, право принятия которых согласно законодательству и уставу организации закреплено за общим собранием 
акционеров или участников). Поэтому для руководства организации 
полезна любая бухгалтерская информация. Наибольший интерес представляет бухгалтерская отчетность, в частности бухгалтерский баланс 
и отчет о прибылях и убытках, так как в этих основных отчетных формах показаны отчетные данные не только за прошедший, но и за предыдущий отчетный период; ознакомление с данными отчетности 
позволяет непосредственно отслеживать изменение основных показателей. В частности, руководство организации интересуют размер 
денежных средств на счетах в кредитных учреждениях и кассе орга

низации; размер прибыли, полученной организаций; динамика изменения дебиторской задолженности (с детализацией по конкретным 
дебиторам); данные о состоянии задолженности перед работниками 
(по заработной плате) и бюджетом (по налогам и сборам). Весьма полезными для руководства организации могут оказаться сведения о состоянии кредиторской задолженности, размере МПЗ, состоянии 
расчетов по привлеченным займам и кредитам. Руководство организации в управленческой и административной деятельности широко 
использует не только отчетные (итоговые) данные о финансовом состоянии организации, но и текущую информацию о состоянии производственного процесса. Иначе говоря, эта группа пользователей 
бухгалтерской информации активно пользуется данными не только 
бухгалтерского, но и оперативного, а также налогового учета.
Подразделения организации, занятые финансовым анализом, в своей 
работе используют, как правило, данные бухгалтерской отчетности. 
Однако и для них иная бухгалтерская информация может иметь весьма существенное значение. Состав, правила группировки и детализации данных для этой категории пользователей определяются видом 
анализа и целями, которые ставят перед собой аналитики. Анализ, 
проводимый для целей стратегического управления, может потребовать использования данных не только за два года (отчетный и предыдущий), но и за ряд последовательных отчетных периодов. В этом 
случае бухгалтерская служба должна обеспечить доступ к бухгалтерской информации, содержащейся в учетных регистрах, которые сданы на хранение. Анализ, производимый в целях оперативного планирования, а также для оценки состояния отдельных сторон производственной или торговой деятельности организации, требует 
обеспечить возможность получения разнообразной информации, 
касающейся ограниченного периода времени. Этого можно достигнуть соответствующей организацией документооборота.
Подразделения, использующие бухгалтерскую информацию для целей 
производства или управления, например планово-экономический отдел организации, службы маркетинга, главного инженера и т.п., пользуются бухгалтерской информацией, необходимой для решения конкретных задач. Так, службу маркетинга прежде всего интересует информация о движении готовой продукции и товаров на складах 
организации, службу главного инженера – данные о состоянии и сроках полезной эксплуатации внеоборотных активов, размер МПЗ, 
показатели деятельности вспомогательных подразделений, обеспечивающих процесс основного производства.
К числу подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, можно отнести и структурные подразделения, выделенные на обособленный баланс. Если 
организация имеет такие подразделения, бухгалтерская информация