Практические основы бухгалтерского учета имущества и источников его формирования в организации

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации 

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
__________________________________________________________________________ 
 
 
 
 
О.В. УСАЧЕВА 
 
 
 
ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
ИМУЩЕСТВА И ИСТОЧНИКОВ 
ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ 
В ОРГАНИЗАЦИИ 
 
 
Утверждено Редакционно-издательским советом университета 
в качестве учебного пособия 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
НОВОСИБИРСК 
2019 

ББК 65.052.23я73 
У 743 
 
 
Рецензенты: 
канд. экон. наук, доцент И.Г. Карпутова 
канд. экон. наук, доцент В.М. Лукьяненко 
 
 
 
 
 
Усачева О.В.  
У 743  
Практические основы бухгалтерского учета имущества и 
источников его формирования в организации: учебное пособие / О.В. Усачева. – Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2019. – 331 с. 

ISBN 978-5-7782-4081-0 

Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта. В нем 
представлены современные методики бухгалтерского учета различных видов имущества организации и источников его формирования. 
Раскрыты базовые понятия, документальное оформление и порядок 
учета основных средств, нематериальных активов, материальнопроизводственных запасов, финансовых вложений, денежных средств 
и иного имущества, а также собственного и заемного капитала и других источников образования имущества организации. Теоретический 
материал подкреплен примерами, а также предложены контрольные 
вопросы, тесты и задания по типовым операциям учетной работы бухгалтерии организации. 
Предназначено для студентов, обучающихся по специальности 
38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)». Пособие 
может быть использовано широким кругом читателей, интересующихся вопросами бухгалтерского учета. 
 
 
ББК 65.052.23я73 
 
ISBN 978-5-7782-4081-0 
© Усачева О.В., 2019 
 
© Новосибирский государственный 
 
технический университет, 2019 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
Введение .................................................................................................................. 7 
Глава 1. Учет денежных средств в кассе, на расчетных и специальных счетах в банке ................................................................................ 9 
1.1. Учет денежных средств в кассе .............................................................. 9 
1.2. Учет денежных средств на расчетном, специальном и других 
счетах в банке ......................................................................................... 17 
1.3. Учет переводов в пути ........................................................................... 27 
Контрольные вопросы .................................................................................. 28 
Тесты .............................................................................................................. 29 
Практические задания .................................................................................. 31 
Глава 2. Учет финансовых вложений ............................................................. 33 
2.1. Понятие и классификация финансовых вложений и ценных 
бумаг ........................................................................................................ 33 
2.2. Особенности оценки ценных бумаг и отражение ее изменений 
в учете ..................................................................................................... 38 
2.3. Учет финансовых вложений ................................................................. 43 
2.4. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций ................... 47 
2.5. Особенности учета долговых ценных бумаг ....................................... 53 
Контрольные вопросы .................................................................................. 59 
Тесты .............................................................................................................. 60 
Практические задания .................................................................................. 61 
Глава 3. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств  
и нематериальных активов ............................................................... 63 
3.1. Учет долгосрочных инвестиций ........................................................... 63 
3.2. Основные средства и нематериальные активы .................................... 70 

Контрольные вопросы ................................................................................ 103 
Тесты ............................................................................................................ 104 
Практические задания ................................................................................ 107 
Глава 4. Учет материально-производственных запасов ........................... 109 
4.1. Понятие, классификация и оценка материальнопроизводственных запасов (МПЗ) ...................................................... 109 
4.2. Документальное оформление и учет материальнопроизводственных запасов .................................................................. 114 
Контрольные вопросы ................................................................................ 129 
Тесты ............................................................................................................ 130 
Практические задания ................................................................................ 131 
Глава 5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости. Учет готовой продукции и ее продажи .......................... 135 
5.1. Понятие и классификация затрат на производство ........................... 135 
5.2. Система счетов для учета затрат на производство. Организация 
аналитического учета затрат на производство .................................. 137 
5.3. Учет основных и накладных затрат в составе себестоимости 
продукции ............................................................................................. 140 
5.4. Методы учета затрат и калькулирование себестоимости  
продукции (работ, услуг) ..................................................................... 157 
5.5. Учет потерь производства ................................................................... 168 
5.6. Учет незавершенного производства и готовой продукции .............. 173 
Контрольные вопросы ................................................................................ 185 
Тесты ............................................................................................................ 186 
Практические задания ................................................................................ 188 
Глава 6. Учет дебиторской и кредиторской задолженности ..................... 191 
6.1. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности ........ 191 
6.2. Учет расчетов с покупателями (заказчиками) и поставщиками 
(подрядчиками) ..................................................................................... 193 
6.3. Учет расчетов с бюджетом .................................................................. 197 
6.4. Учет расчетов по страховым взносам с внебюджетными  
фондами ................................................................................................ 199 
6.5. Учет расчетов с подотчетными лицами ............................................. 205 

6.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.......................... 209 
6.6. Учет расчетов с учредителями ............................................................ 212 
6.8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ...................... 216 
Контрольные вопросы ................................................................................ 221 
Тесты ............................................................................................................ 222 
Практические задания ................................................................................ 223 
Глава 7. Учет труда и заработной платы ..................................................... 225 
7.1. Организация оплаты труда. Формы и системы оплаты труда ......... 225 
7.2. Порядок начисления заработной платы за неотработанное время .... 234 
7.3. Учет удержаний из заработной платы................................................ 244 
Контрольные вопросы ................................................................................ 252 
Тесты ............................................................................................................ 253 
Практические задания ................................................................................ 255 
Глава 8. Учет кредитов и займов ................................................................... 259 
8.1. Значение кредитов банка и займов как источников финансирования хозяйственной деятельности организаций. Виды кредитов по целевому назначению и срокам предоставления ................... 259 
8.2. Учет кредитных операций ................................................................... 267 
8.3. Учет займов .......................................................................................... 271 
8.4. Документальное оформление операций по учету кредитов  
и займов ................................................................................................. 275 
Контрольные вопросы ................................................................................ 277 
Тесты ............................................................................................................ 278 
Практические задания ................................................................................ 279 
Глава 9. Учет собственного капитала и средств целевого  
финансирования ................................................................................ 281 
9.1. Понятие капитала и его элементы ...................................................... 281 
9.2. Понятие уставного капитала, его виды, назначение, порядок 
формирования. Документальное оформление и учет операций 
по созданию и движению уставного капитала .................................. 282 
9.3. Документальное оформление и учет образования, пополнения 
и использования добавочного и резервного капиталов .................... 287 
9.4. Понятие, виды и порядок формирования финансовых результатов ...................................................................................................... 298 

9.5. Учет целевого финансирования .......................................................... 302 
Контрольные вопросы ................................................................................ 310 
Тесты ............................................................................................................ 311 
Практические задания ................................................................................ 312 
Ответы на тестовые задания .............................................................................. 316 
Заключение .......................................................................................................... 317 
Библиографический список ............................................................................... 318 
Приложения ......................................................................................................... 323 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Современная экономическая ситуация в России требует новых 
подходов к формированию и систематизации информации о деятельности экономических субъектов. Основным источником информации, 
как и многие десятилетия назад, служит система бухгалтерского учета, 
однако трансформация экономики не могла на ней не сказаться. В этой 
связи меняется отношение к самой профессии бухгалтера. Бухгалтер 
перестает быть просто счетоводом, он становится активным участником управленческого процесса: от его профессионального суждения 
зависит информация, предоставляемая руководству для принятия решений в различных областях деятельности организации. В настоящее 
время требуется подготовка специалистов, удовлетворяющих этим 
требованиям.  
Цель учебного пособия – развить у студентов представление о ведении бухгалтерского учета в организации в современных условиях. 
Для достижения этой цели решены следующие задачи: 
 систематизированы современные методики учета; 
 наиболее сложный теоретический материал проиллюстрирован 
примерами; 
 приведены проверочные задания для формирования практических навыков. 
Структура учебного пособия создает возможность самостоятельной работы студентов и знакомит их с основными участками учетной 
работы в организации. Пособие разделено на главы, в каждой из которых описывается отдельный учетный процесс. В каждой главе раскрывается система нормативного регулирования, документальное 
оформление операций, их бухгалтерская обработка и порядок отражения в отчетности.  
Каждая глава построена следующим образом. Сначала предлагается изучить теоретический материал со ссылками на действующие  

нормативные акты, подкрепленный примерами, затем проверить себя, 
ответив на контрольные вопросы, выполнив тестовые и практические 
задания. 
Учебное пособие раскрывает содержание дисциплин «Практические основы бухгалтерского учета активов организации», «Практические основы источников формирования активов организации». Оно 
может быть использовано студентами для углубленного изучения отдельных тем дисциплины «Бухгалтерский учет». 
 
 

Г Л А В А  1  

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ,  
НА РАСЧЕТНЫХ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ  
В БАНКЕ 

 
 
 
 
1.1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ 
 
Операции по учету денежных средств занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности экономического субъекта. Денежные средства – важнейший вид финансовых активов, представляющий собой совокупность денег, находящихся в кассе, на счетах в 
банках, переводах в пути и денежных документах и т. д. Денежные потоки любой организации можно сравнить с кровеносной системой в 
организме человека: как она пронизывает все органы и снабжает их 
необходимыми микроэлементами, так и рациональное, и достаточное 
движение денежных средств в организации позволяет нормально 
функционировать и развиваться. При недостатке (дефиците) денежных 
средств, перебоях в движении денег компания испытывает серьезные 
трудности, которые могут привести ее к банкротству и ликвидации. 
Таким образом, правильное движение и учет денежных средств – это 
неотъемлемое условие эффективного бизнеса.  
Значение денежных средств для организации проявляется в трех 
аспектах: 
 рутинность – денежные средства используются для погашения 
текущих обязательств и обеспечивают платежеспособность; 
 предосторожность – денежные средства формируются в качестве резерва для выполнения непредвиденных платежей; 
 спекулятивность – денежные средства необходимы для увеличения капитала за счет появления возможности выгодного их инвестирования. 
В процессе финансово-хозяйственной деятельности возникает 
необходимость осуществлять расчетные операции как внутри самой 

организации, так и со сторонними экономическими субъектами и физическими лицами. В соответствии с действующим законодательством 
все экономические субъекты должны осуществлять расчеты через 
учреждения банков в безналичном порядке. Однако у организаций 
возникает потребность в наличных денежных средствах. В первую 
очередь это связано с оплатой труда сотрудников. В настоящее время 
большая часть предприятий использует безналичную форму расчетов с 
персоналом по оплате труда. Но многие предприятия, особенно в секторе малого бизнеса, производят выплаты персоналу в наличной форме. Кроме того, наличные денежные средства выдаются работникам  
в подотчет для приобретения товарно-материальных ценностей, оплаты работ и услуг, командировочных, организационно-управленческих 
расходов. Таким образом, наличные денежные средства имеют место в 
каждой организации.  
Рассмотрим основные нормативные документы, регулирующие порядок организации и учета денежных средств. В первую очередь необходимо назвать Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 
06.12.2011 № 402-ФЗ, определяющий общие требования как к бухгалтерскому учету, так и к бухгалтерской (финансовой) отчетности [8]. 
В настоящее время порядок наличных расчетов, а также расчетов 
с использованием платежных карт регламентирован Федеральным 
законом РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ [9]. Закон определяет порядок, условия и обязанности экономических субъектов по 
применению контрольно-кассовой техники и контролю за ее использованием. 
Общее руководство системой денежного обращения в Российской 
Федерации осуществляет Центральный банк России (здесь и далее ЦБ 
РФ). Основной документ – Положение ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У  
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и 
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными 
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее Порядок ведения кассовых операций) [43]. Этот документ регламентирует порядок выполнения расчетов наличными денежными средствами на территории РФ, организацию кассовых операций экономическим субъектом, предельный размер остатка наличных денежных 
средств в кассе и др.  

Кроме названного выше документа при выполнении кассовых операций необходимо руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 
№ 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», которое устанавливает максимальный размер расчетов наличными деньгами между 
юридическими лицами по одной сделке [50]. 
Бухгалтерские национальные стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – раскрывают методику учета и отражения  
в отчетности конкретного учетного объекта. В области учета денежных средств представляют интерес два ПБУ: ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», и ПБУ, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 
№ 154н, и раскрывающее порядок учета иностранной валюты, порядок 
пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли, а также учета курсовой разницы [22, 42]. ПБУ 
23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, раскрывает сущность понятия «денежные потоки», называет их виды, формулирует правила составления отчета о движении денежных средств экономическими 
субъектами (за исключением кредитных организаций). 
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» определяет формы первичных учетных документов, обязательных к применению при оформлении кассовых операций [48].  
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 утвердил «Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств», в которых раскрыт порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе организации и отражения ее результатов [47]. 
Представленные выше нормативные акты закрепляют порядок ведения кассовых операций каждым экономическим субъектом.  
Для хранения и выдачи наличных денежных средств предприятие 
должно иметь кассу. В обязанность руководителю вменяется следующее:  
1) оборудовать кассу; 
2) обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при 
доставке их из учреждений банка и сдаче в банк.  
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций касса 
должна располагаться в изолированном помещении, а двери в нее во 
время совершения операций заперты с внутренней стороны. Лицам, не 

имеющим отношения к работе кассы, находиться в помещении кассы 
запрещено. Хранить в кассе наличные денежные средства и другие 
ценности, не принадлежащие организации, запрещается.  
Должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы, – это кассир. С кассиром при 
устройстве на работу заключается договор о полной материальной ответственности. 
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему 
работы другим лицам. 
В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может исполнять главный бухгалтер или другой работник по 
письменному распоряжению руководителя при условии заключения с 
ним договора о материальной ответственности. 
Кроме денежных средств в кассе организации могут находиться 
денежные документы: марки государственных пошлин и сборов, почтовые и вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, 
путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах, 
не поступивших на счета в банке или в кассу, и т. д. 
Свободные денежные средства организации и предприятия должны 
хранить в банках на расчетных, валютных и специальных счетах.  
В кассе денежные средства могут храниться только в пределах лимита, 
устанавливаемого специальным расчетом руководителем организации 
(п. 2 Порядка ведения кассовых операций). Организация имеет право 
хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита 
только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий в течение пяти рабочих дней, включая день получения их в банке. 
При расчетах с контрагентами (поставщиками, покупателями) организация должна соблюдать ограничение: максимальный размер расчетов наличными денежными средствами по одной сделке составляет 
100 000 руб. (п. 6 Указаний ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У). Суммы, 
превышающие эту величину, должны перечисляться на расчетный счет 
в банке. 
Рассмотрим основные первичные документы, используемые для 
оформления кассовых операций: 
 для поступления денежных средств в кассу организации выписывается приходный кассовый ордер (форма № КО-1), где указано: от 
кого получены средства, за что, сумма и подписи главного бухгалтера 
и кассира; 

 выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2), в котором отражено: кому и с какой 
целью выданы денежные средства, их сумма, подписи руководителя, 
главного бухгалтера и кассира.  
Приходные и расходные кассовые ордера выписывает бухгалтер на 
основании расчетных документов или заявлений работников с указанием целевого назначения. Исправления в кассовых документах не допускаются. Неверно составленный кассовый ордер уничтожается и 
распечатывается новый за тем же самым номером. Внесение и выдача 
денег по приходным и расходным кассовым ордерам производятся 
только в день их выписки. Бухгалтер, выписав приходный или расходный кассовый ордер, передает его в кассу для приема (выдачи) денежных средств. Кассир своевременно должен подписывать кассовые документы.  
Все выписанные приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых 
ордеров, где указывается дата, номер ордера и сумма операции. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруются нарастающим итогом с начала календарного года и до его конца. Причем нумерация 
приходных и расходных кассовых ордеров раздельная. 
Ежедневно (или в иные установленные в организации сроки) кассир вносит записи на основании приходных и расходных кассовых ордеров в кассовую книгу. Кассовая книга ведется ежегодно в одном экземпляре. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, 
подписана руководителем и главным бухгалтером и скреплена печатью. Записи в кассовой книге должны быть двойными. Отрывной 
экземпляр листа кассовой книги служит отчетом кассира. К нему прикладываются приходные и расходные кассовые ордера, на основании 
которых сделаны записи в кассовую книгу. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии – 
руководитель. Отчет кассира с первичными документами сдается для 
проверки и обработки в бухгалтерию. 
Бухгалтер, получив отчет кассира, проверяет его и производит бухгалтерскую обработку: разносит суммы по каждой операции на счета 
бухгалтерского учета. 
Для ведения синтетического учета в плане счетов предусмотрен 
счет 50 – «Касса», к которому могут быть открыты субсчета. 
50/1 – «Касса организации». На этом субсчете учитываются денежные средства в кассе организации.  

50/2 – «Операционная касса». На этом субсчете учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных 
переправ, судов; в билетных и багажных кассах портов (пристаней), 
вокзалов; кассах хранения билетов; кассах отделений связи и т. п.  
Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. 
50/3 – «Денежные документы». На этом субсчете учитываются 
находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 – «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. 
50/4 – «Касса в иностранной валюте». Субсчет используют организации, осуществляющие кассовые операции с иностранной валютой. 
Наличная иностранная валюта может быть использована только на 
оплату командировочных расходов при загранкомандировках.  
Счет 50 «Касса» – активный, балансовый, денежный. Сальдо 
начальное отражает остаток денежных средств на начало периода; 
оборот по дебету – поступление денежных средств в кассу; оборот по 
кредиту – выдачу денежных средств из кассы; сальдо конечное – остаток денег в кассе на конец отчетного периода. 
Основные бухгалтерские записи по учету денежных средств в кассе 
представлены в табл. 1.1.  
Т а б л и ц а  1.1 

Учетные записи по движению денежных средств в кассе 

Корреспонденция 
счетов 
Экономическое содержание 

дебет 
кредит 

50/1 
51 
Поступили денежные средства в кассу с расчетного 
счета  

50/4 
52 
Поступила в кассу наличная иностранная валюта  
с текущего валютного счета для выдачи под отчет  
на командировочные расходы  

50/1 
62 
Поступили денежные средства в кассу от покупателей 
за проданные им товары (продукцию, работы, услуги)