Экономический анализ

О.В. Киселева 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ 

Учебное пособие 

Москва 
Издательство «ФЛИНТА» 
2020 

2-е издание, стереотипное

УДК 338.001.36 
ББК 65.053 
К44 

Научный редактор 
Пасечникова Л. В., доктор экономических наук,  
профессор кафедры менеджмента 
Орского гуманитарно-технологического института (филиала) ОГУ 
Рецензенты: 
Долбина С.А, кандидат экономических наук, 
заведующий кафедрой экономики,  
управления и финансов АОЧУ ВО «Московский финансово-юридический 

университет МФЮА» (Орский филиал); 

Пузикова Е.А., кандидат экономических наук, 

доцент главный специалист по логистике 
и внешнеэкономической деятельности 

 ООО «Даэрс-финанс» 

Киселева О.В. 
Экономический анализ [Электронный ресурс] : учеб. 
пособие / О.В. Киселева ; науч. ред. Л.В. Пасечникова. – 2-е изд., 
стер. – Москва : ФЛИНТА, 2020. – 154 с.  

ISBN 978-5-9765-4422-2 
 В настоящем учебном пособии излагаются теоретические и прикладные 
вопросы экономического анализа в соответствии с действующим федеральным 
государственным образовательным стандартом высшего образования по 
дисциплине 
«Комплексный 
экономический 
анализ 
хозяйственной 
деятельности», 
«Анализ 
и 
диагностика 
финансовохозяйственной 
деятельности».
 Предназначено для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 
Экономика, 38.03.02 Менеджмент. Квалификация (степень) выпускника – 
бакалавр. 

ISBN 978-5-9765-4422-2        
© Киселева О.В., 2020 
© Издательство «ФЛИНТА», 2020 

К44 

УДК 338.001.36 
ББК 65.053 

Содержание 

Введение ……………………………………………………………… 
6 

1 Теоретические аспекты экономического анализа ………… 
8 

1.1 Сущность и роль экономического анализа 

в управлении организацией ………………………………………. 
8 

1.1.1 Сущность экономического анализа ……………….. 
8 

1.1.2 Роль экономического анализа в управлении 

организацией …………………………………………………………. 
10 

1.1.3 Предмет и задачи экономического анализа ……….. 
11 

1.1.4 Виды экономического анализа …………………….. 
12 

Контрольные вопросы ……………………………… 
14 

1.2 Организация аналитической работы на предприятии 

и ее документальное оформление ………………………………. 
15 

1.2.1 Организация аналитической работы на предприятии 
15 

1.2.2 Документальное оформление результатов анализа  
17 

Контрольные вопросы ……………………………… 
18 

2 Анализ использования ресурсов организации …………….. 
19 

2.1 Анализ основных фондов ………………………………… 
19 

2.1.1 Понятие основных фондов, их классификация 

и стоимостная оценка ………………………………………………... 
19 

2.1.2 Методика и задачи проведения анализа основных 

фондов, источники информации ……………………………………. 
20 

2.1.3 Анализ обеспеченности предприятия основными 

фондами, их состава, структуры и динамики ……………………… 
22 

2.1.4 Анализ движения основных фондов ………………. 
24 

2.1.5 Анализ состояния основных фондов ………………. 
25 

2.1.6 Анализ использования основных фондов …………. 
27 

2.1.7 Анализ использования машин и оборудования …… 
31 

2.1.8 Расчет резервов увеличения объема выпуска 

продукции за счет улучшения использования основных фондов … 
35 

Контрольные вопросы ……………………………… 
37 

Задания для самостоятельной работы ……………… 
37 

2.2 Анализ оборотных средств предприятия ………………. 
42 

2.2.1 Понятие оборотных средств предприятия 

и их классификация ………………………………………………….. 
42 

2.2.2 Задачи, источники и методика проведения анализа 

оборотных средств предприятия ……………………………………. 
45 

2.2.3 Анализ обеспеченности производственными  

запасами ………………………………………………………………. 
47 

2.2.4 Анализ использования материальных ресурсов ….. 
50 

2.2.5 Анализ оборачиваемости оборотных средств …….. 
54 

2.2.6 Анализ дебиторской задолженности ………………. 
58 

2.2.7 Основные направления повышения эффективности 

использования оборотных средств …………………………………. 
64 

Контрольные вопросы ……………………………… 
65 

Задания для самостоятельной работы ……………… 
66 

2.3 Анализ использования трудовых ресурсов …………… 
71 

2.3.1 Понятие  и классификация трудовых ресурсов …… 
71 

2.3.2 Алгоритм проведения анализа трудовых ресурсов,  

задачи и источники анализа …………………………………………. 
72 

2.3.3 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми 

ресурсами, их состава, структуры и динамики …………………….. 
74 

2.3.4 Анализ движения трудовых ресурсов ……………... 
77 

2.3.5 Анализ использования рабочего времени …………. 
79 

2.3.6 Анализ эффективности использования трудовых  

ресурсов ………………………………………………………………. 
82 

2.3.7 Анализ фонда оплаты труда ………………………... 
87 

Контрольные вопросы ……………………………… 
95 

Задания для самостоятельной работы ……………... 
96 

3 Анализ производства и реализации продукции …………… 
100 

3.1 Анализ затрат на производство и реализацию 

продукции ……………………………………………………………. 100 

3.1.1 Понятие и виды себестоимости и затрат 

на производство продукции ………………………………………… 
100 

3.1.2 Алгоритм, задачи проведения анализа затрат на 

производство и реализацию продукции и источники информации 

103 

3.1.3 Анализ состава, структуры и динамики затрат 

на производство и реализацию продукции ………………………… 
105 

3.1.4 Анализ затрат на рубль товарной (реализованной) 

продукции …………………………………………………………….. 106 

3.1.5 Анализ прямых материальных затрат ……………… 109 
3.1.6 Анализ прямых трудовых затрат …………………… 113 
3.1.7 Анализ косвенных затрат …………………………… 115 
3.1.8 Определение резервов снижения себестоимости 

продукции …………………………………………………………….. 116 

Контрольные вопросы ……………………………… 
118 

Задания для самостоятельной работы ……………… 119 

3.2 Анализ выпуска и реализации продукции,  

финансовых результатов от продаж ……………………………... 
122 

3.2.1 Алгоритм анализа выпуска, реализации продукции 

и финансовых результатов от продаж ……………………………… 
122 

3.2.2 Анализ объемов выпуска и реализации продукции  
124 

3.2.3 Анализ номенклатуры, ассортимента и структуры 

выпуска и реализации продукции …………………………………... 129 

3.2.4 Анализ ритмичности выпуска и реализации 

продукции …………………………………………………………….. 131 

3.2.5 Анализ качества продукции ………………………... 
133 

3.2.6 Анализ конкурентоспособности продукции ……… 
135 

3.2.7 Анализ финансовых результатов от реализации  

продукции …………………………………………………………….. 139 

Контрольные вопросы ……………………………… 
145 

Задания для самостоятельной работы ……………… 145 

Библиографический список ………………………………………. 
151 

ВВЕДЕНИЕ 

Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук: сначала 
функции экономического анализа рассматривались в составе таких 
научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие 
способы аналитических исследований. 
Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на 
рыночные отношения потребовали пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, наполнение их новым теоретическим смыслом и практическим содержанием.  
На современном этапе рыночных отношений экономический 
анализ лежит в основе принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования. Всем работникам экономической и управленческой сферы необходимо владеть методикой и навыками аналитических исследований для эффективного выполнения своих функций. 
В настоящем учебном пособии излагаются теоретические и прикладные вопросы экономического анализа в соответствии с действующим федеральным государственным образовательным стандартом 
высшего образования по дисциплине «Комплексный экономический 
анализ хозяйственной деятельности», «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности» 
В результате изучения этих дисциплин бакалавр должен 
знать: 
‒ источники информации для проведения экономического 
анализа деятельности предприятия, 
‒ методы, методики и основные направления проведения 
экономического анализа деятельности предприятия, 
‒ приёмы выявления и оценки резервов повышения эффективности деятельности организации, 

‒ направления использования результатов комплексного экономического анализа; 
уметь: 
‒ анализировать информацию, содержащуюся в нормативных, 
правовых, плановых и отчетных документах, 
‒ проводить экономический анализ отдельных аспектов деятельности предприятия, 
‒ принимать 
управленческие 
решения, 
основанные 
на 
проведении экономического анализа, 
‒ представлять результаты аналитической работы в виде аналитических отчетов, 
‒ использовать результаты анализа для принятия грамотных 
управленческих решений, для перспективного планирования и прогнозирования; 
владеть: 
‒ навыками поиска информации, необходимой для проведения 
аналитических исследований, 
‒ методикой проведения аналитических исследований, 
‒ навыками количественного и качественного анализа, 
‒ навыками 
построения 
экономических, 
финансовых 
и 
организационно-управленческих моделей. 
В 
учебном 
пособии 
освещены 
теоретические 
аспекты 
экономического анализа деятельности коммерческих организаций, 
приведены 
примеры, 
раскрывающие 
методику 
проведения 
аналитических 
исследований 
и 
формирования 
аналитических 
выводов. С целью проверки и закрепления знаний по каждой теме 
представлены контрольные вопросы и задания для самостоятельной 
работы.  

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 

1.1 Сущность и роль экономического анализа 
в управлении организацией 

1.1.1 Сущность экономического анализа 

Анализ (с греч.) – разделение, расчленение, разложение, то есть 
анализ в узком смысле слова представляет собой разложение изучаемого объекта на части или составляющие, мнимые или реальные. Под 
анализом в широком смысле понимается «способ познания предметов 
и явлений окружающей среды, основанный на разделении целого на 
части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей». 
[9, 5]  
В современной экономической литературе существует несколько определений экономического анализа. 
А. Д. Шеремет дает следующую трактовку: «Экономический 
анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой 
систему знаний, связанную: 
а) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, 
складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка; 
б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения; 
в) с выявлением положительных и отрицательных факторов и 
количественным измерением их действия; 
г) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов; 
д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных 
управленческих решений». [17, 7] 

По мнению Г. В. Савицкой, экономический анализ – это научный 
способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и  изучении во всем 
многообразии связей и зависимостей. [15] 
Н. П. Любушин считает, что «экономический анализ как наука 
представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на 
законах развития и функционирования систем, направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия». [9, 9] 

Л. Т. Гиляровская дает следующее определение: «Экономический 
анализ представляет собой самостоятельную отрасль научных знаний, 
имеющую свой предмет и объекты исследования, целевую направленность, метод и методику, способы и приемы для выявления того существенного в предмете и объектах, что интересует данную науку и 
пользователей результатами экономического анализа». [19, 5] 
Перспективы развития анализа хозяйственной деятельности в 
теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных 
наук, в первую очередь математики, статистики, экономики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа во многом зависит 
и от запросов практики.  
Что касается перспектив прикладного характера, то экономический анализ хозяйственной деятельности постепенно занимает ведущее место в системе управления организацией. Этому содействуют 
преобразования, которые происходят в нашем обществе: совершенствование экономического механизма через становление и развитие 
рыночных отношений, конкуренция организаций и различных форм 
собственности способствуют повышению заинтересованности в развитии этой науки и применении ее достижений в практике управления. 
В. Я. Поздняков отмечает, что «экономический анализ – одна из 
важнейших функций управления, она играет большую и самостоятельную роль в экономике, обеспечивая объективное представление о 

состоянии, истории и возможной динамике развития объекта управления». [6, 4] 

В. В. Бурцев оценивает сущность и роль анализа как особой 
управленческой функции, которая, с одной стороны, обеспечивает 
возможность принятия эффективных управленческих решений, а с 
другой стороны, обеспечивает исполнение принятых решений. [7] 
Таким образом, экономический анализ как наука представляет 
собой систему знаний, направленных на исследование экономических 
явлений путем изучения показателей, измерения факторов, влияющих 
на эти показатели, выявления резервов повышения эффективности 
производства.  
Различают: 
1) общетеоретический экономический анализ, который изучает 
экономические явления и процессы на макроуровне; 
2) конкретный экономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на микроуровне. 
Экономический анализ как практика – это вид управленческой 
деятельности, связанной с процессом принятия решений. 
 
1.1.2 Роль экономического анализа в управлении организацией 
 
Для грамотного управления организацией необходимо не только 
иметь информацию о результатах деятельности и о тенденциях и характере происходящих в экономике предприятия изменений, но и о 
причинах и факторах, вызвавших эти изменения. 
Управленческие решения и действия должны быть основаны на 
точных расчетах, на глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не 
обоснована его экономическая целесообразность. 

Рыночные отношения создают условия для многовариантного 
развития фирм. Выбор наилучшего варианта осуществляется посредством экономико-математического моделирования и системного анализа. 
Тесным образом экономический анализ связан с таким важным 
принципом управления, как режим экономии. Только тщательный 
анализ затрат позволит установить непроизводительные расходы и 
потери и выявить резервы повышения эффективности производства. 
Рыночные отношения характеризуются также быстрой сменой 
ситуаций. В этих условиях возрастает роль оперативного управления, 
эффективность которого существенно зависит от качества оперативного анализа. 
Место анализа в системе управления организацией можно отразить с помощью схемы (см. рис. 1.1): 
 
         Ресурсы                                                                             Готовая продукция 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Рис. 1.1. Место экономического анализа в системе управления организацией 
 
Таким образом, экономический анализ предшествует решениям 
и действиям, обосновывает их и является основой научного управления организацией, обеспечивает его объективность и эффективность. 
 
1.1.3 Предмет и задачи экономического анализа 
 
Предметом экономического анализа являются хозяйственные 
процессы и их финансовые результаты, складывающиеся под влияни
планирование 
учёт 
анализ 
управленческие решения 

Управляемая система 

Управляющая система 

ем объективных и субъективных факторов и получающие отражение 
через систему экономической информации. [17] 
Задачи экономического анализа: 
1) Подготовка исходных данных для планирования и повышения научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов. 
2) Оценка степени выполнения планов и соблюдения нормативов. 
3) Оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов как в отдельности, так и в совокупности. 
4) Анализ формирования, распределения и использования доходов предприятия. 
5) Выявление резервов повышения эффективности производства и разработка рекомендаций по их внедрению. 
 
1.1.4 Виды экономического анализа 
 
Правильное понимание экономического анализа и его задач  
представлено в классификациях, отражающих систематизацию их по 
различным признакам: 
1) По признаку времени: 
а) предварительный анализ – проводится до осуществления хозяйственных операций, необходим для обоснования управленческих 
решений и оценки ожидаемого выполнения плана; 
б) ретроспективный анализ – проводится после совершения хозяйственных операций, используется для контроля за выполнением 
плана, выявлением неиспользованных резервов. Он подразделяется 
на:  
− ситуационный (операционный) – проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткий промежуток времени (сутки, смена, декада); 
− итоговый (результативный) – проводится за определённый 
(отчётный) период времени. 

2) По пространственному признаку: 
а) внутрихозяйственный анализ – изучает деятельность только 
исследуемого предприятия или его структурных подразделений; 
б) межхозяйственный анализ – сравнивает результаты деятельности двух и более предприятий. 
3) По субъектам или пользователям анализа: 
а) внутренний – проводится для нужд оперативного и перспективного управления; 
б) внешний – проводится по финансовой и статистической отчётности для внешних пользователей. 
4) По охвату изучаемых объектов: 
а) сплошной (комплексный) – изучает деятельность всего предприятия; 
б) тематический (выборочный) – изучает только заданную тему 
или выбранный объект. 
5) По методике изучения: 
а) сравнительный – при нём осуществляется сравнение отчётных 
показателей с плановыми данными, данными прошлых лет, передовых предприятий; 
б) факторный – направлен на установление величины влияния 
факторов на результативный показатель; 
в) диагностический – устанавливает нарушения нормального 
хода экономических процессов по каким-либо признакам; 
г) маржинальный – анализ взаимосвязи себестоимости, объёма 
выпуска продукции и прибыли; 
д) функционально-стоимостный анализ – метод поиска резервов 
снижения себестоимости путём снижения стоимости функций на всех 
стадиях жизненного цикла товара. 
6) По объектам: 
а) технико-экономический – проводится совместно техническими и экономическими службами предприятия, в ходе его изучаются