Аудитор, 2021, № 11

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 11 (320)

НОЯБРЬ 2021

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Анастасия Травкина
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 222)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.11.2021
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2021

При перепечатке и цитировании ссылка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

Теория и практика аудита

Н.А. Лосева
Современная концепция развития аудиторской деятельности 
в России ...........................................................................................................3

Н.А. Казакова 
Позитивные новшества и предстоящие изменения 
в квалификационном экзамене для аудиторов в 2022 году ........................11

Внутренний контроль. Внутренний аудит

С.А. Варданян
Внутренний аудит консолидированной финансовой отчетности 
агрохолдингов согласно принципам международных 
профессиональных стандартов внутреннего аудита ...................................16

Учет и отчетность 

Т.Б. Зыкова
Система отчетности управляющей организации .........................................23

Н.А. Миславская
Факторы, определяющие раскрытие финансовой информации .................38

Международные стандарты 

С.И. Пучкова, Ю.Д. Сотнева
Информационно-аналитическое обеспечение устойчивого развития 
компаний на основе МСФО ...........................................................................43

Управление финансами

А.У. Солтаханов, Д.А. Сизова, Т.В. Сизова, Д.С. Захарова
Смена парадигмы денежной системы от централизации 
к децентрализации ..........................................................................................50

Вопросы–ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ  ..................56

Налоговый календарь

Налоговый календарь на декабрь 2021 года ................................................63

Новости аудита

Непубличные компании, возможно, освободят от обязательного 
аудита со следующего года ...........................................................................65
Стабильность на аудиторском рынке России ...............................................65
Экспертов-аудиторов занесут в реестр ........................................................65
Совет по аудиторской деятельности обновил Кодекс 
профессиональной этики ...............................................................................66
Российский инвестфонд подал иск против Deloitte ......................................66
Британский офис Grant Thornton оштрафован за аудит Interserve .............66

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ Р 7.0.5–2008);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по следующим научным 

специальностям: 

08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством 

(по отраслям и сферам деятельности) (экономические науки), 

08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит 

(экономические науки),

08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика (экономические 

науки).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Анохова Елена Владимировна, 
проректор по экономике и финансам 
Московского физико-технического института 
(национальный исследовательский 
университет), канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент кафедры государственного 
регулирования экономики  РАНХиГС, член 
Московского совета СРО ААC «Содружество», 
практикующий аудитор, канд. экон. наук

Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента аудита 
и корпоративной отчетности Финансового 
университета при Правительстве  РФ, 
д-р экон. наук, профессор

Бычкова Светлана Михайловна,
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и аудит» Санкт-Петербургского 
государственного аграрного университета, 
д-р экон. наук, профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики промышленности: 
учет, анализ, аудит НИУ МАИ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Ежова Алла Юрьевна,
аудитор ООО «Аудиторская фирма АУРУМ», 
ООО «АудитЭксперт», член СРО ААС

Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры «Финансы, денежное 
обращение и кредит» РАНХиГС 
при Президенте РФ, д-р экон. наук

Миславская Наталья Анатольевна, 
профессор Департамента аудита 
и корпоративной отчетности  Финансового 
университета при Правительстве РФ, 
д-р экон. наук

Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных 
сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса

Чайка Надежда Кирилловна,
зав. кафедрой «Экономика промышленности: 
учет, анализ и аудит» Московского 
авиационного института (национального 
исследовательского университета), канд. экон. 
наук, доцент 

Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук

Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 11 (ноябрь), 2021. 66 : 3–10
3

С
овременная концепция развития аудиторской деятельности в России принята 
на период до 2024 г. Основные положения концепции развития, изменения норм законодательного регулирования в сфере аудиторской 
деятельности сформировались принятием 
на федеральном уровне следующих документов:
 ■  Основные направления развития аудиторской деятельности в Российской Федерации 
на период до 2024 г. [4]; 
 ■ План мероприятий («дорожная карта») 
по реализации Основных направлений развития аудиторской деятельности в Российской 
Федерации на период до 2024 г. [5];
 ■ Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 г. [6];
 ■ План мероприятий по реализации концепции развития аудиторской деятельности 
в Российской Федерации до 2024 г. [7];
 ■ Федеральный закон от 02.07.2021 № 359-ФЗ 
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской 
Федерации» [3];

Современная концепция развития аудиторской 
деятельности в России

Modern Concept of Development of Audit Activity in Russia

УДК 347.73  
DOI: 10.12737/1998-0701-2021-7-11-3-10

Н.А. Лосева, д-р экон. наук, проректор по УМиНИР 
АНО ВО «Сергиево-Посадский гуманитарный институт»; 
аттестованный аудитор, член СРО Ассоциация 
«Содружество»

е-mail: los.nat@mail.ru

N.A. Losevа, Doctor of Economic Sciences, Vice 
Rector for Research Work, Sergiev Posad Humanitarian 
Institute, Certifi ed Auditor, Member of the Association 
«Sodruzhestvo»

е-mail: los.nat@mail.ru

Аннотация. В статье рассматриваются изменения в законодательстве об аудиторской деятельности в отношении предмета аудита, подготовки и подписания аудиторского заключения, регулирования аудиторской 
деятельности, внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, аудиторов.

Ключевые слова: концепция, аудит, сопутствующие услуги, прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, реестр аудиторов и аудиторских организаций, контроль качества аудиторских услуг.

Abstract. Th e article discusses changes in the legislation of auditing in relation to the subject of the audit, preparation and 
signing of an audit report, regulation of audit activities, external control of the activities of audit organizations, auditors.

Keywords: concept, audit, related services, other services related to auditing, register of auditors and audit organizations, 
quality control of audit services.

 ■ Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ 
«О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» [2].
Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 г. представляет собой систему взглядов на дальнейшее развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации на период до 2024 г. Концепция раскрывает цель, основные задачи 
и приоритетные направления развития аудиторской деятельности в Российской Федерации, механизмы, меры и действия по их реализации в интересах повышения роли этой 
деятельности в общенациональной системе 
финансового контроля и уровня востребованности ее результатов [6].
Необходимость изменений в аудиторской 
деятельности, механизме регулирования, порядке и правил формирования аудиторского 
заключения, контроле качества аудиторской 
деятельности обусловлена переходом на международные стандарты аудита, развитием аудиторской профессии по международным 
нормам и правилам. Значительное влияние 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

4

мендаций. В последнее время наметилась 
тенденция к излишней формализации правил 
аудиторской деятельности, что противоречит 
характеру этой деятельности и общепризнанной международной практике регулирования 
на основе принципов, зафиксированных, 
в частности, в международных стандартах 
аудита, а также дискредитирует институт профессионального мнения аудитора [6].
Рассмотрим цели и задачи Концепции развития аудиторской деятельности в современных условиях на период до 2024 г., элементы 
и новые подходы к регулированию аудиторской деятельности, изменения в понятийном 
аппарате и некоторые другие изменения.
Главная цель дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации — формирование и поддержание доверия 
делового сообщества и общества в целом к результатам оказания аудиторских услуг. Целевая модель организации, регулирования, осуществления аудиторской деятельности, а также 
контроля и надзора основаны на современных 
международно признанных стандартах.
Для достижения указанных целей необходимо решение следующих основных задач:
 ■ повышение качества аудиторских услуг;
 ■ повышение конкурентоспособности аудиторских организаций, индивидуальных 
аудиторов;
 ■ укрепление престижа аудиторской профессии.
Решение указанных задач предполагает целенаправленное осуществление комплекса 
регуляторных, организационных и иных мер, 
направленных:
 ■ на развитие рынка аудиторских услуг;
 ■ совершенствование системы регулирования аудиторской деятельности;
 ■ консолидацию аудиторской профессии;
 ■ повышение квалификации аудиторов;
 ■ совершенствование системы мониторинга аудиторской деятельности и контроля (надзора) за ней, а также практики применения 
мер ответственности за несоблюдение правил 
аудиторской деятельности;
 ■ повышение вовлеченности представителей отечественного аудиторского сообщества 
в международное сотрудничество.
Проблемы, предпосылки и направления развития аудиторской деятельности, а также со
оказывает социально-экономическая среда, 
которая меняется и требует соответствия 
новым реалиям электронного взаимодействия 
в условиях цифровизации.
Предпосылки внесения изменений в законодательство об аудиторской деятельности 
обусловлены ситуацией на рынке аудиторских 
услуг и в значительной степени определяются 
макроэкономическими условиями. Основными факторами, оказывающими негативное 
влияние на данный сегмент рынка, являются:
 ■ состояние деловой и инвестиционной 
среды;
 ■ экономия средств субъектами хозяйствования при планировании аудиторских и консалтинговых услуг;
 ■ снижение и фиксация на неизменном 
уровне цен на аудиторские и консультационные услуги;
 ■ снижение платежеспособности клиентов;
 ■ ценовой демпинг;
 ■ проведение открытых конкурсов по закупкам аудиторских услуг.
Проблемы развития аудиторской деятельности определяются низким уровнем востребованности качественных аудиторских услуг; 
основными причинами этого являются:
 ■ недооценка экономическими субъектами, 
собственниками и инвесторами ценности аудиторских услуг;
 ■ низкий интерес к аудиторским услугам 
со стороны государства;
 ■ ограниченный набор услуг, предлагаемых 
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами;
 ■ введение случаев обязательного аудита 
без учета потребностей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На состоянии и развитии института аудита 
отрицательно сказывается несовершенство 
системы действующих нормативных правовых 
и иных актов, в частности, нестабильность 
законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, в том числе несогласованность федеральных законов и иных 
нормативных правовых актов, содержащих 
нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», недооценка роли и значения регулирования аудиторской деятельности путем издания соответствующих реко

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 11 (ноябрь), 2021. 66 : 3–10
5

ответствующие цели и задачи ставились, в определенной мере достигались в предыдущие периоды развития, тем не менее особенности 
современного этапа уникальны как по своей 
природе и содержанию, так и по мерам, подходам и особенностям регулирования.
Для дальнейшего развития аудиторской 
деятельности особую актуальность приобретает обеспечение стабильности института 
аудита, в частности, выявление рисков отставания уровня его развития от уровня развития 
российской экономики в целом, рисков непоследовательности его регулирования.
Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления 
скоординированных действий уполномоченных государственных структур, саморегулируемой организации аудиторов и других заинтересованных лиц. Изменения института 
аудита должны происходить как с учетом потребностей и готовности государства, делового сообщества, финансового рынка, так 
и возможностей, потребностей и готовности 
субъектов аудиторской деятельности.
Изменения в законодательстве об аудиторской деятельности, которые вводятся в действие с 1 января 2022 г. Федеральным законом 
от 02.07.2021 № 359-ФЗ [3], предполагают уточнение предмета и сферы аудиторской деятельности исходя из современных потребностей 
заказчиков аудиторских услуг, уровня развития науки и практики аудиторской деятельности, в том числе посредством расширения 
предмета аудиторской деятельности, диверсификации оказываемых аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами 
услуг, в частности, расширения практики выполнения заданий, обеспечивающих уверенность в достоверности нефинансовой отчетности и иной информации.
Понятие аудиторской деятельности в своей 
основе осталось неизменным: аудиторская 
деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность по проведению аудита и оказанию 
сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая 
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [1, ст. 1]. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии 
со стандартами аудиторской деятельности, 
а также иными требованиями, установленными Банком России, саморегулируемой орга
низацией аудиторов, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности» (далее — 
Закон № 307-ФЗ). 
Под стандартами аудиторской деятельности 
понимаются международные стандарты 
аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные на территории Российской Федерации в порядке, установленном Правительством РФ.
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого 
лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. 
Расширен предмет аудита в отношении финансовой информации. В целях Закона 
№ 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) 
отчетностью аудируемого лица понимается 
отчетность (или ее часть), предусмотренная 
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ 
«О Бухгалтерском учете», изданными в соответствии с ним нормативными правовыми 
актами, нормативными актами Банка России, 
Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ 
«О консолидированной финансовой отчетности», 
аналогичная по составу отчетность (или ее часть), 
предусмотренная другими федеральными законами, а также иная финансовая информация.
В качестве предмета аудита определены 
следующие виды финансовой информации: 
 ■ бухгалтерская (финансовая) отчетность 
организации, предусмотренная Федеральным 
законом «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами; 
 ■ аналогичная по составу отчетность, преду смотренная другими федеральными законами 
или изданными в соответствии с ними иными 
нормативными правовыми актами; 
 ■ часть бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (один отчет, статья или 
группа статей, др.); 
 ■ любая иная финансовая информация 
(перспективная финансовая информация, налоговая отчетность, надзорная финансовая 
отчетность, др.).
В дополнение к этому предметом аудита 
определены бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, предусмотренная изданными в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» нормативны

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

6

ми актами Банка России; консолидированная 
финансовая отчетность, предусмотренная 
Федеральным законом «О консолидированной 
финансовой отчетности» [10]. 
Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной 
власти — Минфином России.
Перечень прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, не изменился.
Законодательством об аудиторской деятельности вводится определение «руководитель 
аудита» — это аудитор, отвечающий в аудиторской организации за оказание аудиторской услуги 
аудируемому лицу, в том числе аудитор, возглавляющий аудиторскую группу. В этой связи введена новая обязанность назначать руководителей 
аудита. При оказании любой аудиторской услуги 
(аудит, сопутствующие ему услуги) конкретному 
аудируемому лицу аудиторская организация 
должна назначить руководителя аудита, данное 
требование ранее не устанавливалось. 
Руководитель аудита подписывает аудиторское заключение вместе с руководителем организации. Установлены повышенные требования к руководителям аудита общественно 
значимых организаций. Как следует из Закона 
№ 307-ФЗ, возможна ситуация, когда руководитель аудита и аудитор, возглавляющий аудиторскую группу, — разные лица.
Законодательством об аудиторской деятельности введены понятия «общественно значимая организация», «общественно значимая 
организация на финансовом рынке», определен состав таких организаций:
«Общественно значимые организации»:
 ■ публичные акционерные общества;
 ■ государственные корпорации;
 ■ государственные компании;
 ■ публично-правовые компании;
 ■ организации, в уставных (складочных) 
капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%;
 ■ иные организации, которые представляют и (или) раскрывают отчетность в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности»;
«Общественно значимые организации 
на финансовом рынке»:
 ■ организации, ценные бумаги которых 
допущены к организованным торгам;

 ■ организации, бухгалтерская (финансовая) 
отчетность которых включается в проспект 
ценных бумаг;
 ■ кредитные организации;
 ■ головные кредитные организации банковских групп;
 ■ головные организации банковских холдингов;
 ■ страховые организации;
 ■ общества взаимного страхования;
 ■ организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
 ■ бюро кредитных историй;
 ■ клиринговые организации;
 ■ организаторы торговли;
 ■ негосударственные пенсионные фонды;
 ■ управляющие компании инвестиционных 
фондов;
 ■ управляющие компании паевых инвестиционных фондов;
 ■ управляющие компании негосударственных пенсионных фондов.
Изменения, связанные с аудиторским заключением, касаются исключения из Закона 
№ 307-ФЗ положений, определяющих состав 
обязательных элементов аудиторского заключения. Согласно Закону № 307-ФЗ требования 
к форме и содержанию аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности, в частности, МСА 700 
(пересмотренный), МСА 701, МСА 705 (пересмотренный), МСА 706 (пересмотренный).
Уточнено, что по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимой организации аудиторская 
организация обязана выдать «расширенное 
аудиторское заключение». Согласно МСА 701 
такое заключение выдавалось лишь по отчетности организаций, ценные бумаги которых 
допущены к организованным торгам, а также 
в обстоятельствах, когда аудиторская организация (индивидуальный аудитор) принимали 
решение проинформировать о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении. 
В указанном заключении помимо «обычных» 
элементов, определенных международными 
стандартами аудита, должны быть раскрыты 
обстоятельства, которые оказали или могут 
оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, в отношении которой 
проведен аудит, события или условия, которые 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 11 (ноябрь), 2021. 66 : 3–10
7

могут поставить под сомнение способность 
общественно значимой организации непрерывно продолжать свою деятельность. «Расширенное аудиторское заключение» регулируется МСА 701.
Определен порядок подписания аудиторского заключения. Аудиторское заключение, 
выдаваемое аудиторской организацией, подписывают руководитель этой организации 
и руководитель аудита. Руководитель аудиторской организации1 вправе уполномочить 
иное лицо на подписание аудиторского заключения вместо себя при условии, что такое 
лицо имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Подписи указанных 
лиц должны сопровождаться указанием их фамилий, имен, отчеств и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, 
а также номера записи в реестре аудиторов 
и аудиторских организаций в отношении 
самой аудиторской организации.
Аудиторское заключение, выдаваемое индивидуальным аудитором, подписывает индивидуальный аудитор с указанием фамилии, 
имени, отчества и номера записи в реестре 
аудиторов и аудиторских организаций. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) 
отчетности с 1 января 2022 г. будет проводиться только аудиторскими организациями.
Введен институт признания аудиторского 
заключения ненадлежащим в обстоятельствах 
согласно стандартам аудиторской деятельности. 
Этот институт будет применяться в отношении 
аудиторских организаций, обслуживающих 
общественно значимые организации на финансовом рынке, за исключением организаций, 
ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а также организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых 
включается в проспект эмиссии ценных бумаг.
Изменился подход к регулированию аудиторской деятельности, механизму регулирования и субъектам регулирования.
В соответствии с Законом № 307-ФЗ одним 
из требований к членству аудиторской организации в саморегулируемой организации 
аудиторов является наличие не менее трех 

1 
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской 
деятельности» лицо, являющееся единоличным 
исполнительным органом аудиторской организации, должно 
быть аудитором.

аудиторов, работающих в этой аудиторской 
организации на основании трудовых договоров, с 1 июля 2022 г. такие аудиторы должны 
быть работниками аудиторской организации 
по основному месту работы.
Для аудиторской организации, которая оказывает аудиторские услуги общественно значимым организациям, численность аудиторов, 
работающих в ней на основании трудовых 
договоров по основному месту работы, должна 
составлять до 1 января 2023 г. не менее трех, 
а с 1 января 2023 г. — не менее пяти аудиторов.
Для аудиторской организации, которая оказывает аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке, численность аудиторов, работающих в ней на основании трудовых договоров по основному месту 
работы, должна составлять до 1 января 2023 г. 
не менее семи, а с 1 января 2023 г. — не менее 
двенадцати аудиторов. 
Введен ряд других, новых для аудиторских 
организаций, обязанностей, в частности — 
создание и ведение аудиторской организацией интернет-сайта и раскрытие на сайте информации о своей деятельности.
Органами регулирования аудиторской деятельности являются Минфин России, Банк 
России и саморегулируемая организация аудиторов. 
Основные полномочия по регулированию 
аудиторской деятельности распределены следующим образом. 
Минфин России вырабатывает государственную политику в сфере аудиторской деятельности, принимает нормативные правовые 
акты, в том числе в части введения в действие 
и применения на территории Российской Федерации международных стандартов аудита, 
осуществляет координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти 
в сфере аудиторской деятельности и обеспечивает их взаимодействие с саморегулируемой 
организацией аудиторов, проводит анализ 
состояния рынка аудиторских услуг. 
Закон № 307-ФЗ в его новой редакции 
с 1 января 2022 г. не предусматривает функционирование Совета по аудиторской деятельности и его Рабочего органа, ранее действовавших при Минфине России. Большинство 
полномочий Совета передано саморегулируемой организации аудиторов.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

8

Банк России принимает нормативные акты 
в сфере аудиторской деятельности на финансовом рынке, проводит согласование документов саморегулируемой организации аудиторов в случаях, определенных Федеральным 
законом «Об аудиторской деятельности». 
В связи с наделением Банка России полномочиями в сфере аудиторской деятельности 
он получил право запрашивать у саморегулируемой организации аудиторов копии решений 
ее органов управления и специализированных 
органов, а также иные необходимые документы и информацию.
Определен порядок взаимодействия аудиторских организаций и Банка России. Основными 
элементами такого взаимодействия являются:
 ■ участники взаимодействия — аудиторские организации на финансовом рынке и Банк 
России;
 ■ предмет взаимодействия — информация 
об общественно значимых организациях 
на финансовом рынке, состав которой определен новой ст. 14.1 Закона «Об аудиторской 
деятельности»;
 ■ содержание взаимодействия — обмен 
информацией;
 ■ формы взаимодействия — запрос информации, предоставление информации по запросу и в инициативном порядке;
 ■ цели использования информации, полученной в результате взаимодействия — для 
проведения аудита бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, оказания иной аудиторской услуги 
аудиторской организацией; для осуществления 
банковского надзора, контроля и надзора 
в сфере финансовых рынков и в сфере корпоративных отношений в акционерных обществах 
Банком России.
Саморегулируемая организация аудиторов 
осуществляет регулирование отдельных вопросов деятельности, в том числе контроль 
деятельности ее членов, методическую и информационную поддержку членов, представление интересов профессии во взаимоотношениях с государственными органами.
Важные изменения в законодательстве 
об аудиторской деятельности касаются порядка организации и проведения обязательного аудита в отношении общественно-значимых организаций, в том числе на финансовом рынке.

Законодательно установлено, какие аудиторские организации вправе обслуживать 
общественно значимые организации. Аудиторские услуги, т.е. аудит и сопутствующие 
аудиту услуги, общественно значимым организациям могут оказывать лишь те аудиторские организации, сведения о которых внесены в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно 
значимым организациям. Ранее такой реестр 
не велся, аудиторские организации были обязаны уведомлять о начале оказания услуг 
по проведению обязательного аудита отчетности «общественно значимых организаций» 
Федеральное казначейство. 
Новой редакцией Закона № 307-ФЗ определены:
 ■ условия внесения сведений в реестр;
 ■ орган, уполномоченный вести реестр — 
Федеральное казначейство;
 ■ порядок внесения сведений в реестр;
 ■ публичный характер реестра;
 ■ основания для отказа во внесении сведений в реестр;
 ■ основания для исключения сведений 
из реестра;
 ■ условия завершения аудита отчетности, 
проводимого аудиторской организацией, сведения о которой исключены из реестра.
Законодательно установлено, какие аудиторские организации вправе проводить аудит 
общественно значимых организаций на финансовом рынке2. Аудиторские услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке могут оказывать аудиторские 
организации, сведения о которых внесены 
в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, и в реестр аудиторских 
организаций, оказывающих аудиторские 
услуги общественно значимым организациям 
на финансовом рынке. Ранее такие реестры 
не велись. Новой редакцией Закона № 307-ФЗ 
определен орган, уполномоченный вести этот 
реестр — Банк России.

2 
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций на финансовом рынке проводят 
только аудиторские организации на финансовом рынке начиная с аудита отчетности за 2023 г. Сопутствующие аудиту 
услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке оказывают только названные аудиторские организации начиная с 1 января 2023 г.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 11 (ноябрь), 2021. 66 : 3–10
9

Определены полномочия Банка России в отношении аудиторских организаций на финансовом рынке и вопросы деятельности аудиторских организаций на финансовом рынке, 
в отношении которых Банк России вправе 
устанавливать дополнительные требования.
В связи с принятием Федерального закона 
от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном 
контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» [2] соответствующие изменения внесены в Закон № 307-ФЗ, 
в частности, в нормы, регулирующие контрольную деятельность Федерального казначейства в сфере аудита, а также отдельные 
нормы, регулирующие деятельность саморегулируемой организации аудиторов. 
Внешний контроль деятельности аудиторских 
организаций, аудиторов рассматривается как 
контроль соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами обязательных требований, 
требований, установленных саморегулируемой 
организацией аудиторов, а также исполнения 
решений Федерального казначейства и саморегулируемой организации аудиторов о применении мер воздействия, принимаемых по результатам такого контроля. Такой контроль 
осуществляют Федеральное казначейство и саморегулируемая организация аудиторов.
В соответствии с внесенными в Закон 
№ 307-ФЗ изменениями предметом внешнего 
контроля качества работы (ВККР) аудиторских 
организаций, аудиторов является соблюдение 
требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости 
аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, а также 
исполнение решений Федерального казначейства о применении мер воздействия, принимаемых по результатам такого внешнего контроля деятельности.
Уточнен также предмет внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, 
аудиторов, осуществляемого саморегулируемой организацией аудиторов: таковым является соблюдение обязательных требований, 
а также исполнение решений саморегулируемой организации аудиторов о применении 
мер дисциплинарного воздействия, принимаемых по результатам внешнего контроля деятельности.

Изменения в законодательстве об аудиторской деятельности в отношении внешнего 
контроля деятельности аудиторских организаций и аудиторов касаются следующих направлений:
 ■ введен механизм, предотвращающий дублирование контрольной деятельности Федерального казначейства и саморегулируемой 
организации аудиторов;
 ■ изменен порядок регулирования контрольной деятельности;
 ■ установлен общий подход к организации 
и осуществлению ВККР;
 ■ определен порядок категоризации аудиторских организаций в целях ВККР;
 ■ изменена периодичность плановых проверок.
Для целей управления рисками причинения 
вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям аудиторские организации категорируются на организации с чрезвычайно высоким 
риском; высоким риском; средним риском; 
низким риском [8].
Внешние проверки качества работы аудиторских организаций проводятся не чаще 
одного раза в год. Периодичность плановых 
проверок, проводимых Федеральным казначейством, зависит от категории риска причинения вреда (ущерба), к которой отнесена 
аудиторская организация:
 ■ для аудиторских организаций, отнесенных к категории чрезвычайно высокого 
риска, — один раз год;
 ■ аудиторских организаций, отнесенных 
к категории высокого риска, — один раз в два 
года;
 ■ аудиторских организаций, отнесенных 
к категории среднего риска, — один раз в три 
года.
В отношении аудиторских организаций, 
которые отнесены к низкой категории риска, 
плановые проверки не проводятся. 
Современная Концепция развития аудиторской деятельности в России до 2024 г. предусматривает активное привлечение представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, заказчиков аудиторских 
услуг и иных лиц, заинтересованных в этих 
услугах, к участию в работе Минфина России 
по государственному регулированию аудиторской деятельности. Кроме того, должны 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

10

быть приняты меры по расширению форм 
взаимодействия саморегулируемой организации аудиторов с Минфином России.
Современное регулирование аудиторской 
деятельности должно осуществляться как посредством установления обязательных для 
исполнения требований (международные договоры, законодательство Российской Федерации, в том числе об аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности, 
правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекс профессиональной 
этики аудиторов), так и путем издания соот
ветствующих рекомендаций (обобщение 
лучших практик, обычаев делового оборота 
и пр.), следуя которым аудиторские организации, индивидуальные аудиторы получают 
дополнительные конкурентные преимущества.
Совершенствование системы регулирования аудиторской деятельности опирается 
на отечественный и мировой опыт, который 
свидетельствует, что добиться наилучшего 
результата в регулировании аудиторской деятельности позволяет сочетание разных форм 
регулирования при активном взаимодействии 
всех субъектов регулирования. 

Литература

1. 
Федеральный закон №307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности».
2. 
Федеральный закон №248-ФЗ от 31 июля 2020 г. «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 11 июня, 2 июля 
2021 г.).
3. 
Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (документ не вступил в силу).
4. 
Основные направления развития аудиторской деятельности в Российской Федерации на период до 2024 года. Утверждены Приказом Министерства Финансов РФ 29.11.2019 № 1592.
5. 
План мероприятий («дорожная карта») по реализации Основных направлений развития аудиторской деятельности в Российской Федерации на период до 2024 года, утвержден Министром финансов РФ 27.03.2020.
6. 
Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года, утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2020 г. № 3709-р.
7. 
План мероприятий по реализации концепции развития аудиторской деятельности в Российской 
Федерации до 2024 года, утвержден Приказом Министерства финансов РФ 12.02.2021 № 68.
8. 
Информационное сообщение Минфина РФ от 1 июля 2021 г. № ИС-аудит–45.
9. 
Информационное сообщение Минфина РФ от 6 июля 2021 г. № ИС-аудит–46/1.
10. Информационное сообщение Минфина РФ от 7 июля 2021 г. № ИС-аудит–46/2.
11. Информационное сообщение  Минфина РФ от 8 июля 2021г. №ИС-аудит–46/3.
12. Информационное сообщение Минфина РФ от 9 июля 2021 г. № ИС-аудит–46/4.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 11 (ноябрь), 2021. 66 : 11–15
11

Приоритеты квалификационного экзамена 
в 2021 году

Аудиторская деятельность и квалификационная аттестация аудиторских кадров в Российской Федерации сегодня осуществляются 
на основе Федерального закона от 30.12.2008 
№ 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». 
Концепция дальнейшего развития аудиторской 
деятельности направлена на повышение качества аудита через комплексное совершенствование системы высшего базового образования, профессиональной подготовки и квалификационной аттестации аудиторов, осуществляемых во взаимосвязи формируемых 
и оцениваемых компетенций [1].
Ответом на вызовы тотальной цифровизации и пандемии стали цифровая трансфор
Позитивные новшества и предстоящие изменения 
в квалификационном экзамене для аудиторов
в 2022 году

Positive Innovations and Upcoming Changes in the Qualifi cation 
Exam for Auditors in 2022

УДК 347.73  
DOI: 10.12737/1998-0701-2021-7-11-11-15

Н.А. Казакова, д-р экон. наук, профессор Базовой 
кафедры финансовой и экономической безопасности, 
ФГБОУ ВО «Российский экономический университет 
имени Г.В. Плеханова», главный методист Единой
аттестационной комиссии

e-mail: kazakova.na@rea.ru

N.A. Kazakova, Doctor of Economic Sciences, 
Professor, Basic Department of Financial 
and Economic Security, Plekhanov Russian University 
of Economics, Chief Methodologist of the Unifi ed 
Attestation Commission

e-mail: kazakova.na@rea.ru

Аннотация. Статья рассматривает вопросы квалификационного экзамена для аудиторов, итоги его проведения за период с начала 2021 года, новшества в методическом обеспечении и изменения в Программе экзамена 
с 1 января 2022 года. Представлена важная информация о получении зачетов экзаменов по модулям АССА после сдачи соответствующих модулей квалификационного экзамена в ЕАК. Материалы статьи представлены на круглом столе «Актуальные вопросы аттестации и повышения квалификации аудиторов» (г. Москва, 
18 ноября 2021 г.), организованном СРО аудиторов «Содружество». 

Ключевые слова: аудиторская деятельность, квалификационный экзамен, цифровая экономика, совет по мониторингу компетенций аудитора, зачеты АССА.

Abstract. Th e article considers the issues of the qualifi cation exam for auditors, the results of its holding for the period 
from the beginning of 2021, innovations in methodological support and changes in the exam program from January 1, 
2022. Provides important information on how to obtain credits for examinations in the ACCA modules aft er passing the 
relevant modules of the qualifi cation exam at the EAC. Th e materials of the article are presented at the scientifi c-practical 
conference «Topical issues of certifi cation and professional development of auditors» (Moscow, November 18, 2021), 
organized by the SRO of auditors «Sodruzhestvo».

Keywords: audit activity, qualifi cation exam, digital economy, council for monitoring auditor competencies, ACCA 
credits.

мация бизнеса и связанные с ней изменения 
в приоритетах в квалификационной аттестации аудиторских кадров. Сегодня аудиторскоконсалтинговая деятельность представляет 
собой информационно-технологичный процесс, а безопасность цифровой среды стала 
главным условием работы с программным 
обеспечением, базами данных, информационными ресурсами [2]. Ситуация в стране 
и в мире позволяет прогнозировать дальнейший рост рисков информационной безопасности, что вызвано работой большинства сотрудников в удаленном режиме, привлечением работников для дистанционной работы 
из других регионов в целях экономии средств 
и, как следствие, децентрализацией инфраструктуры, переводом информационных ресурсов в облачные технологии, увеличением