Аудитор, 2021, № 8

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 8 (317)

АВГУСТ 2021

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Анастасия Травкина
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 269)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.08.2021
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2021

При перепечатке и цитировании ссылка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании 

Е.Е. Смирнов 
Новое в законодательстве о валютном регулировании 
и валютном контроле ......................................................................................3

Рейтинги

В.В. Ханферян 
Рэнкинг крупнейших российских аудиторских организаций 
и групп: итоги 2020 года .................................................................................10

Теория и практика аудита

Н.А. Казакова 
Развитие национальной системы квалификационной аттестации 
аудиторских кадров как фактор повышения качества аудита 
и востребованности профессии ....................................................................24

Внутренний контроль. Внутренний аудит

В.А. Якимова 
Мониторинг эффективности и сбалансированности системы 
комплаенс-контроля организации (часть 2) .................................................29

Е.А. Лукичева 
Организация внутреннего аудита профессиональными 
участниками рынка ценных бумаг ................................................................39

Учет и отчетность 

С.Н. Поленова
ФСБУ 5/2019 «Запасы»: формирование информации о затратах 
на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) .............43

Мнения, дискуссии, комментарии

Н.А. Миславская
Когнитивный диссонанс в профессиональной деятельности 
бухгалтера .......................................................................................................49

Вопросы–ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ  ..................55

Налоговый календарь

Налоговый календарь на сентябрь 2021 года ..............................................62

Новости аудита

17 июня 2021 г. состоялось заочное заседание Совета 
по аудиторской деятельности ........................................................................64
6 июля 2021 г. состоялось очередное заседание Рабочего 
органа Совета по аудиторской деятельности 
(в режиме видеоконференции) ......................................................................64

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ Р 7.0.5–2008);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по следующим научным 

специальностям: 

08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством 

(по отраслям и сферам деятельности) (экономические науки), 

08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит 

(экономические науки),

08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика (экономические 

науки).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 
Анохова Елена Владимировна, 
проректор по экономике и финансам 
Московского физико-технического института 
(национальный исследовательский 
университет), канд. экон. наук
Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент кафедры государственного 
регулирования экономики  РАНХиГС, член 
Московского совета СРО ААC «Содружество», 
практикующий аудитор, канд. экон. наук
Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента аудита 
и корпоративной отчетности Финансового 
университета при Правительстве  РФ, 
д-р экон. наук, профессор
Бычкова Светлана Михайловна,
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и аудит» Санкт-Петербургского 
государственного аграрного университета, 
д-р экон. наук, профессор
Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 
Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук
Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук
Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики промышленности: 
учет, анализ, аудит НИУ МАИ, канд. экон. наук
Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук
Ежова Алла Юрьевна,
аудитор ООО «Аудиторская фирма АУРУМ», 
ООО «АудитЭксперт», член СРО ААС
Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры «Финансы, денежное 
обращение и кредит» РАНХиГС 
при Президенте РФ, д-р экон. наук
Миславская Наталья Анатольевна, 
профессор Департамента аудита 
и корпоративной отчетности  Финансового 
университета при Правительстве РФ, 
д-р экон. наук
Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент
Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор
Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных 
сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса
Чайка Надежда Кирилловна,
зав. кафедрой «Экономика промышленности: 
учет, анализ и аудит» Московского 
авиационного института (национального 
исследовательского университета), канд. экон. 
наук, доцент 
Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук
Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ 

№ 8 (август), 2021. 64 : 3–9
3

Г
оды, прошедшие после принятия Федерального закона от 10 декабря 2003 г. 
№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», показали его состоятельность. Но развитие рынка потребовало повышения эффективности контрольных мероприятий за соблюдением валютного законодательства, минимизации рисков в сферах 
противодействия отмыванию доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ), расширения 
возможностей доступа российских экспортеров 
к экспортному страхованию, а также решения 
других смежных проблем. На это и нацелены 
Федеральный закон от 30.12.2020 № 499-ФЗ 
«О внесении изменений в статью 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" и статью 8 Федерального закона 
"О национальной платежной системе"» (далее — 
Закон № 499-ФЗ), Федеральный закон от 17.02.2021 
№ 9-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный 
закон "О валютном регулировании и валютном 
контроле"» (далее — Закон № 9-ФЗ), а также Федеральный закон от 28.06.2021 № 224-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле"» 
(далее — Закон № 224-ФЗ).

Новое в законодательстве о валютном регулировании 
и валютном контроле

New in the Legislation on Foreign Exchange Regulation 
and Foreign Exchange Control

УДК 339.742.3 
DOI: 10.12737/1998-0701-2021-7-8-3-9

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. В текущем году в России вступили в силу федеральные законы № 499-ФЗ, № 9-ФЗ и № 224-ФЗ, которые внесли в законодательство о валютном регулировании и валютном контроле серьезные изменения, 
вызванные требованиями времени и развивающегося финансового рынка.

Ключевые слова: электронные средства платежа, платежные системы, платежные карты, экспортное страхование, репатриация валютной выручки.

Abstract. Th is year, Federal Laws No. 499-FZ, No. 9-FZ and No. 224-FZ entered into force in Russia, which introduced 
serious changes to the legislation on currency regulation and currency control, caused by the requirements of the time 
and the developing fi nancial market.

Keywords: electronic means of payment, payment systems, payment cards, export insurance, repatriation of foreign 
exchange earnings.

Основные положения Закона № 499-ФЗ

Что касается Закона № 499-ФЗ, инициированного депутатами Государственной думы 
А.Г. Аксаковым, И.Б. Дивинским, А.А. Гетта, 
М.Л. Шаккумом, И.Ю. Моляковым, С.И. Казанковым, И.С. Пиляевым, а также сенатором 
Российской Федерации Н.А. Журавлевым, 
то необходимость в нем возникла по следующей причине. Как известно, в последние годы 
банки и другие организации финансового 
рынка, расположенные за пределами территории Российской Федерации, стали активно 
предоставлять своим клиентам возможность 
осуществлять безналичные платежи с помощью электронных средств платежа, в том числе 
так называемых электронных кошельков, 
не используя для этого банковский счет. Хотя 
согласно нормам российского валютного законодательства резиденты обязаны представлять налоговым органам отчеты об использовании счетов (вкладов), открытых в банках, 
расположенных за пределами территории 
России.
В отношении электронных средств платежа 
до недавнего времени указанная обязанность 
отсутствовала, что снижало эффективность 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ 

4

ный год в ходе переводов денежных средств 
без открытия банковского счета общая сумма 
денежных средств, зачисленных на электронное средство платежа, предоставленное иностранным поставщиком платежных услуг, 
превысит сумму 600 000 рублей, резидент будет 
обязан предоставить налоговым органам соответствующий отчет.
В Комитете согласились и с тем, что предлагаемые в правительственном законопроекте 
изменения в Федеральный закон «О валютном 
регулировании и валютном контроле» повысят 
эффективность контрольных мероприятий 
за соблюдением валютного законодательства, 
будут способствовать минимизации рисков 
в сферах противодействия отмыванию доходов 
и финансированию терроризма, а также содействовать информационной безопасности.
В процессе работы в Государственной думе 
законопроект, внесенный авторами законодательной инициативы и принятый в концептуальном чтении, был существенно дополнен 
ко второму чтению. В результате, как полагают парламентские аналитики, Федеральный 
закон № 499-ФЗ вполне отвечает сегодняшним 
требованиям финансового рынка.
Благодаря изменениям, внесенным в статью 
12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», касающуюся 
регулирования операций резидентов в банках 
и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, устранена правовая неопределенность в отношении операций, связанных 
с переводом денежных средств без открытия 
банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставляемых резидентам иностранными поставщиками платежных услуг. Данная статья дополнена положениями, регулирующими переводы денежных 
средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, 
предоставленных резидентам иностранными 
поставщиками платежных услуг. В частности, 
закон установил, что резиденты (за исключением отдельных категорий лиц, в отношении 
которых действуют определенные законодательные запреты) могут осуществлять операции, связанные с переводом денежных средств 
без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предо
контрольных мероприятий за соблюдением 
валютного законодательства и не способствовало минимизации рисков в сферах противодействия отмыванию доходов и финансированию терроризма, а также информационной 
безопасности.
Выступая с законодательной инициативой, 
парламентарии, о которых идет речь, в своем 
законопроекте предложили внести в Федеральный закон «О валютном регулировании 
и валютном контроле» изменения, необходи-
мые для решения возникших проблем.
В Государственной думе предложения парламентариев были встречены с пониманием. 
В частности, Комитет ГД по финансовому 
рынку поддержал предложение авторов законодательной инициативы распространить 
положения статьи 12 Федерального закона 
«О валютном регулировании и валютном контроле», касающиеся регулирования операций 
резидентов в банках и иных организациях 
финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, 
на операции, связанные с переводом денежных 
средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, 
предоставленных резидентам иностранными 
поставщиками платежных услуг.
Депутаты, входящие в состав Комитета, посчитали обоснованным предложение авторов 
законодательной инициативы установить, что 
резиденты могут осуществлять операции, связанные с переводом денежных средств без открытия банковского счета с использованием 
электронных средств платежа, предоставленных 
иностранными поставщиками платежных услуг, 
за исключением ряда случаев, а именно случаев оплаты на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности, а также операций, 
связанных с осуществлением внешнеторговой 
деятельности и договорами займа. При этом 
ограничения, связанные с оплатой на территории Российской Федерации товаров (работ, 
услуг), результатов интеллектуальной деятельности, не должны касаться платежных карт, 
предоставленных иностранной платежной системой, если они отвечают соответствующим 
требованиям российского законодательства.
Согласно предложению авторов законодательной инициативы, в случае, если за отчет

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ 

№ 8 (август), 2021. 64 : 3–9
5

ставленных иностранными поставщиками 
платежных услуг.
В то же время резидентам запрещается использование электронных средств платежа, 
предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в целях оплаты товаров 
(работ, услуг), результатов интеллектуальной 
деятельности, а также операций, связанных 
с осуществлением внешнеторговой деятельности и договорами займа. При этом как записано в заключении на Закон № 499-ФЗ Комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам, вышеуказанные ограничения не распространяются на платежные 
карты, предоставляемые иностранной платежной системой, отвечающей действующим 
законодательным требованиям к функционированию иностранных платежных систем 
на территории Российской Федерации.
Как известно, в соответствии с нормами 
действующего валютного законодательства 
резиденты обязаны представлять налоговым 
органам отчеты об использовании счетов 
(вкладов), открытых в банках, расположенных 
за пределами территории Российской Федерации. В отношении электронных средств 
платежа указанная обязанность отсутствует, 
что также хорошо известно.
В связи с этим Законом № 499-ФЗ установлено, что в случае, если за отчетный год в ходе 
переводов денежных средств без открытия 
банковского счета общая сумма средств, зачисленных на электронное средство платежа, 
предоставленное иностранным поставщиком 
платежных услуг, превысит сумму 600,0 тыс. 
рублей, резидент будет обязан предоставить 
налоговым органам отчет о переводах денежных средств.
Кроме того, вносимыми изменениями 
в статью 8 Федерального закона от 27.06.2011 
№ 161-ФЗ «О национальной платежной системе» Банку России предоставляется право устанавливать требования об обеспечении поставщиком платежного приложения возможности клиентам оператора по переводу денежных средств использовать национальные 
платежные инструменты с применением платежного приложения, если условия его применения предусматривают использование 
платежных карт.

Основные положения Закона № 9-ФЗ

Закон № 9-ФЗ был инициирован Правительством РФ в целях расширения доступа 
российских экспортеров к продуктам экспортного страхования, а также смягчения требований валютного контроля при экспорте российской продукции.
Как известно, в соответствии со статьей 19 
Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», установившей 
обязанность резидентов по репатриации валютной выручки, резидент признается исполнившим эту обязанность в случае, если 
он обеспечил получение требуемой от него 
законом страховой выплаты по договору страхования рисков неисполнения нерезидентом 
обязательств по заключенному с таким нерезидентом внешнеторговому договору (контракту), договору займа на свои банковские 
счета, открытые в уполномоченных банках, 
и (или) на банковские счета, открытые в уполномоченных банках резидента, являющегося 
выгодоприобретателем по такому договору 
страхования.
Получение страховой выплаты, о которой 
идет речь, обеспечивается в порядке и сроки 
согласно договору страхования при наступлении страхового случая, предусмотренного 
установленным Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «Об основах 
государственного регулирования внешнеторговой деятельности» порядком осуществления 
деятельности по страхованию экспортных 
кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, при условии, что определенное договором страхования 
значение соотношения страховой суммы 
и страховой стоимости (уровень страхового 
возмещения) равно установленному названным порядком значению или превышает его.
Правительство РФ предложило дополнить 
статью 19 Федерального закона «О валютном 
регулировании и валютном контроле» нормой, 
предусматривающей возможность признания 
экспортеров-резидентов исполнившими обязанность по репатриации валютной выручки 
при обеспечении получения ими страховых 
выплат в иностранной валюте или валюте 
Российской Федерации от страховых организаций — резидентов по соответствующим договорам страхования на свои банковские счета 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ 

6

в уполномоченных банках и (или) на банковские счета, открытые в уполномоченных 
банках резидентам, являющимся выгодоприобретателями по таким договорам страхования, при наступлении страхового случая при 
условии, что сумма страхового возмещения 
(страховой выплаты) не меньше суммы неисполненных обязательств нерезидента по внешнеторговому договору (контракту).
Как было отмечено в пояснительной записке 
к правительственному законопроекту, законодательство Российской Федерации предъявляет лишь минимальные требования к деятельности страховых организаций — резидентов, 
предоставляя участникам отношений по страхованию самостоятельно определять условия 
конкретных сделок, руководствуясь общими 
принципами гражданских правоотношений, 
что связано с определенными рисками для страхователей, осуществляющих высокорисковую 
внешнеторговую деятельность.
В целях предотвращения незаконного 
вывода денежных средств за рубеж путем использования услуг страховых компаний — 
резидентов в законопроекте предусматривалось наделение Банка России полномочием 
по формированию перечня страховых организаций — резидентов, которые не вправе 
страховать риски неисполнения нерезидентами встречных обязательств по соответствующим экспортным внешнеторговым договорам 
(контрактам), с последующим его размещением на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. 
Кроме того, законопроектом устанавливались 
основания как включения в перечень страховых организаций — резидентов, которые 
не вправе страховать риски неисполнения 
нерезидентом обязательств по внешнеторговому договору (контракту) с резидентом, так 
и последующего исключения из него.
Наряду с этим в законопроекте было предложено внести в валютное законодательство 
и другие изменения. В частности, предлагалось 
предусмотреть возможность для российских 
страховых организаций — резидентов, не поименованных в указанном выше перечне, формируемом Банком России, как получения 
от российских экспортеров страховых премий 
(страховых взносов) в иностранной валюте, 
так и выплаты ими страховых возмещений 

в иностранной валюте по соответствующим 
договорам страхования рисков неисполнения 
нерезидентами обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам), заключенным 
между экспортерами-резидентами и нерезидентами, за переданные нерезидентам товары, 
выполненные для них работы, оказанные 
им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, 
в том числе исключительные права на них.
Государственная дума поддержала правительственный законопроект. В частности, Комитет ГД по финансовому рынку, рассмотрев 
проект, посчитал обоснованным предложение 
дополнить статью 19 Федерального закона 
«О валютном регулировании и валютном контроле» новым положением, согласно которому 
экспортеры-резиденты признаются исполнившими обязанность по репатриации валютной 
выручки при обеспечении получения ими 
страховых выплат при условии, что сумма 
страхового возмещения (страховой выплаты) 
будет не меньше суммы неисполненных обязательств нерезидента по внешнеторговому 
договору (контракту).
В Комитете согласились с тем, что принятие 
такой нормы будет способствовать расширению доступа российских экспортеров к страховым продуктам и позволит им привлекать 
к страхованию рисков неисполнения нерезидентами обязательств по внешнеторговым 
договорам (контрактам) не только АО «Российское агентство по страхованию экспортных 
кредитов и инвестиций», как это было до недавнего времени, но и лицензированные российские страховые организации.
В правительственном законопроекте содержались также и другие правовые нормы, 
предусматривающие совершенствование валютного контроля в интересах российского 
экспорта. Все они, как и содержание документа в целом, были тщательно проанализированы и доработаны ко времени принятия Закона 
с привлечением широкого круга финансовых 
аналитиков.
Основные изменения, внесенные Законом 
№ 9-ФЗ в Федеральный закон «О валютном 
регулировании и валютном контроле», заключаются в следующем.
Резидент при осуществлении внешнеторговой деятельности признается исполнившим 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ 

№ 8 (август), 2021. 64 : 3–9
7

обязанность по репатриации валютной выручки, если он обеспечил получение от страховой организации — резидента страхового 
возмещения (страховой выплаты) в иностранной валюте или валюте Российской Федерации 
по договору страхования рисков неисполнения 
нерезидентом обязательств по заключенному 
с ним внешнеторговому договору (контракту), 
на свои банковские счета в уполномоченных 
банках или на банковские счета в уполномоченных банках резидента, являющегося выгодоприобретателем по такому договору страхования, при наступлении страхового случая, 
при условии, что определенное этим договором 
значение соотношения страховой суммы 
и страховой стоимости (уровень страхового 
возмещения) составляет не менее 70%.
Банк России наделен полномочием по формированию перечня страховых организаций — 
резидентов, которые не вправе страховать 
риски неисполнения нерезидентом обязательств по внешнеторговому договору (контракту), заключенному с ним резидентом. 
Данный перечень подлежит размещению 
в сети Интернет. При этом законом установлены основания для включения страховой организации — резидента в указанный перечень, 
а именно следующие: введение в отношении 
страховой организации ограничения или запрета на совершение отдельных сделок, ограничения или приостановления действия лицензии; наличие двух и более нарушений в течение одного года актов валютного законодательства Российской Федерации; осуществ ление 
страховой деятельности менее одного года 
со дня выдачи лицензии на осуществление добровольного имущественного страхования. 
Также определены условия исключения страховой организации — резидента из указанного перечня.
Резидент признается исполнившим обязанность по репатриации валютной выручки, если 
он обеспечил получение на свои банковские 
счета, открытые в уполномоченных банках, 
денежных средств от уполномоченного банка 
в качестве выплаты по банковской гарантии, 
выданной нерезиденту в пользу резидента 
в обеспечение исполнения обязательств, предусмотренных внешнеторговым договором (контрактом), в сумме и сроки, предусмотренные 
этим договором (контрактом).

В перечень разрешенных валютных операций между резидентами включены операции 
по уплате российскими экспортерами страховым организациям — резидентам, не включенным в вышеуказанный перечень, формируемый Банком России, страховых премий 
(страховых взносов) и получению от них страховых возмещений (страховых выплат) по договорам страхования рисков неисполнения 
нерезидентами обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам), заключенным 
между экспортерами-резидентами и нерезидентами.
Законом также установлено, что в целях 
осуществления валютного контроля агентами 
валютного контроля от резидентов и нерезидентов могут быть запрошены документы, 
подтверждающие фиксацию факта порчи, повреждения, утраты товара, а также документы 
об урегулировании его оплаты.
В Парламенте России полагают, что реализация Закона № 9-ФЗ позволит сократить административную нагрузку на российских экспортеров, расширить перечень российских 
страховых организаций, осуществляющих 
экспортное страхование, а также повысить 
доступность страхования рисков по внешнеэкономическим сделкам для российских экспортеров.

Основные положения Закона № 224-ФЗ

Закон № 224-ФЗ инициирован Правительством РФ в целях сокращения административных барьеров в сфере международной 
торговли в случаях продажи резидентами нерезидентам и физическим лицам — резидентам за наличную иностранную валюту или 
наличную валюту Российской Федерации выставочных образцов ювелирной продукции, 
классифицированных в товарных позициях 
7113, 7114, 7116, 7117, 7118 единой Товарной 
номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
В законопроекте, который Правительство 
РФ внесло в Государственную думу в порядке 
законодательной инициативы, предлагалось, 
прежде всего, следующее:
Во-первых, установить возможность для 
юридических лиц — резидентов, участвующих 
в международных выставках в государстве 
или на территории, которые являются члена

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ 

8

ми Организации экономического сотрудничества и развития или Группы разработки 
финансовых мер борьбы с отмыванием денег, 
осуществлять без использования банковских 
счетов в уполномоченных банках расчеты с нерезидентами (юридическими лицами и физическими лицами) и с физическими лицами — 
резидентами в наличной валюте за приобретенную ими у резидентов — участников международных выставок ювелирную продукцию 
в месте проведения международной выставки.
Во-вторых, для обеспечения требования 
о репатриации получаемых резидентамиучастниками международных выставок наличных денежных средств установить обязательность ввоза таких наличных денежных 
средств на территорию Российской Федерации 
по окончании срока проведения соответствующей международной выставки, но не позднее 
30 дней со дня оплаты соответствующего выставочного образца. При этом обязательно 
соблюдение требований права Евразийского 
экономического союза и законодательства 
Российской Федерации о таможенном регулировании и последующее зачисление на банковский счет в уполномоченном банке резидента — участника международной выставки 
не позднее 7 рабочих дней со дня ввоза наличных денежных средств на территорию Российской Федерации.
В-третьих, в целях идентификации наличных денежных средств в качестве выручки 
от продажи товаров на международных выставках предусмотреть обязанность резидентов — участников международных выставок 
при зачислении на свой банковский счет 
в уполномоченном банке наличных денежных 
средств, полученных в результате продажи 
выставочных образцов на выставках за рубежом, представлять в уполномоченный банк 
таможенные декларации, поданные в отношении выставочных образцов ювелирных изделий при их помещении под таможенную 
процедуру временного вывоза, таможенную 
процедуру экспорта (в случае их продажи 
на международной выставке), а также таможенные декларации, поданные в отношении 
наличных денежных средств, полученных 
от продажи на международной выставке выставочных образцов ювелирных изделий и ввезенных в Российскую Федерацию.

В-четвертых, контроль за своевременным 
зачислением резидентами — участниками 
международных выставок на свой банковский 
счет в уполномоченном банке наличных денежных средств, полученных от продажи выставочных образцов, возложить на Федеральную таможенную службу России и установить 
механизм взаимодействия органов и агентов 
валютного контроля.
По мнению правительственных аналитиков, 
ситуация на мировом рынке ювелирных изделий требует смягчения административной 
нагрузки на российских экспортеров, являющихся участниками соответствующих международных выставок. Как известно, зарубежные 
компании свободно реализуют свою ювелирную продукцию на международных выставках. 
Соответствующие дополнения в Федеральный 
закон «О валютном регулировании и валютном 
контроле», предлагаемые Правительством РФ, 
позволят и российским участникам международных выставок более активно продвигать 
свою продукцию на зарубежных выставочных 
площадках, а также более квалифицированно 
проводить маркетинговые исследования 
рынка, изучать покупательский спрос и покупательские предпочтения.
Как было отмечено в пояснительной записке к правительственному законопроекту, 
будучи интегрированными в мировой рынок 
ювелирных изделий, российские производители ставят цель увеличить долю экспорта 
собственной продукции, стремятся принимать 
участие во всех значимых зарубежных выставочных мероприятиях. Таким образом, 
в течение календарного года формируется порядка 100–120 стендов российских производителей с экспозицией ювелирных изделий. 
Исходя из наблюдений российских производителей за продажами выставочных образцов 
своими конкурентами, которые не имеют для 
таких продаж ограничений, суммы торговой 
выручки каждого стенда составляют от 100 
до 200 тыс. долларов США за период проведения каждой выставки.
Даже в условиях резкого падения внутреннего спроса на украшения объем произведенной в России ювелирной продукции в 2018 г. 
составил почти 2 млрд долларов США (2% 
от мирового уровня). При этом доля российских экспортеров ювелирной продукции в экс

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ 

№ 8 (август), 2021. 64 : 3–9
9

портных поставках (около 115 млн долларов 
США, 0,12%) явно не соответствует этому показателю.
Разрешение продаж ювелирной продукции 
на зарубежных выставках сделает участие российских производителей в них регулярным 
и массовым, что создаст основу для продвижения продукции российских ювелиров 
на внешних рынках.
Государственная дума, внимательно проанализировав предложения Правительства 
РФ, поддержала их. В частности, Комитет 
ГД по финансовому рынку посчитал вполне 
обоснованным предложение внести в Федеральный закон «О валютном регулировании 
и валютном контроле» изменения, которые 
предоставят юридическим лицам — резидентам, являющимся участниками международных выставок, проводимых в государстве или 
на территории, которые являются членами 
Организации экономического сотрудничества 
и развития или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег, право 
осуществлять без использования банковских 
счетов в уполномоченных банках расчеты с нерезидентами (юридическими лицами и физическими лицами) и с физическими лицами — 
резидентами в наличной иностранной валюте 
и (или) валюте Российской Федерации за при
обретенную этими лицами у резидентов — 
участников международных выставок ювелирную продукцию в месте проведения международной выставки.
Столь же обоснованными Комитет посчитал 
и предлагаемые изменения в Федеральный 
закон «О валютном регулировании и валютном 
контроле», направленные на обеспечение требования о репатриации получаемых резидентами — участниками международных выставок 
наличных денежных средств за реализованную 
ювелирную продукцию, а также на осуществление валютного контроля за своевременным 
зачислением резидентами — участниками 
международных выставок на свои банковские 
счета в уполномоченных банках наличных денежных средств, полученных от продажи выставочных образцов.
В Государственной думе согласились с тем, 
что разрешение продаж ювелирной продукции 
на международных выставках без использования банковских счетов в уполномоченных 
банках сделает для российских производителей участие в таких выставках более привлекательным, создаст основу для продвижения 
продукции российских ювелиров на внешних 
рынках и будет способствовать расширению 
объемов несырьевого экспорта из Российской 
Федерации.

ГРЯДЕТ УЖЕСТОЧЕНИЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ КРИПТОВАЛЮТ

В своих комментариях «Известиям» представители российской банковской среды спрогнозировали значительное усиление контроля за оборотом криптовалютных активов уже к 2025 г. Многие предположили повторение ситуации со счетами в зарубежных банках, по 
которым россияне сегодня также вынуждены отчитываться. 
В качестве вероятного последствия ужесточения регулирования криптовалют Сергей Щербинин, глава направления развития информационных технологий в УБРиР, считает замедление развития блокчейна и основанных на этой 
перспективной технологии стартапов. Однако при этом 
эксперт считает усиление регулирования важным с точки зрения недопущения использования криптовалют недобросовестными участниками рынка в противозаконных целях, в том числе для продажи запрещенных товаров. 
«Еще одной вероятной целью российских регуляторов 
является оградить неквалифицированных участников рынка от возможных потерь в результате скачков курсов», — 
отметил Алексей Рябов, советник главы ЦСР. Он напом- 

нил, что во многих мировых юрисдикциях сегодня также заметны подвижки в сторону ужесточения требований к держателям криптовалютных платформ. Эти шаги, однако, он 
связывает с готовящимся массовым внедрением национальных криптовалют во многих странах мира — альтернативных расчетных единиц, которые будут во многом напоминать цифровые валюты, но при этом должны как-то от 
них отличаться. 
По сведениям Игоря Бедерова, эксперта инжинирингового центра SafeNet, у российского руководства уже готов 
план усиления надзора за криптовалютными транзакциями и идентификации их участников. Он говорит, что после 
завершения цифровизации государственных организаций 
в 2023 г. дело дойдет до рынка криптовалют, который станет для государства весомым источником дополнительно 
собираемых налогов. 

Источник: GAAP.RU
Дата публикации: 5 августа 2021 г.

РЕЙТИНГИ

10

С
уммарная выручка топ-100 российских 
аудиторских организаций составила 
за 2020 г. 41,16 млрд рублей (против 37,72 млрд 
рублей годом ранее), увеличившись за год на 9% 
и почти вдвое обогнав инфляционный фон (4,9%, 
Росстат). Это весьма достойный результат для 
периода локдаунов и карантинов. Тем более, что 
по итогам 2019 г. доходы участников рэнкинга 
крупнейших аудиторских организаций снизились на 2% (при инфляции в 3%).
В целом из ста крупнейших компаний 65 завершили 2020 г. ростом своих доходов. В этот 
перечень входит и весь топ-10 рэнкинга (на его 
долю приходится 85% выручки по всему списку). 
Лидерами здесь стали компании «Мазар-Аудит», 
вошедшая в топ-10 (+19,4% за год), «Эрнст энд 
Янг» (+14,1%) и «Делойт и Туш СНГ» (+13,8%).

Цена обязательности

Общая выручка от аудита (а это обязательный и инициативный аудит плюс сопутствующие аудиту услуги) у участников рейтинга 
аудиторских организаций за год увеличилась 
на 9,4% и достигла 23,73 млрд рублей. При 
этом число аудиторских проверок составило 

Рэнкинг крупнейших российских аудиторских 
организаций и групп: итоги 2020 года

Rankings of the Largest Russian Organizations, Audit Groups 
and Networks Following the Results of 2020

УДК 657.6 
DOI: 10.12737/1998-0701-2021-7-8-10-23

В.В. Ханферян, ведущий аналитик рейтингового 
агентства RAEX («РАЭКС-Аналитика»)

e-mail: hanferen@raex-a.ru

V.V. Khanferyan, Leading Analyst, Expert RA Rating 
Agency

e-mail: hanferen@raex-a.ru

Аннотация. Ежегодный, 26-й выпуск рэнкинга крупнейших отечественных аудиторских организаций и групп, 
составленный рейтинговым агентством RAEX, демонстрирует уверенный рост этого рынка профессиональных услуг. Несчастье в виде локдауна и удаленки помогло.

Ключевые слова: рэнкинг, аудиторско-консалтинговые услуги, крупнейшие аудиторские организации, аудиторские группы и сети, обязательный и инициативный аудит, сопутствующие услуги.

Abstract. Th e annual 26th edition of the rating of the largest domestic audit organizations and groups, compiled by the 
RAEX rating agency, demonstrates the steady growth of this professional services market. Misfortune — in the form of a 
lockdown and a distant move — helped.

Keywords: rating, audit and consulting services, the largest audit organizations, audit groups and networks, mandatory and proactive audit, related services.

17 672 (здесь и далее без учета «Эрнст энд Янг» 
и «ПвК Аудит» — данные не раскрываются), 
увеличившись за год на 6,7%. Доходы от консалтинговых услуг, связанных с аудиторской 
деятельностью, подросли в 2020 г. на 8,7% — 
до 17,43 млрд рублей (годом ранее в рэнкинге 
было зафиксировано падение выручки по этим 
двум основным направлениям на 3 и 1% соответственно) (см. табл. 1, рис. 1, 3).
К традиционным факторам спроса на услуги 
аудита бухгалтерской отчетности по РСБУ 
участники рэнкинга причисляют стандартные 
требования законодательства. По словам Ильдара Сафиулина, партнера и директора департамента аудиторских и консультационных 
услуг лизинговым компаниям ФБК Grant 
Th ornton, это требования по существенности 
бизнеса и его юридической правовой форме, 
а также по наличию статуса ОЗХС у аудируемой компании в части необходимости составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО и ее дальнейшего аудита.
В краткосрочной же перспективе вероятно 
срабатывание и другого триггера: «надо учитывать, что согласно проекту закона о регу

РЕЙТИНГИ

№ 8 (август), 2021. 64 : 10–23
11

ные игроки пытаются с этого рынка уйти, 
в связи с чем перераспределяются кадры и клиенты. Процесс серьезно активизировался, 
и к концу года мы увидим несколько иной 
рынок», — прогнозирует Егор Чурин, генеральный директор ООО «Инвест-аудит».
Более того, законодательные нововведения 
могут спровоцировать демпинг. «По количеству 
клиентов рынок существенно сократится, и поэтому вероятны новые ценовые войны. Несмотря на то, что работа СРО по усилению 
внешнего контроля качества и дисциплинарного производства нацелена на избежание стимулов для проведения некачественного аудита 
членами СРО, пока неясно, как общая атмосфера усиления мер воздействия будет влиять 
на игроков — кто будет уходить с рынка, а кто 
будет делать ставку на демпинг в целях компенсации потерь от сокращения клиентов 
по обязательному аудиту», — делится мнением 
Евгений Самойлов, генеральный директор 
ООО «Кроу СиАрЭс Русаудит».

Инициатива приветствуется

В ожидании возможной просадки прибыли 
от обязательного аудита профессионалам 
рынка остается утешаться взрывным ростом 
доходов от аудита инициативного на 48% 
за 2020 г. — до 4,078 млрд руб. (см. рис. 1). 
Число таких проверок за год  у топ-100 приросло на 9% и составило не менее 1757.
«Драйвером спроса на инициативные аудиторские проверки стали кризисные явления, 
вызванные пандемией коронавируса. В условиях действующих ограничений — в части проверок служб внутреннего аудита, ограничений 
на передвижения, проведения мониторинга 
деятельности организаций — возрос спрос 
на услуги инициативного аудита с расширенными процедурами, поскольку компаниям было 
важно проверить жизнеспособность тех или 
иных бизнес-направлений. В кризис как никогда важно иметь возможность оперативно получать актуальную информацию о состоянии 
бизнеса для принятия решений о его реструктуризации, переориентации на другие рынки 
и т.п.», — поясняет Елена Трубникова, президент FinExpertiza Global.
Доходы участников рэнкинга, полученные 
от услуг, сопутствующих аудиту, по итогам 2020 г. 
тоже росли — за год на 2% до 2,77 млрд руб. 

лировании лизинговой отрасли предоставление отчетности согласно МСФО является 
одним из главных нововведений со стороны 
регулятора (ЦБ РФ). И хотя начало реформы 
в лизинговой отрасли несколько раз откладывалось, вскоре она будет реализована, поэтому рост запросов на аудит МСФО отчетности 
(в том числе «первого применения») со стороны средних и малых лизинговых компаний, 
которые не вели учет с применением МСФО, 
за последний год значительно вырос», — констатирует Ильдар Сафиулин.
Традиционно не столь подверженный колебаниям спроса обязательный аудит в 2020 г., 
по данным топ-100, подрос на 4% — до 16,88 
млрд руб., а число аудиторских заключений 
составило 15 807, увеличившись в сопоставимых данных на 8,9%.
Однако в будущем темпы роста этого лидирующего сегмента могут снизиться. Дело в изменениях законодательства: конце прошлого 
года в статью 5 закона об аудиторской деятельности внесли изменения, согласно которым 
число организаций, где аудит обязателен, сократится. Ранее ревизия становилась обязательной при доходе от 400 млн рублей, теперь — 
от 800 млн; также повышены требования 
по размеру активов годового баланса: с 60 до 400 
млн руб. «Текущий год стал революционным — 
с 2021 г. поменялись предполагающие обязательный аудит пороги дохода компании и активов. Но стоит учитывать, что закон, внесший 
изменения, содержит и переходные моменты. 
Если до 1 января 2021 года аудит фактически 
начался, то бухгалтерская отчетность таких 
компаний за 2020 год подлежит обязательному 
аудиту, так как в этом случае действует прежняя 
редакция закона об аудиторской деятельности», — говорит Наталья Бородина, первый 
заместитель генерального директора ООО 
«Аудит-НТ».
Впрочем, со слов участников рэнкинга изменение критериев обязательности аудита уже 
начинает сказываться. «В нашей практике зафиксированы случаи отказа клиентов от проведения аудита и расторжения договоров. С уверенностью могу сказать, что треть клиентов 
в этом сегменте проводить аудит не будут, и для 
части аудиторских фирм ситуация станет губительной. Уже сегодня мы знаем об изменениях на региональном рынке: достаточно круп