Аудитор, 2021, № 5

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 5 (314)

МАЙ 2021

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Меркулова Н.Б.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 590)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать __.05.2021
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2021

При перепечатке и цитировании ссылка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

В Федеральном Собрании
Е.Е. Смирнов
О сделках с использованием финансовой платформы ...............................3

Теория и практика аудита
Ю.С. Голтыхова
Ресурсное обеспечение качества аудиторских услуг .................................10

Внутренний контроль. Внутренний аудит

Нгуен Тхи Ха Ми
Применение положений концепций COSO и COBIT 
при организации внутреннего контроля .......................................................15

Учет и отчетность
С.Н. Поленова
Нормативно-правовое регулирование состава запасов 
коммерческой организации и его последствия ...........................................24

Проблемы налогообложения

А.У. Солтаханов, Д.А. Сизова, Т.В. Сизова
Децентрализованные платежные системы и их взаимодействие 
с действующей налоговой системой .............................................................30

Ю.Ю. Кочинев, Н.В. Неелова, О.Н. Соболь
Налоговый учет при осуществлении операций заграничными 
подразделениями российских фирм .............................................................35

Зарубежный опыт
И.М. Дмитриева, Ю.К. Харакоз
Особенности исламской модели учета .........................................................41

Мнения, дискуссии, комментарии
Л.В. Сотникова
Перспективный подход к изменениям в учете: сложности 
понимания и порядок применения ................................................................46

Вопросы–ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ  ..................58

Налоговый календарь

Налоговый календарь на июнь 2021 года .....................................................65

Новости аудита

Разработаны индикаторы, которые могут навлечь 
внеплановую проверку на аудиторов ...........................................................67
Какие аудиторские фирмы не получат данные клиентов — 
«санкционщиков», решит СРО .......................................................................67
Минфин рассказал, как «обойти запрет» для иностранных аудиторов......68
«Значительный шаг вперед» к сохранности аудиторской
независимости ................................................................................................68

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ Р 7.0.5–2008);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по следующим научным 

специальностям: 

08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством 

(по отраслям и сферам деятельности) (экономические науки), 

08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит 

(экономические науки),

08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика (экономические 

науки).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 
Анохова Елена Владимировна, 
проректор по экономике и финансам 
Московского физико-технического института 
(национальный исследовательский 
университет), канд. экон. наук
Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент кафедры государственного 
регулирования экономики  РАНХиГС, член 
Московского совета СРО ААC «Содружество», 
практикующий аудитор, канд. экон. наук
Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента аудита 
и корпоративной отчетности Финансового 
университета при Правительстве  РФ, 
д-р экон. наук, профессор
Бычкова Светлана Михайловна,
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и аудит» Санкт-Петербургского 
государственного аграрного университета, 
д-р экон. наук, профессор
Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 
Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук
Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук
Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики промышленности: 
учет, анализ, аудит НИУ МАИ, канд. экон. наук
Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук
Ежова Алла Юрьевна,
аудитор ООО «Аудиторская фирма АУРУМ», 
ООО «АудитЭксперт», член СРО ААС
Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры «Финансы, денежное 
обращение и кредит» РАНХиГС 
при Президенте РФ, д-р экон. наук
Миславская Наталья Анатольевна, 
профессор Департамента аудита 
и корпоративной отчетности  Финансового 
университета при Правительстве РФ, 
д-р экон. наук
Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент
Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор
Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных 
сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса
Чайка Надежда Кирилловна,
зав. кафедрой «Экономика промышленности: 
учет, анализ и аудит» Московского 
авиационного института (национального 
исследовательского университета), канд. экон. 
наук, доцент 
Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук
Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 5 (май), 2021. 68 : 3–9
3

Ф
едеральный закон от 20.07.2020 № 211-ФЗ 
«О совершении финансовых сделок 
с использованием финансовой платформы» 
(далее — Закон № 211-ФЗ) был инициирован 
депутатами Государственной думы А.Г. Аксаковым, И.Б. Дивинским, А.В. Лященко, О.А. Николаевым и членом Совета Федерации Н.А. Журавлевым в русле совершенствования финансового законодательства. Как показала практика его применения, он не только предоставил 
людям возможность совершать финансовые 
сделки в дистанционном формате, способствуя 
тем самым повышению скорости и удобству 
осуществления транзакций, но и обеспечил 
им реальную возможность оперативного получения достоверной информации о финансовых 
продуктах.

С учетом требований времени и рынка

Работа над законом о совершении финансовых 
сделок с использованием специальной онлайнплатформы, включая подготовку проекта, рассмотрение его в концептуальном чтении, велась 
в Государственной думе в соответствии с Указом 
Президента РФ от 09.05.2017 № 203 «О Стратегии 
развития информационного общества в Российской Федерации на 2017–2030 годы», распоряжением Правительства РФ от 28.07.2017 № 1632-р 

О сделках с использованием финансовой платформы

On Transactions Using the Financial Platform

УДК 330.332 
DOI: 10.12737/1998-0701-2021-7-5-3-9

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Е.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. В июле исполняется год со времени принятия Федерального закона от 20 июля 2020 г. № 211-ФЗ 
«О совершении финансовых сделок с использованием финансовой платформы». Практика применения этого 
правового акта показала, что он существенно облегчил доступ физических лиц к финансовым услугам и что 
есть смысл распространить его действие в плане использования финансовых платформ также на юридические лица и индивидуальных предпринимателей.

Ключевые слова: финансовая платформа, финансовые услуги, финансовые сделки, специальный счет, регистратор финансовых транзакций.

Abstract. July marks one year since the adoption of the Federal Law of July 20, 2020 No. 211-FZ «On the execution of 
fi nancial transactions using a fi nancial platform». Th e practice of applying this legal act has shown that it signifi cantly 
facilitated the access of individuals to fi nancial services and that it makes sense to extend its eff ect in terms of the use of 
fi nancial platforms also to legal entities and individual entrepreneurs.

Keywords: fi nancial platform, fi nancial services, fi nancial transactions, special account, fi nancial transaction recorder. 

«Об утверждении программы "Цифровая экономика Российской Федерации"», а также Основными направлениями развития финансовых 
технологий на период 2018–2020 гг., утвержденными Советом директоров Банка России 
15.12.2017.
Законодатели исходили из того, что подготавливаемый ими правовой акт, как и было 
отмечено в пояснительной записке к его проекту, должен способствовать достижению 
следующих целей:
 ■ обеспечение доступности финансовых 
услуг широким слоям населения;
 ■ увеличение конкуренции на рынке банковских услуг за счет малых региональных 
банков — участников электронной платформы, 
которые смогут предлагать финансовые продукты физическим лицам независимо от географического распространения филиальной 
сети таких банков в регионе проживания потенциальных клиентов;
 ■ автоматизация процессов взаимодействия, повышение скорости и удобства совершения транзакций в рамках электронных 
платформ;
 ■ достижение прозрачности и оперативности получения достоверной информации 
о финансовых продуктах и действующих обя

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

формы в целях совершения финансовых сделок 
с потребителями финансовых услуг, в том 
числе от имени эмитентов;
4) эмитенты — эмитенты (в значении, определенном Федеральным законом от 22.04.1996 
№ 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»), присоединившиеся к договору об оказании услуг оператора финансовой платформы в целях совершения финансовых сделок в отношении ценных 
бумаг таких эмитентов с потребителями финансовых услуг, и эмитенты, финансовые сделки 
в отношении ценных бумаг которых совершают финансовые организации, действующие 
от имени этих эмитентов;
5) потребитель финансовых услуг — физическое лицо, присоединившееся к договору 
об оказании услуг оператора финансовой платформы в целях совершения финансовых сделок 
с финансовыми организациями и эмитентами;
6) специальный счет — номинальный счет, 
открытый владельцу — оператору финансовой 
платформы в кредитной организации, соответствующей установленным Законом № 211-ФЗ 
требованиям, предназначенный для совершения 
определенных Законом № 211-ФЗ операций 
с денежными средствами, принадлежащими 
бенефициарам — потребителям финансовых 
услуг, и используемый при совершении финансовых сделок участниками финансовой платформы;
7) финансовые сделки — сделки по предоставлению банковских услуг, страховых услуг, 
услуг на рынке ценных бумаг, сделки с финансовыми инструментами, сделки по предоставлению иных предусмотренных правилами 
финансовой платформы услуг финансового 
характера, совершаемые между финансовыми 
организациями или эмитентами и потребителями финансовых услуг с использованием 
финансовой платформы, за исключением договоров банковского счета (вклада), заключаемых в связи с осуществлением потребителем 
финансовых услуг предпринимательской деятельности;
8) регистратор финансовых транзакций — 
репозитарий, имеющий статус центрального 
депозитария или являющийся юридическим 
лицом, все акции (доли) которого принадлежат 
центральному депозитарию, и осуществляющий репозитарную деятельность в отношении 
финансовых сделок.

зательствах финансовых организаций перед 
клиентами.
Как полагают парламентские аналитики, 
это им удалось.
Принципиально важно то, что Закон № 211ФЗ, учитывая требования времени и рынка, 
урегулировал отношения по заключению 
сделок между физическими лицами — потребителями финансовых услуг и финансовыми 
организациями, а также эмитентами с использованием информационных технологий. В результате специальная онлайн-платформа (финансовая платформа) позволила гражданам 
удаленно осуществлять сделки по получению 
банковских, страховых услуг, услуг на рынке 
ценных бумаг, проводить сделки с финансовыми инструментами, а также осуществлять 
иные сделки финансового характера.

Основные положения Закона № 211-ФЗ

Обращаясь к основным положениям Закона 
№ 211-ФЗ, следует отметить, что в нем используются следующие основные понятия:
1) финансовая платформа — информационная система, которая обеспечивает взаимодействие финансовых организаций или эмитентов с потребителями финансовых услуг 
(далее — участники финансовой платформы) 
посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет в целях обеспечения 
возможности совершения финансовых сделок 
и доступ к которой предоставляется оператором финансовой платформы;
2) оператор финансовой платформы — юридическое лицо, созданное в организационноправовой форме акционерного общества в соответствии с законодательством Российской 
Федерации, оказывающее услуги, связанные 
с обеспечением возможности совершения финансовых сделок между финансовыми организациями или эмитентами и потребителями 
финансовых услуг с использованием финансовой платформы, и включенное Банком России 
в реестр операторов финансовых платформ. 
Оператор финансовой платформы не является 
стороной финансовых сделок, совершаемых 
с использованием финансовой платформы;
3) финансовые организации — кредитные 
организации и некредитные финансовые организации, присоединившиеся к договору 
об оказании услуг оператора финансовой плат

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 5 (май), 2021. 68 : 3–9
5

В интересах поддержания должного правового порядка на финансовом рынке и обеспечения надежности сделок с использованием информационных технологий в Законе № 211-ФЗ 
большое внимание уделено нормам, регламентирующим деятельность оператора финансовой 
платформы, регистратора финансовых транзакций и правила финансовой платформы.
В частности, законом установлено, что юридическое лицо приобретает статус оператора 
финансовой платформы со дня включения 
Банком России сведений о нем в реестр операторов финансовых платформ. При этом 
закон закрепляет перечень документов, предоставляемых юридическим лицом, намеревающимся получить статус оператора финансовой платформы, а также основания для отказа 
во включении в указанный реестр и основания 
для исключения из него.
В законе весьма обстоятельно и довольно 
четко (во избежание спорного толкования 
норм) прописана статья о требованиях к оператору финансовой платформы, включающая 
следующие положения.
Минимальный размер собственных средств 
оператора финансовой платформы должен 
составлять не менее 100 млн рублей.
Оператор финансовой платформы во избежание конфликтов интересов не вправе совмещать свою деятельность с деятельностью кредитной организации, иной некредитной финансовой организации, за исключением деятельности организатора торговли, депозитария, 
специализированного депозитария, регистратора или оператора инвестиционной платформы.
Согласно закону, оператор финансовой 
платформы обязан организовать и осуществлять внутренний контроль в соответствии 
со статьей 8 Закона № 211-ФЗ. В частности, 
он обязан назначить контролера или сформировать отдельное структурное подразделение 
(службу внутреннего контроля) и утвердить 
порядок осуществления внутреннего контроля. Контролер или руководитель службы внутреннего контроля назначается на должность 
и освобождается от должности единоличным 
исполнительным органом оператора финансовой платформы. Контролер или руководитель службы внутреннего контроля подотчетен единоличному исполнительному органу 
оператора финансовой платформы.

Весьма важно положение закона, согласно 
которому контролером или руководителем 
службы внутреннего контроля не может быть 
лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа оператора финансовой платформы или руководителя структурного подразделения, созданного для осуществления деятельности оператора финансовой платформы.
Оператор финансовой платформы обязан 
организовать систему управления рисками. 
При этом он должен утвердить документ или 
документы, определяющие правила управления рисками, связанными с осуществлением 
деятельности оператора финансовой платформы, и назначить должностное лицо, ответственное за организацию системы управления 
этими рисками, или сформировать отдельное 
структурное подразделение, ответственное 
за организацию системы управления этими 
рисками.
Оператор финансовой платформы в соответствии с порядком использования единой 
системы идентификации и аутентификации, 
утвержденным Правительством РФ, вправе 
получать сведения из единой системы идентификации и аутентификации в порядке, утвержденном Федеральным законом от 07.08.2001 
№ 115-ФЗ «О противодействии легализации 
(отмыванию) доходов, полученных преступным 
путем, и финансированию терроризма».
Оператор финансовой платформы, совмещающий деятельность оператора финансовой 
платформы с иными видами деятельности, 
с учетом ограничений, установленных Законом 
№ 211-ФЗ, обязан принимать установленные 
его документом или документами меры, направленные на выявление конфликта интересов, связанного с таким совмещением, на предотвращение негативных последствий данного конфликта интересов, выражающегося 
в нарушении прав и законных интересов потребителей финансовых услуг, на минимизацию риска этих последствий. В случае, если 
меры, принятые оператором финансовой платформы для предотвращения негативных последствий конфликта интересов, являются 
недостаточными для того, чтобы избежать 
риска их возникновения, оператор финансовой 
платформы обязан раскрывать информацию 
о выявленном конфликте интересов и мерах, 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

принятых для минимизации риска негативных 
последствий.
Оператор финансовой платформы должен 
иметь на праве собственности или ином законном основании основной и резервный комплексы программно-аппаратных средств, необходимые для оказания им услуг оператора финансовой платформы и обеспечивающие его бесперебойную деятельность, а также сохранность 
данных, в том числе путем создания резервных 
копий. Указанные комплексы программно-аппаратных средств должны быть расположены 
на территории Российской Федерации.
Согласно Закону № 211-ФЗ, Банк России 
вправе установить дополнительные требования к порядку организации и осуществления 
оператором финансовой платформы внутреннего контроля, к системе управления рисками 
оператора финансовой платформы, а также 
требования к документу или документам, 
определяющим порядок осуществления внутреннего контроля оператором финансовой 
платформы, к документу или документам, 
определяющим правила управления рисками, 
связанными с осуществлением деятельности 
оператора финансовой платформы.
Кроме того, законом предусмотрено осуществление надзора за деятельностью операторов финансовой платформы со стороны 
Банка России. Банк России вправе проводить 
плановые проверки оператора финансовой 
платформы не чаще одного раза в год и внеплановые проверки в случае обнаружения 
признаков нарушений, в том числе на основании жалоб (заявлений, обращений) граждан 
и юридических лиц, а также сведений, полученных из средств массовой информации.
В интересах надежности совершения физическими лицами финансовых сделок с использованием финансовой платформы в Закон 
№ 211-ФЗ внесена статья о предоставлении 
информации оператором финансовой платформы и регистратором финансовых транзакций. В ней зафиксированы, в частности, 
следующие важные положения.
Во-первых, оператор финансовой платформы 
обязан предоставлять регистратору финансовых транзакций информацию о размещенных 
с использованием финансовой платформы банковских вкладах и об операциях с денежными 
средствами по ним, информацию о совершении 

иных финансовых сделок и об операциях 
по ним с использованием финансовой платформы, а также в случаях, предусмотренных 
правилами осуществления репозитарной деятельности, вправе предоставлять регистратору 
финансовых транзакций иную информацию 
по таким сделкам. Указанная информация 
предоставляется в порядке, составе, форме 
и сроки, которые установлены правилами осуществления репозитарной деятельности.
Во-вторых, оператор финансовой платформы обязан обеспечить достоверность информации, предоставляемой им регистратору 
финансовых транзакций в соответствии с требованиями закона. При этом оператор финансовой платформы несет ответственность 
за убытки, причиненные вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по предоставлению регистратору 
финансовых транзакций информации, о которой идет речь.
В-третьих, регистратор финансовых транзакций в целях предоставления потребителям 
финансовых услуг доступа к информации использует единую систему идентификации 
и аутентификации и единую систему межведомственного электронного взаимодействия. 
Использование единой системы идентификации и аутентификации осуществляется регистратором финансовых транзакций в порядке, 
определяемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 
№ 149-ФЗ «Об информации, информационных 
технологиях и о защите информации».
В-четвертых, что чрезвычайно важно, регистратор финансовых транзакций несет ответственность за убытки, причиненные вследствие нарушения им обязанности по предоставлению доступа к информации, а также 
за предоставление недостоверных и (или) 
вводящих в заблуждение сведений.
Что касается правил финансовой платформы, то согласно закону в них должна содержаться следующая информация:
 ■ требования к участникам финансовой 
платформы;
 ■ виды финансовых сделок, совершение 
которых осуществляется в соответствии с правилами финансовой платформы;
 ■ условия договора об оказании услуг оператора финансовой платформы, включая права 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 5 (май), 2021. 68 : 3–9
7

и обязанности оператора финансовой платформы, присоединившихся к такому договору потребителей финансовых услуг, финансовых организаций и эмитентов, а также порядок 
взаимодействия между оператором финансовой платформы и участниками финансовой 
платформы при заключении и исполнении 
финансовых сделок с использованием финансовой платформы;
 ■ порядок и сроки рассмотрения оператором финансовой платформы обращений потребителей финансовых услуг, связанных с использованием ими финансовой платформы;
 ■ перечень оказываемых финансовым организациям услуг оператора финансовой платформы по проведению идентификации клиента — потребителя финансовых услуг, представителя клиента, выгодоприобретателя, 
бенефициарного владельца, упрощенной идентификации клиента — потребителя финансовых услуг в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, 
полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
 ■ порядок и сроки информирования оператором финансовой платформы потребителя финансовых услуг об остатке принадлежащих ему денежных средств на специальном 
счете (при их наличии);
 ■ порядок предоставления потребителям 
финансовых услуг информации о системе страхования вкладов по договорам банковского 
счета (вклада), заключаемым с использованием финансовой платформы, о порядке выплаты возмещений по таким договорам в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 
№ 177-ФЗ «О страховании вкладов в банках 
Российской Федерации»;
 ■ порядок подачи с использованием финансовой платформы заявлений в государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» о несогласии с размером возмещения по вкладам и предоставления дополнительных документов, обосновывающих 
требования потребителя финансовых услуг 
в соответствии с Федеральным законом 
от 23 декабря 2003 года № 177-ФЗ;
 ■ порядок обращения в государственную 
корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» с использованием финансовой платфор
мы с требованием о выплате возмещения 
по вкладам при наступлении соответствующего страхового случая.
Как отмечают парламентские аналитики, 
с особой тщательностью в законе прописана 
статья о специальном счете. И это понятно. 
Ведь, по сути, все нормы, регулирующие специальный счет, чрезвычайно важны, и попытка игнорировать их на практике может 
обернуться большими финансовыми неприятностями.
В соответствии с Законом № 211-ФЗ специальный счет может быть открыт оператору 
финансовой платформы только в кредитной 
организации, являющейся расчетным центром 
системно значимой платежной системы в соответствии со статьей 22 Федерального закона 
от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», или в кредитной организации, которой присвоен кредитный рейтинг 
не ниже уровня, установленного Советом директоров Банка России. Оператор финансовой 
платформы, правила которой предусматривают возможность заключения с использованием финансовой платформы договоров банковского счета (вклада), обязан открыть специальный счет в кредитной организации, 
соответствующей требованиям закона.
Принципиально важно то правовое обстоятельство, что согласно Закону № 211-ФЗ специальный счет открывается оператору финансовой платформы независимо от присоединения потребителя финансовых услуг к договору об оказании услуг оператора финансовой 
платформы. Договор специального счета заключается между кредитной организацией 
и владельцем счета — оператором финансовой 
платформы без участия бенефициаров — потребителей финансовых услуг.
В соответствии с Законом № 211-ФЗ в интересах поддержания должного правового 
порядка на финансовом рынке оператор финансовой платформы не позднее рабочего дня, 
следующего за днем совершения операций 
по специальному счету, направляет в кредитную организацию, в которой такому оператору финансовой платформы открыт специальный счет, информацию об остатках денежных 
средств на специальном счете с указанием 
суммы денежных средств каждого потребителя финансовых услуг в случае, если по до

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

говору специального счета между оператором 
финансовой платформы и кредитной организацией оператором осуществляется учет денежных средств, принадлежащих каждому 
потребителю финансовых услуг.
По специальному счету могут осуществляться следующие операции:
1) зачисление денежных средств в пользу 
потребителя финансовых услуг с банковских 
счетов (вкладов) такого потребителя финансовых услуг;
2) зачисление денежных средств в пользу 
потребителя финансовых услуг в связи с исполнением финансовой организацией или 
эмитентом обязательств по совершенным 
с таким потребителем финансовых услуг финансовым сделкам, исполнением оператором 
финансовой платформы своих обязательств 
по договору об оказании услуг оператора финансовой платформы;
3) зачисление денежных средств в пользу 
потребителя финансовых услуг при выплате 
доходов и осуществлении иных выплат 
по ценным бумагам, приобретенным таким 
потребителем финансовых услуг с использованием финансовой платформы, в случае соблюдения условий, предусмотренных Законом 
№ 211-ФЗ;
4) зачисление денежных средств в пользу 
потребителя финансовых услуг в порядке, 
установленном Федеральным законом «О страховании вкладов в банках Российской Федерации»;
5) списание денежных средств, права на которые принадлежат потребителю финансовых 
услуг, в целях их перевода на банковский счет 
финансовой организации или эмитента по финансовым сделкам между такой финансовой 
организацией или таким эмитентом и таким 
потребителем финансовых услуг;
6) списание денежных средств, права на которые принадлежат потребителю финансовых 
услуг, в целях их перевода на банковские счета 
(вклады) такого потребителя финансовых 
услуг или на иной специальный счет оператора финансовой платформы, бенефициаром 
по которому является такой потребитель финансовых услуг;
7) списание денежных средств, права на которые принадлежат потребителю финансовых 
услуг, в целях перечисления предусмотренных 

правилами финансовой платформы сумм вознаграждения оператору финансовой платформы;
8) списание денежных средств, права на которые принадлежат потребителю финансовых 
услуг, по обязательствам такого потребителя 
по решению суда, а также в иных предусмотренных федеральными законами случаях.
В целях возврата потребителю финансовых 
услуг принадлежащих ему денежных средств, 
находящихся на специальном счете, одним 
из способов, определенных потребителем финансовых услуг в договоре об оказании услуг 
оператора финансовой платформы, оператор 
финансовой платформы направляет в кредитную организацию, в которой открыт специальный счет, распоряжение о переводе таких 
денежных средств на банковский счет потребителя финансовых услуг, указанный им, 
в определенные законом сроки.
При исключении оператора финансовой 
платформы из реестра операторов финансовых 
платформ договор специального счета прекращается. В этом случае остаток находящихся на специальном счете денежных средств, 
принадлежащих потребителю финансовых 
услуг, выдается ему кредитной организацией 
либо по его указанию перечисляется кредитной организацией на указанный им банковский счет.
Завершая информацию об основных положениях Закона № 211-ФЗ, следует отметить, 
что чрезвычайно скрупулезно в нем прописаны требования как к учредителям (акционерам) оператора финансовой платформы, так 
и к его работникам, особенно к тем, которые 
входят в органы управления. По сути, если 
следовать неукоснительно нормам закона, 
дорога к финансовой платформе закрыта для 
мошенников любого ранга.

В финансовых платформах заинтересованы
не только физические лица

Практика применения Закона № 211-ФЗ, 
как и практика деятельности учрежденных 
им финансовых платформ, к которым подключились банки, страховые компании, управляющие компании и эмитент региональных 
государственных облигаций, продемонстрировала существенное облегчение доступа граждан 
в дистанционном формате к финансовым услугам, включая банковские вклады, полисы 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 5 (май), 2021. 68 : 3–9
9

ОСАГО, внебиржевые облигации для населения, 
паи паевых инвестиционных фондов. И в связи 
с этим перед законодателями встал вопрос о целесообразности распространения действия 
Закона № 211-ФЗ в плане использования финансовых платформ также на юридические лица 
и индивидуальных предпринимателей.
Как полагают в Государственной думе, в результате распространения коронавирусной 
инфекции в 2020 году обострилась необходимость в государственной поддержке субъектов 
малого и среднего бизнеса, со стороны которых 
сохраняется высокий спрос на получение за
емных средств. Предоставление таким субъектам путем внесения в действующее законодательство соответствующих изменений возможности использования финансовых платформ, считают парламентарии, позволит 
расширить для них линейку предложений 
по кредитованию и предоставит предпринимателям возможность дистанционного совершения сделок.
Изменения в действующее законодательство, о которых идет речь, уже прописаны 
во внесенном в Государственную думу законопроекте.

«ПОКОЛЕНИЕ Z» КАК КАТАЛИЗАТОР ИЗМЕНЕНИЙ 
В БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ

По мнению ACCA и Международной федерации бухгалтеров (IFAC), технически подкованное молодое «Поколение Z» – так называют людей, родившихся в период со второй половины 90-х до второй половины нулевых – является 
основным катализатором изменений в бизнесе, а вот в отношении роли самого бизнеса у них пока имеются большие 
сомнения. 
Данные совместного опроса около 9 тыс. молодых людей в возрасте от 18 до 25 лет выявляют их основные страхи 
– за безопасность труда, благосостояние и психологическое 
здоровье. Немудрено, ведь эти опасения формировались 
под воздействием уникальных катастроф мирового масштаба, в том числе природного характера. Все принявшие участие в опросе респонденты в основном согласны, что бизнес 
оказывает положительное воздействие на общество в целом (так считают 69%), однако представители Поколения Z 
также уверены, что бизнесу есть куда улучшаться. Они ждут 
этого от руководителей, но пока не видят. 
Бухгалтерскую карьеру сегодняшняя молодежь считает привлекательной в том плане, что она несет с собой обширные долгосрочные перспективы, открывая доступ к работе в самых разных отраслях и географических локациях, 
но при этом явно подвергает сомнению добросовестность 
руководства. Молодые люди уверены, что бизнес-лидеры 
ставят выше доходы инвесторов, а не заботу о клиентах 
и сотрудниках. В то же время, приходя на работу в компании, они сами становятся сотрудниками и ждут от начальства изменений в соответствии со своими потребностями 
(а когда не приходят – являются потребителями, клиентами, и также ожидают обращения в соответствии со своими 
запросами). 

Кроме того, несмотря на все публичные заявления руководителей по теме защиты окружающей среды, лишь немногим больше трети респондентов (39%) верит их словам и считает, что бизнес действительно вносит весомый 
вклад в предотвращение необратимого изменения климата – а эта тема имеет принципиальное значение, потому 
что им в этом мире еще жить. 
ACCA и Международная федерация бухгалтеров уверены, что результаты исследования стоит принять во внимание работодателям вне зависимости от отрасли, поскольку озвученные запросы универсальны. Для бухгалтерской 
профессии это особенно актуально в плане обеспечения 
долгосрочной устойчивой стоимости организаций, на которые они работают, в то же время действуя в интересах широкой общественности. 
«(Люди) этой возрастной группы 18–25 лет, «Поколение 
Z» – умные, объединенные, амбициозные в рамках реализма, но в то же время они обеспокоены будущем и тем, как 
работает бизнес», – отметила Хелен Бранд (Helen Brand), 
исполнительный директор ACCA. – «Как мы видим из этого 
исследования, молодые люди уже на старте своей бухгалтерской карьеры стремятся играть роль в экономическом 
обновлении. Они принесут свои таланты и устремления на 
рабочие места и с их помощью трансформируют будущее 
профессии в современном мире. Работодатели любых величин должны быть в курсе надежд и амбиций этого поколения и стоимости, которую оно способно создать». 

Источник: GAAP.RU
Дата публикации: 14 мая 2021 г.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

10

В
 связи с переходом на международные 
стандарты аудита и усложнением финансовой и нефинансовой отчетности на современном этапе развития рынок аудиторских 
услуг перетерпел значительные трансформации. 
В новых условиях аудиторская организация 
не сможет сохранить конкурентоспособность 
и прибыльность в случае отставания темпов 
оказания аудиторских услуг от стремительно 
меняющихся запросов и потребностей клиентов и, как следствие, оказания услуг не на требуемом высоком уровне качества [6, с. 946]. 
Вопросам качества проведения аудиторской 
деятельности посвящены работы М.А. Азарской 
[1], Р.П. Булыги [3], С.М. Бычковой и Е.Ю. Итыгиловой [4], А.В. Глущенко и А.С. Худяковой 
[5], И.Д. Деминой и Т.И. Кришталевой [8], 
Н.Г. Кондрашовой [9], С.В. Панковой и В.А. Якимовой [10], Г.А. Юдиной и М.Н. Черных [12]. 
Отдавая должное вкладу ученых в решение 
теоретических, методологических, методиче
Ресурсное обеспечение качества аудиторских услуг

Resource Support of Audit Services Quality

УДК 657.6  
DOI: 10.12737/1998-0701-2021-7-5-10-14

Ю.С. Голтыхова, аспирант Департамента аудита 
и корпоративной отчетности Факультета налогов, 
аудита и бизнес-анализа, ФГОБУ ВО «Финансовый 
университет при Правительстве Российской 
Федерации»

e-mail: yulia.golt1@gmail.com

Y.S. Goltykhova, Postgraduate Student, Department 
of the Audit and Corporative Reporting, Faculty 
of Taxes, Audit and Business-Analysis, Financial 
University under the Government 
of the Russian Federation 

e-mail: yulia.golt1@gmail.com

Научный руководитель:

С.Н. Поленова, д-р экон. наук, доцент, профессор 
Департамента аудита и корпоративной отчетности 
Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, ФГОБУ 
ВО «Финансовый университет при Правительстве 
Российской Федерации»

Scientifi c Advisor:

S.N. Polenova, Doctor of Economic Sciences, Associate 
Professor, Professor of the Department of the Audit 
and Corporative Reporting, Faculty of Taxes, Audit 
and Business-Analysis, Financial University under the 
Government of the Russian Federation

Аннотация. Статья посвящена исследованию ресурсного потенциала аудиторской организации, разумное 
и сбалансированное использование которого позволит организовать и поддерживать эффективное функционирование системы внутреннего контроля качества аудита. 

Ключевые слова: аудит, качество, ресурсное обеспечение, аудиторские организации, профессиональное суждение, автоматизация.

Abstract. Th e article considers the study of the resource potential of the audit organization, the reasonable and balanced 
use of which will allow to organize and maintain the eff ective functioning of the internal audit quality control system. 

Keywords: audit, quality, resource support, audit organizations, professional judgment, automation.

ских и организационных проблем аудиторской 
деятельности, отметим, что ряд вопросов 
в сфере внутреннего контроля качества аудита 
в аудиторских организациях остаются недостаточно исследованными [7, с. 10]. В частности, несмотря на важную роль ресурсного 
обеспечения в процессе организации проведения аудита, недостаточное внимание уделено составу ресурсов для обеспечения качества 
аудита и повышения степени доверия к аудиторскому заключению со стороны его пользователей. 
Первостепенным инструментом обеспечения качества аудита является организация 
эффективной системы внутреннего контроля 
аудиторской организации и ее поддержание 
путем проведения комплексной работы, включая контроль за рациональным использованием ресурсов . Ресурсно-ориентированный 
подход к обеспечению качества аудиторских 
услуг позволяет сформировать необходимый 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 5 (май), 2021. 68 : 10–14
11

повышение их квалификации, постоянное 
обучение работников. Программы непрерывного профессионального обучения для аудиторов должны быть разработаны таким образом, чтобы охватить все области знаний, 
определяющие профессиональную компетентность аудиторов, включая управление проектами, информационные технологии и деловое общение. Причем в процессе выполнения 
аудиторского задания необходимо осуществлять наставничество и обучение партнерами 
и старшими членами аудиторской команды 
в отношении менее опытных коллег. 
По мнению автора, качество аудита напрямую зависит от полноты, обоснованности 
и объективности профессионального суждения аудитора, которое М.А. Азарская определяет как «вывод аудитора, основанный на знаниях и опыте, полученных доказательствах 
и формируемый в условиях неопределенности 
и отсутствия стандартных решений» [2, с. 105].
В целях формирования обоснованного профессионального суждения от аудиторов требуется:
 ■ идентификация проблемной области;
 ■ изучение выявленного вопроса, анализ 
и оценка возможных альтернатив;
 ■ применение знаний в области бухгалтерского учета и отчетности, управления рисками, системы внутреннего контроля и корпоративного управления, а также информационных технологий;
 ■ документирование полученных аудиторских доказательств;
 ■ оценка достаточности аудиторских доказательств;
 ■ получение консультаций при возникновении такой необходимости.
На современном этапе развития аудита специалист в этой области одновременно является также и профессиональным бухгалтером. 
Применяя бухгалтерские знания, он с несколько иных позиций исследует, анализирует учетную информацию и, обладая дополнительными знаниями, навыками, компетенциями, 
придерживаясь профессиональных ценностей 
и соблюдая профессиональную этику, выносит 
решение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме этого, аудитор 
в своей профессиональной деятельности 
должен активно применять принцип профес
состав ресурсов, определить требования к их 
качеству и осуществить эффективное планирование путем рационального распределения 
ресурсов в ходе проведения аудиторской проверки [4, с. 10].
Взаимосвязанная совокупность человеческих, временных, информационных и технологических ресурсов (рис. 1) образует ресурсный потенциал аудиторской организации. Для 
оказания аудиторских услуг ресурсы должны 
использоваться сбалансировано с учетом рациональных взаимосвязей между ними, что 
позволит обеспечить необходимый уровень 
качества и эффективности процесса аудита. 

Рис. 1. Ресурсное обеспечение качества аудита

Для аудиторских организаций особое значение имеют человеческие ресурсы, которые, 
обладая определенными навыками и способностями (трудовыми, морально-нравственными, социальными), способствуют достижению целей, стоящих перед организацией. 
К ним предъявляются конкретные требования, 
включающие определенный уровень квалификации специалистов, наличие опыта работы 
в сфере аудита, специального образования, 
а также соблюдение этических и моральнонравственных норм профессионального поведения. Поэтому для поддержания высокого 
уровня качества аудита необходимо соблюдение установленных требований к уровню профессионализма специалистов, периодическое 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

12

сионального скептицизма и осторожности, 
использовать профессиональное суждение 
как для оценки аудиторских доказательств, 
полученных при выполнении аудиторских 
процедур, так и выражения квалифицированного мнения о достоверности бухгалтерской 
(финансовой) отчетности.
Наряду с человеческим потенциалом и профессионализмом специалистов, повышению 
эффективности и результативности аудиторских процедур, а значит, качества аудита 
в целом, способствует сбалансированное распределение временных ресурсов в процессе 
проведения конкретных аудиторских мероприятий при выполнении аудиторского задания. При планировании аудита важное значение приобретает составление специалистами и согласование с руководством аудируемого субъекта бизнеса графика аудита с учетом 
объема и сложности аудиторского задания, 
квалификации и знаний участников рабочей 
группы, временных рамок проекта. На данном 
этапе аудита проводится работа по распределению конкретных обязанностей между специалистами для выполнения тех или иных 
процедур аудиторской проверки, установления 
необходимого на их реализацию рабочего времени с учетом трудоемкости выполнения аудиторских процедур и исходя из масштабов 
и специфики деятельности аудируемого лица. 
Для качественного проведения аудита человеческие ресурсы и время выполнения их профессиональных обязанностей должны быть 
распределены таким образом, чтобы каждая 
сформированная для выполнения конкретных 
аудиторских процедур рабочая группа состояла из сотрудников, обладающих достаточными знаниями, включающими понимание организационных, технологических, управленческих особенностей отраслевого характера 
аудируемой организации. Рабочая группа 
также должна иметь достаточные временные 
ресурсы для проведения аудиторской проверки соответствующего качества. 
Информационные ресурсы как источник 
качественной аудиторской проверки являются наиболее важным, основным компонентом 
аудиторской деятельности, на что обращали 
внимание С.В. Панкова и В.А. Якимова [10, 
с. 30]. Они служат связующим звеном между 
разными видами ресурсов (человеческими, 

временными), необходимым для обеспечения 
качественной аудиторской проверки. 
Аудиторские стандарты формулируют 
единые базовые требования, определяющие 
нормативы качества аудита и обеспечивающие 
при соблюдении этих требований определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки [10, с. 30]. Наряду со стандартами аудита, являющимися едиными и применяемыми всеми аудиторскими организациями, элементом системы контроля качества 
аудита, детализирующим и уточняющим отдельные положения таких стандартов, выступают внутрифирменные методики. Они 
регламентируют политику аудиторских проверок и процедуры их проведения, способствуют поддержанию высокого качества 
аудита. Разработка таких внутрифирменных 
стандартов, объединяющих локальные нормативно-правовые документы аудиторской 
организации, обеспечивает детализацию 
единых требований к проведению аудиторских 
процедур и оформлению их результатов, эффективность работы аудиторов, способствует 
более строгому соблюдению требований стандартов аудита, а, значит, большему соответствию практической аудиторской деятельности конкретных организаций требованиям 
законодательства [11, с. 107]. Постоянная 
работа аудиторских организаций над разработкой и внедрением внутренних профессиональных стандартов аудиторской деятельности позволит ужесточить выполнение требований, установленных нормативными 
правовыми актами в области аудита, будет 
способствовать повышению качества аудита 
в целом. При работе над локальными нормативными правовыми регламентами аудиторских проверок и аудиторских процедур целесообразно своевременно вносить в них изменения для их соответствия современной 
нормативно-правовой базе проведения аудита 
и учета результатов, полученных по данным 
внутренних и внешних проверок качества 
проведения аудита в самой аудиторской организации.
Технологические ресурсы, обеспечивающие 
качество проводимого аудиторскими организациями аудита, представляют собой такой 
способ обработки информации, применение 
которого способствует принятию аудитором