Международные стандарты аудита

Л. Л. Арзуманова, Н. Ю. Орлова,
О. С. Соболь, Ю. К. Цареградская

Международные  
стандарты аудита

Учебное пособие для магистратуры

Ответственные редакторы 
доктор юридических наук, профессор Л. Л. А р з у м а н о в а, 
доктор юридических наук, профессор Ю. К. Ц а р е г р а д с к а я

Рекомендовано  
Редакционно-издательским советом  
Московского государственного юридического университета  
имени О. Е. Кутафина (МГЮА) для образовательных программ  
по направлению подготовки 40.04.01 Юриспруденция  
(квалификация (степень) «магистр»)

НОРМА
ИНФРА-М
Москва, 2021

Московский государственный юридический университет 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА)

УДК 341.018::657.6(075.8)
ББК 67.412::65.053я73-1
 
А79

Учебное пособие подготовлено преподавателями  кафедры финансового права Московского государственного  юридического университета 
имени О. Е. Кутафина (МГЮА): Л. Л. Арзумановой, доктором юридических наук, профессором (предисловие в соавт. с Ю. К. Цареградской, гл. 2, 
§ 1—3 гл. 6); Н. Ю. Орловой, кандидатом экономических наук, доцентом 
(гл. 3, 4); О. С. Соболь, кандидатом юридических наук, доцентом (гл. 5, 
§ 4 гл. 6); Ю. К. Цареградской, доктором юридических наук, профессором (предисловие в соавт. с Л. Л. Арзумановой, гл. 1).

Рецензенты:
Мигачев Ю. И., доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры административного права и процесса Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА);
Черноверхский А. М., кандидат юридических наук, генеральный директор ООО «Лигалвест Партнерс», г. Москва.

Арзуманова Л. Л.
Международные стандарты аудита : учебное пособие для 
магистратуры / Л. Л. Арзуманова, Н. Ю. Орлова, О. С. Соболь, 
Ю. К. Цареградская ; отв. ред. Л. Л. Арзуманова, Ю. К. Цареградская. — Москва : Норма :  ИНФРА-М, 2021. — 152 с. — DOI 
10.12737/1303010.

ISBN 978-5-00156-169-9 (Норма) 
ISBN 978-5-16-016887-6 (ИНФРА-М, print) 
ISBN 978-5-16-109456-3 (ИНФРА-М, online)

Учебное пособие подготовлено в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по 
направлению подготовки «Юриспруденция» (квалификация (степень) «магистр»). 
Раскрыто содержание процесса стандартизации аудита на международном уровне, рассмотрены вопросы планирования аудита, обеспечения качества проведения 
проверки, сбора аудиторских доказательств. Значительное внимание уделено характеристике аудиторского заключения и оказания сопутствующих услуг.
Для магистрантов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических 
образовательных организаций, руководителей экономических субъектов, аудиторов, практикующих специалистов, юристов и предпринимателей.
УДК 341.018::657.6(075.8) 
ББК 67.412::65.053я73-1
© Арзуманова Л. Л., Орлова Н. Ю.,  
    Соболь О. С., Цареградская Ю. К., 2021

А79

Содержание

Список сокращений  ............................................................................... 8

Предисловие  ............................................................................................. 9

Глава 1. Содержание процесса стандартизации аудита  
на международном уровне  ...................................................11

§ 1. Формирование и развитие системы международных 
стандартов аудита  ....................................................................11

§ 2. Понятие и виды международных стандартов аудита  .......... 18
Контрольные вопросы и задания  .................................................. 23

Глава 2. Стандарты, устанавливающие ответственность 
аудиторов и обеспечивающие качество проведения 
проверки  ..................................................................................25

§ 1. Общие принципы проведения аудита  ................................... 25

§ 2. Форма и содержание аудиторской документации  ............... 32

§ 3. Ответственность руководства аудируемого лица  
за соблюдение законов и иных нормативных  
правовых актов ........................................................................ 35
Контрольные вопросы и задания  .................................................. 41

Глава 3. Процедура привлечения аудиторских организаций 
экономическими субъектами  ..............................................42

§ 1. Отбор экономических субъектов аудиторами  ...................... 42

§ 2. Выбор аудиторов экономическими субъектами.  
Права и обязанности экономических субъектов  ................. 46

§ 3. Права и обязанности аудиторских организаций.  
Система внутреннего контроля аудиторских  
организаций  ............................................................................. 48

Содержание

§ 4. Письмо-соглашение о проведении аудита ............................ 53
Контрольные вопросы и задания .................................................. 57

Глава 4. Планирование аудита ...........................................................58

§ 1. Стандарты планирования аудиторской деятельности ......... 58

§ 2. Назначение и принципы планирования аудита .................... 62

§ 3. Предварительное планирование аудита ................................ 64

§ 4. Разработка общей стратегии и плана проведения

аудиторской проверки ............................................................ 67

§ 5. Содержание плана аудита ....................................................... 71
Контрольные вопросы и задания .................................................. 75

Глава 5. Международные стандарты, регулирующие  
получение аудиторских доказательств ............................76

§ 1. Понятие и виды аудиторских доказательств ........................ 76

§ 2. Аналитические процедуры получения аудиторских

доказательств ........................................................................... 78

§ 3. Отбор элементов тестирования с целью получения

аудиторских доказательств .................................................... 84

§ 4. Получение аудиторских доказательств в отношении

отдельных статей финансовой отчетности .......................... 86

§ 5. Особенности получения аудиторских доказательств  
в конкретных случаях ............................................................. 88
Контрольные вопросы и задания .................................................. 89

Глава 6. Международные стандарты, регулирующие  
составление аудиторского заключения и оказание 
сопутствующих услуг .......................................................... 90

§ 1. Порядок составления аудиторского заключения  
по финансовой отчетности .................................................... 90

§ 2. Возможность проведения аудитором сопоставления .......... 93

§ 3. Прочая информация в документах, содержащих

проверенную финансовую отчетность ................................. 94

§ 4. Порядок оказания сопутствующих услуг ............................. 96
Контрольные вопросы и задания ................................................ 107

Содержание 
7

Список рекомендуемой литературы  ................................................109

Приложения  ..........................................................................................113
Приложение 1. Международный стандарт аудита 200 
«Основные цели независимого аудитора и проведение 
аудита в соответствии с Международными стандартами 
аудита»  ....................................................................................113
Приложение 2. Оценка справедливой стоимости  
и раскрытие информации при применении разных 
концепций подготовки финансовой отчетности  ................ 146

Список сокращений

БКБН — Базельский комитет по банковскому надзору
МОПА — международный отчет о практике аудита
МСА — международный стандарт аудита
МСЗОУ — международный стандарт заданий, обеспечивающих

уверенность
МСКК — международный стандарт контроля качества
МСОП — международный стандарт обзорных проверок
МССУ — международный стандарт сопутствующих услуг
МФБ — Международная федерация бухгалтеров
СМСФО — Совет по международным стандартам финансовой отчетности

IAASB — Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации

Предисловие

Учебное пособие «Международные стандарты аудита» написано 
в соответствии с рабочей программой учебной дисциплины (модуля) «Международные стандарты аудита» основной профессиональной образовательной программы высшего образования «Магистр права в финансовой сфере», разработанной кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени 
О. Е. Кутафина (МГЮА) на основании федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки «Юриспруденция» (квалификация 
(степень) «магистр»).
В основу учебного пособия положены международные стандарты аудита, международные стандарты сопутствующих услуг, определяющие требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих 
услуг. Кроме того, изложение учебного материала в рамках представленного пособия строится с учетом положений Федерального закона «Об аудиторской деятельности», Кодекса профессиональной этики 
аудиторов, практики применения этих нормативных актов.
Авторы учебного пособия рассматривают, прежде всего, содержание процесса стандартизации аудита на международном уровне. 
В связи с этим исследуются вопросы формирования и развития системы международных стандартов аудита, понятие и виды международных стандартов на современном этапе стандартизации (международные стандарты аудита, международные стандарты контроля качества, 
международные стандарты обзорных проверок, международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность, международные стандарты сопутствующих услуг).
Кроме того, в учебном пособии представлена характеристика международных стандартов аудита, устанавливающих ответственность 
аудиторов и обеспечивающих качество проведения проверки. В частности, систематизированы и раскрыты принципы проведения аудита, содержание рабочей документации аудитора, что оказывает существенное влияние на качественную составляющую аудиторской проверки.

Предисловие

Детально описана процедура привлечения аудиторских организаций экономическими субъектами. В этих целях с учетом практических рекомендаций обозначены критерии отбора экономических 
субъектов аудиторскими организациями, а также предложены подходы к выбору аудиторских организаций со стороны экономических 
субъектов. Уделено внимание системе внутреннего контроля аудиторских организаций, представлен образец письма-соглашения о проведении аудита. Кроме того, авторами учебного пособия отслежена 
процедура планирования аудита, в том числе предварительного планирования, разработки стратегии аудита и плана конкретной аудиторской проверки.
Проанализирован вопрос отбора и формирования аудиторских доказательств с учетом требований к их надежности и достаточности. 
Исследованы конкретные аналитические процедуры получения аудиторских доказательств, методы выбора элементов тестирования, особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях (запасы, претензии и судебные разбирательства, информация по 
сегментам).
Существенное внимание в рамках учебного пособия уделено вопросу составления аудиторского заключения по финансовой отчетности. Охарактеризована структура аудиторского заключения, формы аудиторского мнения. Пособие содержит материал о видах сопутствующих услуг, целях их оказания.
Учебное пособие завершается списком рекомендуемой литературы и приложениями, где представлены основополагающий международный стандарт аудита — МСА 200, а также приложение к МСА 540 
«Оценка справедливой стоимости и раскрытие информации при применении разных концепций подготовки финансовой отчетности».

Глава 1. Содержание процесса стандартизации аудита  
на международном уровне

Обучающийся должен
знать:
— процесс формирования международной системы стандартизации аудита;
— структуру МСА;
уметь:
— обсуждать актуальные вопросы развития стандартизации 
аудита;
— обобщать самостоятельно изученные документы, издаваемые 
международными организациями в отношении стандартизации аудита, и представлять этот материал в виде доклада или сообщения;
владеть навыками оценки формирования рабочей документации 
аудитора в соответствии с международными документами.

§ 1. Формирование и развитие системы  
международных стандартов аудита

В настоящее время развитие международных экономических отношений определяет потребность в согласованности на межгосударственном уровне стандартов аудита, а также в унификации правил 
проведения аудиторской деятельности. Во многих странах уже сформировалась усовершенствованная, детализированная нормативноправовая база, а также стандартизированный порядок аудиторской 
деятельности, гарантирующий клиентам качественное осуществление 
аудита. Но в условиях единого экономического пространства и взаимодействия различных хозяйствующих субъектов независимо от национальных границ требуется соблюдение единых правил осуществления аудиторской деятельности.
Необходимость унификации процедуры аудиторской деятельности находит признание у большинства специалистов в данной области. По их мнению, стандартизация аудиторской деятельности преследует несколько целей:

Глава 1. Содержание процесса стандартизации аудита

— развитие аудита в странах с низким уровнем профессионализма;
— унификация подходов к аудиту в международном пространстве1.
Среди объективных причин подобной унификации традиционно 
выделяют следующие:
— развитие стандартов финансового учета, способствующих, в 
свою очередь, совершенствованию стандартов в сфере аудиторской 
деятельности, поскольку подобные требования к ведению учета способствуют единообразию отчетности, благодаря чему становится возможным применение общепризнанных подходов в данной сфере;
— тенденции монополизации в отношениях, связанных с аудитом 
и консалтинговыми услугами, что подтверждается наличием в данной сфере нескольких крупных компаний;
— минимизация возможности оказания некачественных аудиторских услуг, так как, следуя стандартам, аудитор выполняет определенный алгоритм процедуры при оказании услуги, что позволяет проверить и оценить его работу2.
Учитывая, что многие документы, полученные в процессе унификации в международном масштабе, нельзя отнести к нормативным 
правовым актам, следует отождествлять их с актами «мягкого права» — soft law. Данное понятие используется и при регулировании 
финансовой сферы. В международной практике финансовых отношений данные акты представлены международными финансовыми стандартами. По мнению В. В. Кудряшова, система данных стандартов неоднородна, что предполагает их классификацию по различным признакам3.
В научной литературе принято выделять следующие классификационные признаки, позволяющие сгруппировать финансовые стандарты:
— по действию: международные финансовые стандарты, имеющие сходные с правовыми обычаями черты, не структурированные и 
являющиеся простыми в понимании и использовании (лучшая практика, «джентльменские соглашения» и проч.), а также стандарты с 
четкой структурой, представленные в качестве унифицированных 

1  См.: Безрукова Т. Л., Степанова Ю. Н., Шанин И. И., Чеснокова А. В. Основные 
проблемы внедрения и различия международных стандартов аудита в российской 
практике // Успехи современного естествознания. 2015. № 1. С. 251.
2  См.: Стороженко А. А. Необходимость применения международных стандартов 
аудита в России // Территория новых возможностей. 2018. № 2 (41). С. 208.
3  См.: Кудряшов В. В. Международные финансовые стандарты как концепция регулирования международных финансовых отношений // Право и экономика. 2014. № 1. С. 65.