Аудит

О.В. Киселева 

АУДИТ 

Учебное пособие 

2-е издание, стереотипное 

Москва 
Издательство «ФЛИНТА» 
2017 

УДК 338 
ББК  65.052.8 
 К38 

НАУЧНЫЙ РЕДАКТОР: 
д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой менеджмента 
ОГТИ (филиала) ОГУ Л.В. Пасечникова 

РЕЦЕНЗЕНТЫ: 
канд. экон. наук, доцент кафедры экономики, управления и финансов 
Орского филиала МФЮА Р.С. Видищева; 

канд. экон. наук, доцент, зав. кафедрой гуманитарных и социальноэкономических наук Новотроицкого филиала  
НИТУ «МИСиС» Е.А. Жантлисова 

Киселева О.В. 
К38     
    Аудит [Электронный ресурс] : учеб. пособие / О.В. Киселева. — 
2-е изд., стер. — М. : ФЛИНТА, 2017. — 173 с. 

ISBN 978-5-9765-3421-6 

Предназначено для студентов, обучающихся по направлению 
38.03.01 «Экономика», профиль подготовки «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит». Квалификация (степень) выпускника – бакалавр. 

УДК 338 
ББК  65.052.8 

ISBN 978-5-9765-3421-6         © Киселева О.В., 2017 
     © Издательство «ФЛИНТА», 2017 

Содержание

Введение ……………………………………………………………………….
6

1. Основы аудита ……………………………………………………………..
7

1.1. Аудиторская деятельность и еѐ регулирование …………………
7

1.1.1. Краткая история возникновения аудита ……………………....
7

1.1.2. Становление аудита в России ………………………………….
9

1.1.3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности 

в Российской Федерации ……………………………………………………...
12

1.1.4. Сущность, цель и задачи аудита ……………………………….
15

1.1.5. Классификация аудита ………………………………………….
17

1.1.6. Государственное регулирование аудиторской деятельности
18

1.1.7. Саморегулирование аудиторской деятельности ……………..
20

1.1.8. Кодекс профессиональной этики аудиторов ………………….
24

1.1.9. Обязательный аудит ……………………………………………..
26

1.2. Организация аудиторской деятельности …………………………
30

1.2.1. Организация аудиторской фирмы ………………………………
30

1.2.2. Права и обязанности аудиторов ……………………………….
31

1.2.3. Права и обязанности аудируемого лица ………………………
33

1.2.4. Независимость аудитора ………………………………………..
35

1.3. Контроль качества аудита …………………………………………...
38

1.3.1. Внутренний контроль качества аудита ………………………..
38

1.3.2. Внешний контроль качества аудита ……………………………
39

1.3.3. Квалификационный аттестат аудитора ……………………….
41

1.3.4.
Меры 
дисциплинарного 
воздействия 
в 
отношении 

аудиторских организаций и аудиторов ………………………………………
44

1.4. Подготовка к проведению аудита ………………………………….
47

1.4.1. Процедуры оценки аудируемых лиц и аудиторов …………….
47

1.4.2. Оценка системы внутреннего контроля ………………………..
49

1.4.3. Понятие существенности в аудите ……………………………..
51

1.4.4. Планирование аудита ……………………………………………
55

1.4.5. Согласование проведения аудита ………………………………
57

1.4.6. Выбор основных направлений аудиторской проверки ……….
60

1.5. Документирование аудита …………………………………………..
62

1.5.1. Аудиторская документация ……………………………………..
62

1.5.2. Аудиторское заключение и его разделы ……………………….
65

1.5.3. Виды аудиторских заключений …………………………………
68

1.5.4. Информация аудитора по результатам аудита………………..
70

1.6. Аудиторские доказательства ………………………………………..
73

1.6.1. Понятие аудиторских доказательств и их надежность ………
73

1.6.2. Процедуры получения аудиторских доказательств …………..
75

1.6.3. Аналитические процедуры ………………………………………
77

1.6.4. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица ……
78

1.6.5. Получение аудитором информации из внешних источников …
81

1.7. Использование результатов работы третьих лиц ……………….
86

1.7.1. Использование результатов работы эксперта …………………
86

1.7.2. Использование результатов работы внутреннего аудита ……
88

1.7.3. Использование результатов работы другого аудитора ………
89

1.8. Аудиторская выборка и риск ……………………………………….
93

1.8.1. Методы отбора элемента для тестирования ……………………
93

1.8.2. Аудиторская выборка и использование еѐ результатов ………
94

1.8.3. Аудиторский риск ………………………………………………..
96

1.9. Аудит соблюдения законодательства ………………………………
98

1.9.1.
Обязанности 
аудитора 
по рассмотрению соблюдения 

нормативных правовых актов ………………………………………………..
98

1.9.2. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных 

действий ………………………………………………………………………..
100

2. Методика аудита …………………………………………………………..
103

2.1.
Аудит общих документов предприятия и организации 

бухгалтерского учета ………………………………………………………...
103

2.1.1. Методика аудита учетной политики …………………………..
103

2.2.2. Методика аудита учредительных документов, уставного 

капитала и расчетов с учредителями …………………………………………
104

2.2. Аудит денежных средств и финансовых вложений ……………..
106

2.2.1. Методика аудита кассовых операций …………………………
106

2.2.2. Методика аудита операций по расчетному счету и прочим 

счетам в банках ………………………………………………………………...
108

2.2.3. Методика аудита финансовых вложений ………………………
109

2.3. Аудит имущества организации ……………………………………..
111

2.3.1. Методика аудита вложений во внеоборотные активы ………..
111

2.3.2. Методика аудита нематериальных активов предприятия ……
113

2.3.3. Методика аудита основных средств предприятия ……………
114

2.4. Аудит расчетов предприятия ………………………………………..
117

2.4.1. Методика аудита расчетов с подотчетными лицами ………….
117

2.4.2. Методика аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными 

фондами ………………………………………………………………………...
118

2.4.3. Методика аудита расчетов с персоналом ……………………..
120

2.4.4.
Методика 
аудита 
расчетов 
с 
разными 
дебиторами 

и кредиторами …………………………………………………………………
122

2.4.5. Методика аудита расчетов по кредитам и займам …………..
124

2.5. Аудит процесса заготовления ……………………………………….
126

2.5.1. Методика аудита материальных запасов ………………………
126

2.5.2. Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
129

2.6. Методика аудита процесса производства …………………………
131

2.6.1. Методика аудита затрат и калькулирования себестоимости 

продукции ……………………………………………………………………...
131

2.6.2.
Методика аудита правильности учета и распределения 

общепроизводственных и общехозяйственных расходов …………………
134

2.6.3.
Методика 
аудита 
правильности 
учета 
и 
оценки 

незавершенного производства ……………………………………………….
136

2.6.4. Методика аудита обоснованности используемых методов 

учета затрат на производство ………………………………………………..
137

2.7. Аудит процесса реализации …………………………………………
141

2.7.1. Методика аудита выпуска, отгрузки и реализации продукции
141

2.7.2. Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками….
143

2.7.3. Методика аудита финансовых результатов деятельности 

организации ……………………………………………………………………
145

2.8. Аудит финансовой отчетности ……………………………………...
147

2.8.1. Оценка событий, произошедших после отчетной даты ………
147

2.8.2. Аудиторская проверка условных фактов хозяйственной 

деятельности …………………………………………………………………...
151

2.8.3. Методика аудита форм бухгалтерской отчетности …………..
154

Библиографический список ………………………………………………...
156

Приложение А. Сравнительная оценка основных форм контроля ……..
158

Приложение Б. Пример письма о проведении аудита ……………………
160

Приложение В. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, 

составленной в соответствии с установленными правилами составления 
бухгалтерской отчетности …………………………………………………….
162

Приложение Г.
Аудиторское заключение с выражением мнения 

с оговоркой
в связи с существенным искажением бухгалтерской 

отчетности ……………………………………………………………………...
165

Приложение Д. Аудиторское заключение с отказом от выражения 

мнения в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательство в отношении отдельного элемента бухгалтерской отчетности ……………………………………..
168

Приложение Е. Образец письма-представления ………………………….
171

ВВЕДЕНИЕ

Аудит является важным элементом современного образования 

бакалавра. Эта дисциплина рассматривает теоретические и методологические аспекты аудита, правила оформления результатов аудита,
построения взаимоотношений с аудируемыми лицами, принципы 
внешнего и внутреннего контроля аудиторской деятельности, методику проведения аудита.

Цель освоения дисциплины – дать комплексные знания в об
ласти теории и практики аудиторской деятельности.

Основными задачами изучения дисциплины являются рас
крытие понятия, функций и роли аудита, знакомство студентов с методами планирования и проведения аудита, обучение студентов использованию аудиторских процедур, выработка у студентов навыков
самостоятельного определения уровня существенности, оценки организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составления 
планов и программ аудиторских проверок, применения аудиторских 
процедур.

Место учебной дисциплины – в совокупности дисциплин вариа
тивной части обязательных дисциплин. Изучение курса «Аудит» 
необходимо для реализации требований, установленных в Государственном образовательном стандарте высшего образования, к уровню 
подготовки бакалавров по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Дисциплина «Аудит» базируется на знании таких дисциплин, 

как «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский управленческий 
учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Контроль и ревизия»,
«Международные стандарты учета и отчѐтности», «Бухгалтерская 
(финансовая) отчетность», «Анализ финансовой отчетности».

Знания, умения и навыки, приобретенные при изучении дисци
плины «Аудит», используются при написании выпускных квалификационных работ.

1. ОСНОВЫ АУДИТА

1.1. Аудиторская деятельность и еѐ регулирование

1.1.1. Краткая история возникновения аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audio» (он слушает, 

соответственно «auditor» – тот, кто слушает). В средневековой Европе, когда грамотных и владеющих письмом людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц 
с целью изобличения фактов обмана и мошенничества.

Стремясь получать по возможности большую прибыль, соб
ственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, в 
обязанности которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так 
осуществлялся контроль на частном уровне. 

На государственном уровне создавались специальные органы 

(учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные затраты.

Считается, что аудит, как вид профессиональной деятельности, 

возник в Англии. Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые дошли до наших времен, являются упоминания об 
аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии 1130 г. 

Кроме того, есть данные о существовании аудита с 1299 г. и до 

1324 г., когда королевским указом были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилтс, Самсет и Дорсет.

В XVI столетии правовой контроль учетных книг был офици
ально введен во многих странах мира. Для обозначения лица, которое 
осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался термин «аудитор».

Первый в мире законодательный акт, который регулировал дея
тельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем Англии Эдвар

дом I. В соответствии с законом, целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов, а работу лиц, которые их проводили, приравнивали почти к финансовому аудиту (в современном его понимании). 

Но при этом аудит предусматривал лишь тщательную сверку 

фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской 
процедуры еще была неизвестна. Как правило, аудит проводился для 
заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов – комиссией. 

Аудиторы того времени еще не имели профессионального ста
туса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, 
которое их пригласило. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения «заказчиком» и запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.

Начало 70-х годов XX столетия, в сущности, оказалось отправ
ной точкой нового этапа в истории аудита – его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уровнях.

Начало интернационализации аудита было положено созданием 

в 1977 г. Международной федерации бухгалтеров с штаб-квартирой в 
Нью-Йорке, на которую, в частности, были возложены функции разработки Этического кодекса профессиональных бухгалтеров, Международных стандартов аудита, бюллетеней по аудиту, положений об 
государственном и управленческом учете, пособий для профессионального образования и аудита государственных предприятий. 

Следует отметить, что Международная федерация бухгалтеров, 

не имеет права требовать от организаций-членов приведения стандартов своих стран в соответствие с международными, применять 
любые санкции к ним. Эти факты являются свидетельством выбора 
пути добровольной интернационализации нормативной базы аудита, 

квалификационного уровня профессиональных бухгалтеров (аудиторов) стран мирового сообщества.

1.1.2. Становление аудита в России

В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказано, что 

«в России звание аудитора было введено Петром I», а также что «по 
характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». 

Кроме того, в это время аудиторами называли лиц, занимающих 

военно-судебные должности. В воинском уставе и табели о рангах
аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военносудебной реформы 1867 г. образовывали собой высшие ревизионные 
суды в России. Однако в этот период времени не было внутренней 
потребности в аудите, а введенный директивно, он не получил развития и постепенно потерял свое первоначальное назначение.

Попытки создать в России институт аудита предпринимались в

1889, 1912, и 1928 гг., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России возник с 

начала рыночных преобразований. Первая аудиторская фирма в 
нашей стране – акционерное общество «Инаудит» была создана в 
1987 г. в соответствии с постановлением Совета Министров СССР.

Необходимость появления аудиторских фирм была вызвана 

мощным развитием внешнеторговых взаимоотношений. Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России это было возможно лишь с привлечением 
иностранного капитала. Его привлечение требовало гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур.

Для Российской Федерации предпосылкой возникновения ауди
та служит также необходимость достоверной оценки имущества 
(прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение 
его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получе

ния надежной информации – это проведение независимого аудита. 
Таким образом, необходимость в аудите стала объективной реальностью.

Первый проект закона об аудиторской деятельности был разра
ботан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей 
стране он не был принят. Указом Президента Российской Федерации
от 22.12.1993 № 2263 были приняты Временные правила аудиторской 
деятельности в Российской Федерации. 

Это первый законодательный документ, регулирующий ауди
торскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но 
даже его название «Временные правила» подчеркивало, что это документ переходного периода. Предполагалось, что данный документ 
будет иметь временный характер и просуществует недолго. Однако,
на самом деле, эти Правила существовали почти восемь лет без поправок и изменений. До этого, в период с 1987 по 1993 гг., аудит в 
России проходил этап становления без наличия законодательной базы.

Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, по
явился 7 августа 2001 г. (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ).

Таким образом, становление и развитие аудита в России прошло 

несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, 

директивным характером создания аудиторских организаций, с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельности 
(подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и 
лицензий).

Второй этап (декабрь 1993 г.-август 2001 г.) можно охаракте
ризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила и первые правила 
(стандарты) аудита в Российской Федерации, разработанные Центральной 
аттестационно-лицензионной 
аудиторской 
комиссией 

(ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 правил 
(стандартов) аудиторской деятельности, а также методика по проведению аудита, что и составило методологическую основу российского аудита), и ряд других документов.

В этот период началась активная работа по аттестации аудито
ров и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию 
сопутствующих аудиту услуг. За период 1994-2001 гг. ЦАЛАК Минфина России было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе 
аудиторским организациям – 14 700 и индивидуальным аудиторам –
8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том 
числе по общему аудиту – 7700. За тот же период ЦАЛАК Минфина 
России утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Была сформирована рабочая структура аудиторов и 
аудиторских фирм.

Третий этап (август 2001 г.-декабрь 2008 г.) аудиторской дея
тельности в России начался после принятия Федерального закона «Об 
аудиторской деятельности» № 119-ФЗ. Его принятие подтвердило 
окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд 
нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, и прежде всего новых национальных правил (стандартов) 
аудита, а также сделать шаг по пути интеграции российского аудита в 
международную аудиторскую систему.

Началом четвертому этапу послужило принятие нового Феде
рального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г., положения которого в большей степени соответствуют 
требованиям международных стандартов аудита и нацелены на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов. 

В настоящее время наиболее актуальными в аудите являются 

вопросы качества его проведения и соответствия международному 
уровню.

1.1.3. Нормативное регулирование аудиторской деятельности 

в Российской Федерации

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществ
ляется в соответствии:

1) с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» 

№ 307-ФЗ от 30.12.2008 г. и другими федеральными законами;

2) с Кодексом профессиональной этики аудиторов (одобрен Сове
том по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4) и другими
кодексами (гражданским, трудовым, налоговым, уголовным и т. п.);

3) со стандартами аудита (см. рис. 1).

Рис. 1. Группы стандартов аудита, действующих 

на территории Российской Федерации

В соответствии со статьей 7 Федерального закона «Об аудитор
ской деятельности» № 307 ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) международные стандарты аудита являются обязательными для аудиторских ор
Стандарты аудита, 

действующие на территории Российской Федерации

Международные 

стандарты

Стандарты саморегулиру
емых организаций 

аудиторов

Внутрифирменные 

стандарты

Общероссийские

стандарты

ганизаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и 
их работников. На территории Российской Федерации применяются 
международные стандарты аудита, принимаемые Международной 
федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном 
Правительством Российской Федерации.

В разработке и применении общероссийских стандартов аудита

можно выделить три этапа:

1) 1996-2002
гг. Первые из общероссийских аудиторских 

стандартов были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности 
в 1996 г. Их разработка осуществлялась под руководством Комиссии 
по аудиторской деятельности, которой были созданы рабочие 
группы, состоящие из представителей ЦБ РФ, НИИ, вузов, 
общественных объединений, ведущих аудиторских организаций.

2) 2002-2010 гг. После принятия Федерального закона «Об 

аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ было 
принято решение о переработке национальных стандартов. Первые 
новые федеральные стандарты были утверждены Постановлением 
Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 
«Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской 
деятельности», последующие стандарты утверждались как изменения 
и дополнения к указанному Постановлению и имели свою дату и 
номер.

3) 2010 г. – по настоящее время. С 2010 г. новые федеральные 

стандарты аудиторской деятельности утверждаются приказами 
Минфина Российской Федерации. Первый федеральный стандарт 
(ФСАД 4/2010) был утвержден приказом Минфина Российской 
Федерации
24.02.2010 №
16н «Об утверждении федерального 

стандарта
аудиторской деятельности
―Принципы осуществления 

внешнего 
контроля 
качества 
аудиторских 
организаций, 

индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного 
контроля‖».