Устойчивое развитие налоговой системы Российской Федерации в условиях глобальных изменений

 
 
 
 
 
 УСТОЙЧИВОЕ РАЗВИТИЕ 
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  
В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛЬНЫХ 
ИЗМЕНЕНИЙ 

 
 
Монография 
 
 
 
 

Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2017 

  

УДК 336.22 
ББК 65.261.4 
 
 У81 
 

Рецензенты: 

И.В. Шевченко — доктор экономических наук, профессор, декан эконо- 
мического факультета ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет», 
г. Краснодар; 
Н.Н. Башкирова — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры 
государственных и муниципальных финансов Высшей школы государственного 
аудита (факультет) МГУ им. М.В. Ломоносова, г. Москва. 
 
 
 
 
 
 
Устойчивое развитие налоговой системы Российской Федера- 
ции в условиях глобальных изменений: Монография / под общ. ред. 
д.э.н., проф. Л.И. Гончаренко. — М.: Издательско-торговая корпорация 
«Дашков и К°», 2017. — 582  с. 

ISBN 978-5-394-02924-0 

Монография посвящена актуальным вопросам развития налоговой 
системы Российской Федерации. Сформулированы предложения, нацеленные 
на совершенствование налоговых и бюджетных инструментов государ- 
ственной поддержки АПК. Монография адресована экономистам, юристам, 
менеджерам, руководителям и специалистам федеральных служб, админист- 
раций регионов и муниципалитетов, а также преподавателям, аспирантам, 
магистрантам экономических вузов и факультетов, слушателям системы 
повышения квалификации.  
Данная работа подготовлена с использованием Справочной Правовой 
Системы «КонсультантПлюс». 
Монография выполнена в рамках общеуниверситетской комплексной 
темы Финансового университета. 
 
Полное и частичное воспроизведение или размножение каким-либо 
способом допускается только с письменного разрешения авторов. 
 

 
 
 
 
© Коллектив авторов, 2017 

  

Оглавление 
 
Авторский коллектив ................................................................................. 6 
1.Новые методологические подходы к налоговому регулированию  
в условиях глобальных изменений ........................................................ 10 
1.1. Методологические и практические подходы к реформированию 
налоговой системы Российской Федерации.............................................. 10 
1.2. Стимулирование инновационных и инвестиционных процессов  
в условиях экономического кризиса .......................................................... 40 
1.3. Налоговый маневр: каким ему быть? ................................................. 68 
1.4. Совершенствование механизма налогового регулирования 
 в современных условиях ............................................................................ 77 
1.5. Стимулирующая налоговая политика государства  
в современных условиях ........................................................................... 105 
1.6. Об эффективности налогового стимулирования в отдельных 
отраслях российской экономики .............................................................. 115 
1.7. Налоговое  стимулирование развития сельского хозяйства РФ  – 
залог его успешного развития. ................................................................. 132 
1.8. Регулирование и налогообложение блокчейн-проектов ................. 141 
1.9. Налоговое стимулирование развития малого бизнеса:  
действующие механизмы, их достоинства и недостатки ....................... 148 
2. Актуальные вопросы налогообложения природопользования .. 158 
2.1. Особенности налоговой политики Российской Федерации  
как мирового лидера по запасам природных ресурсов .......................... 158 
2.2. Формирование и развитие гибкой системы налогообложения 
использования природных ресурсов в Российской Федерации ............ 173 
2.3. Развитие системы налогообложения при добыче нефти  
в России ...................................................................................................... 193 
2.4. Нефтегазовый комплекс РФ в условиях финансово- 
экономического кризиса ........................................................................... 200 
3. Актуальные вопросы развития налоговой системы  
Российской Федерации ........................................................................... 221 
3.1. Институциональный анализ особенностей современного  
развития налоговой системы в России .................................................... 221 

3.2. Сравнение российского и европейского подходов  
применения НДС…………………………………………………………235 
3.3. Налоговый учет как системный учет в целях налогообложения ... 244 
3.4. Социально-экономические проблемы налогообложения  
физических лиц в РФ ................................................................................. 256 
3.5. Перспективы расширения области применения торгового сбора 
 в Российской Федерации ......................................................................... 271 
4. Теоретические и методологические аспекты налогового 
администрирования в новых условиях ............................................... 284 
4.1. Планы налоговых платежей организации как инструмент 
налогового администрирования в России и за рубежом: цели,  
методы, технологии ................................................................................... 284 
4.2. Инструмент администрирования налоговых поступлений  
как институт реализации социально ориентированной экономики ...... 303 
4.3. Проблемы урегулирования налоговой задолженности ................... 316 
4.4. Развитие налогового администрирования доходов  
физических лиц…………………………………………………………...335 
4.5. Совершенствование налогового администрирования  
региональных налогов ............................................................................... 348 
4.6. Совершенствование процедурных вопросов проведения  
экспертизы в рамках выездной налоговой проверки ............................. 364 
4.7. Налоговый менеджмент в организации: формирование, 
функционирование, оценка эффективности ........................................... 381 
5. Налоговые доходы местных бюджетов в условиях глобальных 
изменений .................................................................................................. 416 
5.1. Основы формирования налогово-бюджетной политики  
государства на местном уровне ................................................................ 416 
5.2. Методы рейтинговой оценки муниципальных образований  
по качеству управления источниками финансовых ресурсов  
в финансово-бюджетной среде ................................................................. 430 
5.3. Формирование налоговых доходов местных бюджетов:  
проблемы и пути их решения ................................................................... 449 
 
 

6.Современные проблемы международного налогообложения ...... 458 
6.1. Актуальные вопросы международного налогового планирования 
для физических лиц ................................................................................... 458 
6.2. Актуальные вопросы налогообложения в международной сфере 
 в контексте диалектического противоречия: устранение двойного 
налогообложения и двойного неналогообложения ................................ 480 
6.3. Противодействия уклонению от уплаты налогов 
 в условиях глобальных изменений ......................................................... 499 
6.4. Налоговые преференции в международных соглашениях  
и межбюджетные отношения в России ................................................... 554 
Список использованной литературы................................................... 565 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Авторский коллектив: 
Архипцева Л.М. – к.э.н., профессор, профессор Департамента 
налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового университета (4.1) 
Богачев С.В. – д.э.н., профессор, Заслуженный экономист Украины 
(5.3) 
Борисов О.И. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (6.3) 
Варнавский А.В. – к.э.н., доцент Департамента налоговой политики 
и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета (1.8) 
Виноградова Т.Н. – магистрант Департамента налоговой политики 
и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета (1.5) 
Вишневская Н.Г. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (3.2) 
Гончаренко Л.И. – д.э.н., профессор, руководитель Департамента 
налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового университета (1.1) 
Грунина Д.К. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (4.3) 
Гурнак А.В. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (3.1) 
Данилькевич Л.И. – к.э.н., доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (1.9) 
Данилькевич М.А. – к.э.н., доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (1.9) 
Журавлева И.В. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (3.3) 

Зверева Т.В. – д.с.н., профессор Департамента налоговой политики 
и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета (4.5) 
Карпова Г.Н. – к.эн., профессор, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (2.3) 
Каширина М.В. – доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (1.10) 
Кирина Л.С. – д.э.н., профессор, профессор Департамента 
налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового университета (4.7) 
Князева А.В. – к.э.н., доцент Департамента налоговой политики и 
таможенно-тарифного регулирования Финансового университета (6.1) 
Липатова И.В. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (4.2) 
Малис Н.И. – к.э.н., профессор, профессор Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (1.3, 1.7) 
Мандрощенко О.В. – д.э.н., доцент, профессор Департамента 
налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового университета (1.5, 2.4) 
Мельникова Н.П. – к.э.н., доцент, профессор Департамента 
налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового университета (1.1) 
Мигашкина Е.С. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (3.5) 
Назарова Н.А. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (4.7) 
Николаева А.В. – магистрант Департамента налоговой политики и 
таможенно-тарифного регулирования Финансового университета (2.4)  

Пансков В.Г. – д.э.н., профессор, профессор Департамента 
налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового университета (1.2) 
Пинская М.Р. – д.э.н., доцент, профессор Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (5.1) 
Полежарова Л.В. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (6.2) 
Пьянова М.В. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (1.6) 
Ряховский Д.И. – д.э.н., доцент, профессор Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (4.6) 
Савина О.Н. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (1.6) 
Сидорова Е.Ю. – д.э.н., доцент, профессор Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (1.4) 
Скрыпник Н.В. – к.э.н., доцент, профессор Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (3.4) 
Смирнова Е.Е. – к.э.н., доцент, доцент Департамента налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового 
университета (4.4) 
Тихонова А.В. – к.э.н., старший преподаватель Департамента 
налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового университета (5.2) 
Тютюрюков Н.Н. – д.э.н., доцент, профессор Департамента 
налоговой 
политики 
и 
таможенно-тарифного 
регулирования 
Финансового университета (6.4) 

Шередеко Е.В. – Специалист 1 разряда Отдела обеспечения 
процедуры банкротства Инспекции Федеральной налоговой службы РФ 
№ 4 по г. Москве (5.3) 
Юмаев М.М. – д.э.н., доцент Департамента налоговой политики и 
таможенно-тарифного регулирования Финансового университета (2.1) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Новые методологические подходы к налоговому 
регулированию в условиях глобальных изменений 

1.1. Методологические и практические подходы к реформированию 
налоговой системы Российской Федерации 

Налоговая политика, являясь составной частью экономической 
политики, имеет высокий потенциал косвенного воздействия государства 
на происходящие в обществе социально-экономические процессы. Для 
практической реализации этого высокого потенциала необходима 
грамотная налоговая политика, основанная на научных подходах, 
учитывающих специфику каждого конкретного  этапа развития  
национальной экономики.  Научно-обоснованная налоговая политика 
предполагает правильный выбор и обоснование стратегической цели и 
тактических задач, а также выбор наиболее эффективных инструментов 
налоговой политики для конкретного периода  развития экономики и 
разработки  механизма их эффективного применения в практике 
налогообложения.  
В настоящее время можно выделить три основных подхода к 
трактовке содержательного наполнения налоговой политики.  Первый 
(узкий)  подход строится на понимании налоговой политики как системы 
мер, проводимых государством  в области  налогов и налогообложения. 
Акцент делается на систему мер по формированию налогового 
законодательства, его развитию и практическому применению. В таком 
подходе превалирует главенство юридических норм.  
Второй (широкий) подход исходит   из экономической сущности 
налогов,  их функциональных возможностей, т.е. увязывает налоговую 
политику с реализацией объективных функций налогов (фискальной и 
регулирующей). В рамках данного подхода В.Г. Пансков определяет 
налоговую политику следующим образом. «Налоговая политика – это 
совокупность  экономических, финансовых и правовых мер государства 
по формированию  налоговой системы страны в целях обеспечения  
финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп 

общества, 
а 
также 
развития 
 
экономики 
страны 
за 
счет 
перераспределения  финансовых ресурсов»1.  
 Существует также  и третий подход к трактовке налоговой 
политики через призму  политики более высокого уровня. Согласно ему 
налоговая политика представляет собой  составную часть  социальноэкономической политики государства, составную часть  фискальной 
политики.  
Налоговая политика выступает важным инструментом  реализации  
поставленных государством задач. Она оказывает существенное 
воздействие на  развитие социально-экономической сферы. При этом 
налоговая политика, имеет определенную самостоятельность. У нее есть 
свои самостоятельные цели и задачи, свой инструментарий их решения. 
В современном обществе налоговая  политика имеет систему целей,  в 
которую включаются: 
1.Фискальные цели -  обеспечение  потребностей всех уровней 
власти   финансовыми  ресурсами, необходимыми  для выполнения  
возложенных  функций. 
2.Экономические цели -  содействие  развитию производительных 
сил, устойчивому  экономическому развитию. 
3.Социальные 
цели 
– 
обеспечение 
 
государственного 
регулирования доходов населения, перераспределение национального 
дохода, сглаживание неравенства доходов отдельных слоев населения. 
4.Международные цели – выполнение международных финансовых 
обязательств, укрепление экономических связей с другими странами. В 
настоящее время  международные цели  налоговой политики также 
состоят в объединении усилий стран в борьбе с размыванием 
национальных налоговых баз, противодействии уклонению от налогов 
через использование низконалоговых юрисдикций.  
5.Экологические цели – обеспечение охраны окружающей среды, 
рационального  использования ограниченных, невоспроизводимых и 
трудно воспроизводимых природных ресурсов2. 

                                        

1 Энциклопедия  теоретических основ  налогообложения/под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.: 
ЮНИТИ-ДАНА, 2016.,  с.344. 
2 Там же, с.346. 

Налоговая 
политика 
относится 
к 
косвенным 
методам 
государственного воздействия на экономику. Она не строится на  базе  
властно-принудительных 
отношений. 
Налоговая 
политика 
лишь  
обеспечивает  условия экономической заинтересованности (или не 
заинтересованности) в предпринимательской деятельности. 
Основными инструментами  реализации налоговой политики  
являются  
- налоговая нагрузка на экономику в целом; 
- изменение налоговых ставок по отдельным  налогам и их 
дифференциация; 
- введение или отмена налоговых льгот; 
- способы и формы налогообложения (пропорциональное, 
прогрессивное, регрессивное налогообложение); 
-повышение эффективности налогового  администрирования.  

Налоговая нагрузка на экономику в целом обеспечивает (или не 
обеспечивает) 
предпринимательскую 
и 
трудовую 
активность; 
инвестиционную 
привлекательность 
 
национальной 
экономики; 
конкурентоспособность национальной налоговой системы, а значит и 
национальной экономики на мировом рынке. В соответствии с проектом 
Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 
2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов  налоговая нагрузка в 
Российской Федерации в 2015 г. составила 33,32% ВВП. Отмечается 
снижение налоговой нагрузки по сравнению с 2009 годом (35,04%ВВП) 
и стабильность ее уровня на протяжении последних четырех лет. По 
данным Минфина России налоговая нагрузка на российскую экономику 
является одной из самых низких в мире.  
С такой позицией Минфина не соглашается российский бизнес, 
который считает налоговую нагрузку чрезмерно высокой. При этом 
бизнес, в первую очередь, ссылается на  увеличение реальной налоговой 
нагрузки за счет наличия не только иных фискальных платежей, но и так 
называемых 
парафискалитетов 
(некодифицированных 
налоговым 
законодательством платежей обязательных к уплате). По данным  
совместного 
исследования, 
проведенного 
Советом 
Российской 
Федерации, Торгово-промышленной палатой Российской Федерации, и 

юридической компанией «ПепеляевГрупп» в России существует целая 
система 
обязательных 
платежей, 
которые 
не 
кодифицируются 
законодательством как налоговые платежи, не входят в состав налоговой 
системы Российской Федерации, однако формируют фискальную 
нагрузку хозяйствующих субъектов. По состоянию на начало 2016 г. 
данные платежи, которые не кодифицируются как налоговые платежи, 
превысили 1 % ВВП.  
Налоговая политика в  Российской Федерации в период до 2018 г. 
проводится в условиях поставленной Президентом задачи по  введению 
моратория на рост налоговой нагрузки. Данный мораторий соблюдается 
даже в условиях сложившегося бюджетного дефицита. 
Проведение налоговой политики в условиях  ухудшения 
экономических показателей, роста бюджетного дефицита и моратория на  
номинальную налоговую нагрузку представляется весьма  сложным 
делом, требующим особого искусства.  Одним из подходов в решении 
столь трудной задачи  может быть предложенный Минфином России, так 
называемый,   налоговый маневр, состоящий в переносе налоговой 
нагрузки с бизнеса на потребление.  Кроме того, большие резервы 
повышения эффективности налоговой  политики  с учетом заданных 
внешних условий, в т.ч. моратория  на  налоговую нагрузку,  кроются в 
проведении принципиальных изменений в сфере  налоговых льгот. 
Данной проблеме будут посвящены отдельные параграфы данной главы.  
1.2. Налоговый маневр: семь раз отмерь, один раз отрежь 
Осенью 2016 г. и зимой 2017 г.  в рамках обсуждения налогового 
маневра выделялись два основных направления: повышение ставки НДС 
при одновременном снижении  тарифов страховых взносов  во 
внебюджетные фонды и переход от пропорционального НДФЛ к 
прогрессивному подоходному налогообложении физических лиц.   
1.2.1.Повышение ставок НДС и понижение тарифов страховых 
взносов во внебюджетные фонды при условии отказа от существующей 
регрессии. 
Рост отчислений от НДС в результате увеличения ставки 
достаточно легко прогнозируется. Так как НДС является инфляционно 
зависимым 
фискальным 
платежом, 
при 
расчетах 
необходима