Перспективные направления налоговой политики в современных экономических условиях: научные достижения молодых исследователей: сборник научных статей аспирантов и магистрантов

Федеральное государственное образовательное учреждение  
высшего образования 
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» 

 
 

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОГО  

РЕГУЛИРОВАНИЯ 
 
 
ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СОВРЕМЕННЫХ  
ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ:  
НАУЧНЫЕ ДОСТИЖЕНИЯ МОЛОДЫХ  
ИССЛЕДОВАТЕЛЕЙ 
 
Материалы Международной научно-практической конференции 
(г. Москва, Финуниверситет, 14 мая 2016 года) 

 
 

Сборник научных статей аспирантов и магистрантов 
 
 
 
 
 
 
 
Выпуск 4 
 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» 
МОСКВА  2016 

УДК 336.22 

ББК 65.261 
П27 

 

 
Рецензенты: 

В.В. Зозуля — д.э.н., профессор кафедры «Налоги и налогообложение» 

ФГОБУ ВО «Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова»;  

Е.И. Жукова — к.э.н., доцент, преподаватель Учебно-методического 

центра «Бухгалтерский учет и аудит» НИУ «Высшая школа экономики».  

 

 

 
Перспективные направления налоговой политики в современных экономических условиях: научные достижения молодых исследователей: сборник научных статей аспирантов и 
магистрантов Департамента налоговой политики и таможеннотарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации / Под ред. д.э.н., проф. Гончаренко Л.И. и к.э.н., доц. Савиной О.Н. — М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К», 2016. — 242 с. 
 
ISBN 978-5-394-02774-1 
 
В статьях, помещенных в сборник, рассматриваются актуальные 

вопросы налоговой политики, проблемы теории и практики налогообложения, перспективы модернизации налогового администрирования, 
совершенствование налогового планирования и прогнозирования, 
влияние налоговой политики на социально-экономическое развитие, 
изучение опыта международного налогообложения. 

Настоящий сборник представляет интерес для научных работни
ков, а также студентов, магистрантов, аспирантов, преподавателей экономических вузов, представителей бизнес-сообщества. 
 
Ответственный за оформление — Савина Е.О., 
ассистент Департамента налоговой политики  

и таможенно-тарифного регулирования 

 
 
© Коллектив авторов, 2016 

П27 

СОДЕРЖАНИЕ 

 
Предисловие  .......................................................................................................... 6 
Адвокатова А.С. Особенности и перспективы развития горизонтального 
мониторинга в России  ........................................................................................... 7 

Абзгильдин Д.А. Механизм влияния налоговой политики на развитие 
социально-экономических инноваций в регионах ............................................. 16 

Амеличева О.Н. Эффективное налоговое планирование. Теория и практика 
применения ............................................................................................................ 19 

Аппакова М.О. Налогообложение инвестиционных доходов физических 
лиц: проблемы и перспективы развития ............................................................. 27 

Горяева В.А. Функции налогового менеджмента: содержание  
и развитие .............................................................................................................. 33 

Даудова С.Р. К вопросу совершенствования методики расчета налоговой 
нагрузки ................................................................................................................. 39 

Дергачёв С.А. Солидарная обязанность по уплате налогов  
(пеней, штрафов) при реорганизации юридических лиц .................................. 46 

Заворыкин А.А. Налоговые инструменты экологического  
регулирования в зарубежной практике ............................................................... 50 

Зобкова М.Ю. Роль налогового менеджмента в системе управления 
налоговыми обязательствами .............................................................................. 57 

Зозуля И.В. Развитие евразийского экономического союза как фактор 
стабилизации экономик стран – участниц союза ............................................... 64 

Злобин О.А. Налоговые риски: понятие и классификация .............................. 72 

Зуйков А.В. Вопросы совершенствования применения налоговых  
ставок земельного налога в России  .................................................................... 80 

Катерная А.Д. Спорные вопросы в исчислении НДПИ при нефтедобыче .... 87 

Кокорев А.И. Методологии поведенческого подхода в определении 
фактического поведения налогоплательщиков .................................................. 94 

Колесникова С.Н. Актуальные вопросы налоговой политики ..................... 101 

Кункэ Блажей. Специальные экономические зоны в Польше ...................... 106 

Кутузов С.А. Налоговые льготы инвестиционного характера,  
положительно влияющие на инвестиционную деятельность ......................... 110 

Логинова Т.А. Резервы роста собственных налоговых доходов  
региональных и местных бюджетов ................................................................. 123 

Лошанков В.А. Контроль цены сделки со стороны территориальных 
налоговых органов .............................................................................................. 130 

Митин Д.А. Актуальные проблемы современной  взаимосогласительной 
процедуры ............................................................................................................ 139 

Огневая В.С. Проблемы налогового консультирования в Российской 
Федерации ........................................................................................................... 145 

Окняева Б.М. Может ли налоговая система США служить примером  
для России? .......................................................................................................... 151 

Павлов Р.Д., Свистунов А.Ю. Налоговые проблемы малого и среднего 
бизнеса в России ................................................................................................. 160 

Петракович А.В. Применение особых режимов налогообложения  

для производителей сельскохозяйственной продукции в республике  
Беларусь ............................................................................................................... 165 

Поволкина Ю.И., Алексеев Д.В. Сравнительный анализ доходов   
от внешнеэкономической деятельности ........................................................... 171 

Поповская В.В. Автоматизированная система контроля налога на 
добавленную стоимость: проблемы внедрения ............................................... 178 

Потапова Д.Ю. Принцип недискриминации в международных налоговых 
соглашениях и национальные правила тонкой капитализации:  
соотношение и границы применения ................................................................ 181 

Савина Е.О. Региональная налоговая политика: о финансовой 
самостоятельности региональных и местных бюджетов в условиях 
действующего налогового законодательства ................................................... 187 

Смирнова О.С. Проблемы кадастровой оценки имущества  
физических лиц и пути их решения .................................................................. 197 

Тарасова Д.А. Управление налоговыми рисками в системе налогового 
администрирования ............................................................................................ 201 

Тимошкова Н.В. Налоговые инструменты стимулирования развития  
малого предпринимательства ............................................................................ 206 

Тинькова Е.А. Налоговые риски организации при слиянии  
и поглощении ...................................................................................................... 211 

Тищенкова Н.А. Направления использованияи налогового потенциала  
в принятии управленческих решений налогового характера ......................... 217 

Хаюц М.С. Интеграция налоговых и таможенных органов  
как фактор развития налоговой политики ........................................................ 224 

Шакова Д.Р. Реализация плана ОЭСР по противодействию «размывания» 

налоговой базы и уклонению от уплаты налогов (beps) в российском 
законодательстве и ее влияние на деятельность налоговых менеджеров 
крупных российских компаний ......................................................................... 227 

Шевырков Л.В. Анализ эффективности применения налоговых льгот, 
предоставляемых муниципалитетам по местным налогам ............................. 234 

 

ПРЕДИСЛОВИЕ 
 
Сборник опубликован по материалам Международной научнопрактической конференции, проходившей 14 мая 2016 года в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации. Организатором мероприятия является Департамент Налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования. В конференции приняли участие студенты аспирантуры и магистратуры Финуниверситета, Московского государственного 
университета 
им. 
М.В. 
Ломоносова, 
СевероКавказского федерального университета,  Сибирского Технологического Университета, РЭУ имени Г.В. Плеханова, Российского нового университета (г. Москва), Уфимского государственного авиационного технического университета, Воронежского государственного аграрного 
университета им. императора Петра I, Государственного университета 
морского и речного флота имени адмирала С.О. Макарова (г. СанктПеербург), Экономического университета (г. Познань, Польша. 
Uniwersytet Ekonomiczny w Poznaniu), Белорусской государственной 
сельскохозяйственной академии (г. Горки).  
На конференцию были приглашены специалисты-практики, поделившиеся со студентами актуальными проблемами в области отечественного и международного опыта налогообложения, среди которых: сотрудники ФНС России, компания PricewaterhouseCoopers, и ООО МПО 
ВМИ координационного центра сети КонсультантПлюс. В рамках конференции были проведены тематические научные Круглые столы, в ходе выступлений на которых поднимались острые дискуссионные вопросы, посвященные актуальным вопросам налоговой политики в условиях 
экономической нестабильности, международного налогообложения, 
проблемам теории и практики налогообложения в области инвестиций и 

инноваций, актуальным направлениям деятельности налоговых струк
тур групп компаний, перспективам модернизации налогового администрирования.  

ОСОБЕННОСТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ 

ГОРИЗОНТАЛЬНОГО МОНИТОРИНГА В РОССИИ 
 
CHARACTERISTICS AND DEVELOPMENT PROSPECTS OF 
THE HORIZONTAL MONITОRINGA IN RUSSIA 
 
Адвокатова А.С.,  
старший преподаватель, аспирант, 
ФГОУ ВПО «Финансовый университет  
при Правительстве Российской Федерации», Москва 
Научный руководитель – д.э.н., проф. Гончаренко Л.И. 
 
Аннотация 
В статье рассматривается налоговый мониторинг как новый подход к налоговому администрированию, а также как способ снижения 
административных барьеров и выстраивания доверительных отношений 
между участниками налоговых правоотношений, прежде всего – налоговыми органами и налогоплательщиками, с целью качественного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов 
и сборов. 

The article discusses tax monitoring as a new approach to tax control 

and a powerful tool to reduce administrative burdens. It gives opportunity to 
improve transparency in tax compliance and build enhanced relationship between corporate taxpayers and tax authorities. 
 
Ключевые слова: налоговый мониторинг, налоговые риски, налоговое администрирование 
 
В целях реализации активного инновационного развития экономики России, формирования заинтересованности в наращивании налогового потенциала территорий, возникает необходимость дальнейшего совершенствования налогового администрирования. При этом современ

ные тенденции и приоритеты налоговой политики, проводимой государством в условиях экономической нестабильности, вынуждают уделять особое внимание применяемым методам и инструментам налогового администрирования. Одним из важнейших инструментов налогового 
администрирования выступает налоговый контроль.  
По итогам работы налоговых органов в 2008 г. Россия занимала 
130-е место из 178 стран мира по качеству налоговой системы, а по 
времени, затраченному на налоговое администрирование - 151-е место. 
В 2012 году, отмечено существенное продвижение России в рейтинге 
Всемирного банка Doing Business в разделе «Налоговое администрирование», как успех Федеральной налоговой службы России на международной арене. За год Россия поднялась в рейтинге на 41 позицию со 105 
на 64. Не останавливаясь на достигнутом, Федеральная налоговая служба России продолжает разработку мер, способствующих совершенствованию налогового администрирования и налогового контроля. 
В рамках эксперимента, Федеральной налоговой службой России 
был опробован в 2012 году проект горизонтального мониторинга между 
территориальными налоговыми органами и крупнейшими налогоплательщиками, который по итогам его реализации показал положительный результат.  Об этом заявил глава бюджетного комитета Госдумы 
Андрей Макаров на рассмотрении законопроекта: «Эксперимент, который мы проводили, естественно, с согласия компаний, которые были 
готовы в этом принять участие, показал свою чрезвычайную эффективность». По его словам, все больше компаний хотели подключиться к 
этому эксперименту, однако в то время без законодательной базы это 
было невозможно[2]. 
Следует отметить, что механизм применения данного инструмента 
заключается в следующем: налогоплательщик в режиме «онлайн» сообщает своему инспектору обо всех налоговых рисках, которые он может понести и только после ответа инспектора совершает хозяйственную операцию. Тем самым, налогоплательщик еще до подачи налоговой 
декларации может разрешить спорные вопросы налогообложения, свое

временного реагирования и предупреждения осуществления ими рисковых операций, которые могут привести к нарушениям налогового, валютного и другого законодательства. В свою очередь налоговый инспектор в режиме реального времени получает достоверные сведения о 
деятельности налогоплательщика, доступ к данным бухгалтерского и 
налогового учета налогоплательщика и может проверять правильность и 
своевременность отражения хозяйственных операций налогоплательщиком для целей налогообложения. 
Отметим  также, что схожие системы взаимодействия уже несколько лет успешно функционируют во многих странах мира, таких 
как: США, Южная Корея, Германия, Великобритания, Нидерланды. 
Последние изменения, проводимые в области налогового регулирования, характеризуются стойкой тенденцией к снижению административных барьеров и выстраиванием доверительных отношений между 
участниками налоговых правоотношений, прежде всего – налоговыми 
органами и налогоплательщиками, с целью качественного исполнения 
налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов.  
Одним из пилотных проектов предшествующим внедрению института налогового мониторинга в конце 2012 года был эксперимент 
проведенный ФНС России по применению новой формы налогового 
администрирования – горизонтального мониторинга, заключив с несколькими крупными компаниями соглашения о расширенном информационном взаимодействии. Стоит отметить, что в современной мировой практике «горизонтальный мониторинг» квалифицируют также как 
один из видов альтернативных способов предотвращения и разрешения 
налоговых споров – Alternative dispute resolution (ADR), который применяется во всех развитых странах: Нидерландах, США, Великобрита
нии, Австралии, Канаде, Франции, Германии и др.  
В Российской Федерации институт налогового мониторинга был 
официально введен с 1 января 2015 года в связи с вступлением в силу 
Федерального закона от 04.11.2014 № 348-ФЗ «О внесении изменений в 
часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». 

Однако при этом нельзя сказать, что налоговый мониторинг является чем-то абсолютно новым для российских реалий. Важно подчеркнуть, что исходя из факта принятия Федерального закона от 04.11.2014 
№ 348-ФЗ, вышеуказанный эксперимент ФНС России можно считать 
успешным. Хотя в рамках проведения этого эксперимента и возник судебный спор между налоговой инспекцией и налогоплательщиком, однако закончился он мировым соглашением, утвержденным постановлением ФАС Московского округа от 22.03.2013 по делу № А40-41103/1291-228. Стоит отметить, что подобная практика сама по себе служит доказательством подтверждения возможности применения мирового соглашения между властным органом и подчиненным субъектом – налогоплательщиком по вопросу определения сумм налога. Гражданскоправовой механизм со свойственным ему диспозитивным началом все 
более активно проникает в сферу налоговых отношений с характерным 
ей методом властных предписаний. Введение налогового мониторинга – 
это очередное доказательство желания государства в лице налоговых 
органов выстроить партнерские (насколько это возможно в сфере налогового администрирования) отношения с налогоплательщиком.  
Особо следует подчеркнуть, что в силу п. 3 статьи 105.26 НК РФ 
проведение налогового мониторинга основано на добровольном желании налогоплательщика, который при соответствии предъявленным законодательством требованиям, вправе подать соответствующее заявление. 
Предмет налогового мониторинга законодатель определяет схоже 
предмету выездной налоговой проверки (п. 4 статьи 88 НК РФ) – правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, что является обоснованным, т.к. налоговый мониторинг призван не дополнить налоговые проверки (камеральные и 
выездные)  созданием дополнительного бремени для налогоплательщика, а фактически заменить существующий механизм администрирования. При этом для отдельных организаций налоговый мониторинг сни

зит налоговые риски, сделав налогообложение ряда операций более 
предсказуемым.

Что касается самого определения «налоговый мониторинг», то 
внесенные в НК РФ правки хоть и не дают ему прямой юридической 
трактовки, однако из сути данного раздела его можно определить как 
договор между налогоплательщиком и государством (в лице налоговых 
органов), утверждающий порядок (регламент) информационного взаимодействия, в ходе которого налоговый орган отслеживает и анализирует налоговые риски по финансово-хозяйственным операциям налогоплательщика. Сводится это взаимодействие со стороны налогоплательщика открытием доступа налоговому органу к его информационным 
системам (данным бухгалтерского и налогового учетов) и (или) представлению налоговому органу необходимых материалов для исчисления 
(удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов в электронной 
форме. В «обмен» на это налогоплательщик получает «иммунитет» (с 
несколькими оговорками) от проведения налоговых проверок, как камеральных (п. 1.1 статьи 88 НК РФ), так и выездных (п. 5.1 статьи 89 НК 
РФ). Однако снижение административной нагрузки, и в частности неприменение к налогоплательщику выездных налоговых проверок, 
должно быть возможно только при условии появления  у налоговых органов в рамках налогового мониторинга уверенности в том, что налогоплательщик соблюдает требования налогового законодательства. Это 
означает, что информационным обмен и налоговый контроль должны 
быть выстроены таким образом, что выездная проверка становится излишней в принципе, так как все риски сняты в ходе налогового мониторинга полностью1. 

Обращаясь к международной практике, стоит отметить, что в ре
жиме горизонтального мониторинга налоговые органы используют результаты работы внутреннего контроля, проверяющих (внутренний аудит, ревизионная служба), внешних аудиторов и консультантов для оп
                                          

1   Научно‐информационное издание налоговая политика и практика «Горизонтальный мониторинг 
– новая форма налогового контроля. Варианты реализации» с.33 

ределения достоверности налоговой отчетности. Тем самым достигается 
снижение трудозатрат компании на обслуживание внутренних и внешних проверок, а налоговые органы получают доступ к результатам работы профессиональных экспертов. Важно подчеркнуть, что требования к 
достоверности финансовой отчетности и эффективности системы внутреннего контроля, а также стандарты работы внешних аудиторов для 
публичных компаний являются достаточно жесткими, поэтому результаты работы таких проверок могут быть использованы налоговыми органами в своих целях. 

Практика пилотных проектов в России показала, что наименее ин
формационной оказалась область информационного взаимодействия по 
СВК: на текущий момент пока не выработаны подходы к представлению информации о СВК и использованию этой информации налоговыми органами для получения уверенности в отсутствии каких-либо рисков искажения налоговых обязательств налогоплательщиков. Данное 
обстоятельство, нашло отражение в закреплении в п. 6 ст. 105.26 необязательности системы внутреннего контроля в рамках информационного 
регламента. 
Особое внимание в институте налогового мониторинга следует 
уделить так называемому мотивированному мнению налогового органа, 
отражающего его позицию по вопросам правильности исчисления 
(удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов, что является одним из основных факторов, положительно 
влияющих на работу российских налогоплательщиков. 
Мотивированное мнение может составляться как по запросу организации, так и по собственной инициативе, что является определенным 
новшеством налогового законодательства. Согласно пункту 3 статьи 
105.30 НК РФ данное мотивированное мнение составляется в случае, 
если при проведении налогового мониторинга налоговым органом установлен факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов и сборов. 

Мотивированное мнение налогового органа направляется налогоплательщику в ответ на его запрос, при наличии у него сомнений или в 
случае неясности по вопросам правильности исчисления (удержания), 
полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов за 
период проведения в отношении налогоплательщика налогового мониторинга по результатам совершенных фактов его хозяйственной жизни. 
Тем самым, часть рисков налогоплательщика, которая была связана с неоднозначностью законодательных норм, приводивших, зачастую, 
к использованию налогоплательщиком незаконных (противоправных) 
схем уклонения от уплаты налогов, будет снижена, за счет повышения 
предсказуемости налогового регулирования и оперативного получения 
толкования спорных вопросов налогового законодательства. Таким образом, мотивированное мнение налогового органа как раз и направлено 
на минимизацию количества последующих налоговых споров. 
При этом за налогоплательщиком сохраняется право не согласиться с мотивированным мнением налогового органа, предоставив в последний разногласия, которые вместе с имеющимися материалами направляется налоговой инспекцией в центральный аппарат ФНС России 
для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры. 
Таким образом, налоговый мониторинг позволяет осуществить качественный переход от методики последующего контроля к контролю 
превентивному. Новый подход позволяет налогоплательщикам заранее 
согласовать с налоговыми органами потенциальные последствия осуществлённых или предполагаемых к совершению финансово-хозяйст- 
венных операций. 
Именно модель налогового администрирования, построенная на 
риск-ориентированном подходе, когда объем и средства налогового 
контроля определяются добросовестностью плательщика, и при которой 
основное бремя контроля несли бы налогоплательщики, находящиеся в 
«зоне риска», по мнению экспертов, способствовала бы решению вопроса о повышении инвестиционной привлекательности России применительно к налоговой сфере.