Финансы и налогообложение корпораций

    Р.Г. Ахмадеев, Н.В. Балихина, М.Е. Косов



            Финансы и налогообложение корпораций


Рекомендовано Международным учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебника для магистрантов, обучающихся по программам направлений 38.04.01 «Экономика» и 38.04.02 «Менеджмент»


Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебника для магистрантов, обучающихся по программам направлений 38.04.01 «Экономика» и 38.04.02 «Менеджмент»


                                             Электронные версии книг издательства «ЮНИТИ-ДАНА» на сайте Международной электронной библиотеки «Образование. Наука. Научные кадры» www.niion.org





ю н и т и UNITY

Москва • 2020

УДК [658.14/.17:336.226](075.8)
ББК 65.292.34-93я73-1+65.261.41я73-1
      А95
Рецензенты:
заслуженный экономист РФ, доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов;
доктор экономических наук, профессор Е.И. Кузнецова

Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники

       Ахмадеев, Равиль Габдуллаевич.
А95 Финансы и налогообложение корпораций: учебник для магистрантов, обучающихся по программам направлений «Экономика» и «Менеджмент» / Р.Г. Ахмадеев, Н.В. Балихина, М.Е. Косов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 351 с. — (Серия «Magister»).
       I.  Балихина, Нэлла Владимировна.
       II.  Косов, Михаил Евгеньевич.

       ISBN 978-5-238-03379-2

       Агентство CIP РГБ

           Представленный материал учебника объединен в два раздела — «Финансы корпораций» и «Налогообложение корпораций».
           В первом разделе содержится материал, раскрывающий теоретические основы и практические вопросы функционирования финансов корпораций. Дается общая характеристика финансов организаций как элемента финансовой системы, рассматривается развитие этой экономической категории в современных условиях хозяйствования, раскрываются понятия «финансовые ресурсы», «капитал», «обязательства». Особое внимание уделяется современным методам оценки финансового состояния корпораций, их платежеспособности и ликвидности, выявлению признаков финансовой несостоятельности.
           Второй раздел посвящен теоретическим аспектам построения современной российской налоговой системы с учетом проводимой налоговой политики. Представлены практические аспекты налогообложения корпораций на основе общей характеристики налогов, уплачиваемых как по общему, так и специальным налоговым режимам.
           В учебнике учтены изменения в законодательстве по состоянию на 1 апреля 2020 г., с учетом основных мероприятий, направленных на смягчение налоговой нагрузки в части деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства в связи с распространением COVID-19.
           Для магистрантов, обучающихся по программам направлений 38.04.01 «Экономика» и 38.04.02 «Менеджмент», а также для аспирантов, преподавателей профессиональных образовательных учреждений, работников финансовых и налоговых служб.

ББК 65.292.34-93я73-1+65.261.41я73-1

ISBN 978-5-238-03379-2
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2013, 2020
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.

Введение

    Финансы являются неотъемлемой частью рыночных отношений, инструментом реализации социально-экономической политики государства. Роль финансов как одного из основных регуляторов социально-экономической стабильности усиливается в условиях динамично изменяющейся отечественной экономики.
    Финансы объективно необходимы, поскольку обусловлены потребностями общественного развития. Ни государство, ни хозяйствующие субъекты, ни общество в целом не могут решать задачи своего развития без финансовых ресурсов — материальных носителей финансовых отношений. Определяющая роль в формировании финансовых ресурсов, их эффективном распределении и использовании принадлежит коммерческим корпорациям. В свою очередь финансовое благополучие корпораций предопределено уровнем развития финансовой системы страны, полнотой реализации функций государства. При этом налоговые отчисления являются основным источником формирования бюджетных доходов. В этой связи одним из важнейших факторов экономического роста является эффективная налоговая политика, нацеленная на оптимальное сочетание интересов государства и хозяйствующих субъектов.
    В историческом аспекте налоги рассматривались многими российскими и международными исследователями как способ воздействия на экономические процессы, большей частью в качестве инструментов формирования доходов государства, т.е. их фискальная направленность. Вместе с тем в сложившихся непростых макроэкономических условиях в период 2015—2018 гг., а также в первом квартале 2020 г. предопредели степень влияния государства в принятии более активных мероприятий, направленных на противодействие в связи с распространением COVID-19, в первую очередь для поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. При этом современная налоговая политика должна создавать для предпринимателей финансовые условия их деятельности, способствующие инвестиционной активности организаций, эффективности производства.
    Успешное решение поставленных задач в сложившихся экономических условиях требует наличие высококвалифицированных специалистов, которые должны знать основы организации и управления финансами, механизм налогообложения, особенности порядка исчисления уплачиваемых налогов, сборов, с учетом применения полученных теоретических знаний на практике.
    Материал, представленный в учебнике, представляет системное, углубленное и развернутое представление о различных аспектах теории и практики финансов и налогообложения корпораций с учетом последних отечественных и зарубежных теоретических разработок в этой сфере.
    В учебнике широко представлены практические примеры и ситуации, а также наглядная информация в форме аналитических таблиц, схем и рисунков, что позволит будущим специалистам в сфере финансов и налогообложения корпораций приобрести практические навыки и успешно применять их в своей профессиональной деятельности.

В первом разделе учебника содержится материал, раскрывающий теоретические основы и практические вопросы функционирования финансов корпораций. Дается общая характеристика финансов организаций как элемента финансовой системы, рассматривается развитие этой экономической категории в современных условиях хозяйствования, раскрываются понятия «финансовые ресурсы», «капитал», «обязательства», что представляется особенно важным в формировании практических навыков будущих специалистов. Особое внимание уделяется современным методам оценки финансового состояния корпораций, их платежеспособности и ликвидности, выявлению признаков финансовой несостоятельности.
    Второй раздел посвящен теоретическим аспектам построения современной российской налоговой системы, с учетом проводимой налоговой политики. В разделе представлены практические аспекты налогообложения корпораций на основе общей характеристики налогов, уплачиваемых как по общему, так и специальным налоговым режимам. При этом читатель, обратившись к учебнику, встретит сформированные авторами блок-схемы, раскрывающие основные элементы налогообложения прямых и косвенных налогов.
    Авторы работы стремились оптимально сочетать высокий научный уровень и простоту изложения учебного материала, расширив практическую значимость и актуальность текущих проблем в экономике, для получения студентами соответствующих профессиональных компетенций, раскрывающих механизм управления финансами, действующего порядка исчисления и уплаты основных налогов, сборов и взносов в Российской Федерации.
    Цель данного учебника — помочь читателям изучить теорию финансов и налогообложения организаций, успешно использовать полученные знания в практической деятельности, свободно ориентироваться в современной финансово-экономической ситуации. Учебный материал соответствует требованиям федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования и направлен на формирование профессиональных компетенций магистров, обучающихся по направлению подготовки 080300 «Финансы и кредит», 080100 «Экономика».
    Книга рекомендуется в качестве учебника для магистрантов, обучающихся по программам «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и налогообложение в коммерческих организациях», «Финансы корпораций», «Государственные и муниципальные финансы», а также аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».
    При подготовке учебника использовались материалы информационно-правовой системы Консультант Плюс. Учебник отражает законодательно-нормативное регулирование финансовых и налоговых механизмов по состоянию на 1 апреля 2020 г.
    В основе учебника — материалы работы Н.В. Балихиной, М.Е. Косова, Т.Н. Окановой «Финансы и налогообложение организаций» (М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013).

Раздел



        Финансы корпораций





    В результате изучения данного раздела обучающиеся должны
знать:
    • теоретические основы организации и управления финансами коммерческих корпораций, законодательно-нормативную базу их регулирования;
    • содержание и организацию финансовых отношений корпораций с их деловыми партнерами
    • порядок формирования и использования финансовых ресурсов и денежных фондов корпорации, способы оценки эффективности их использования
    • цели, задачи и методы финансового анализа, способы оценки финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, потенциального банкротства организаций
уметь:
    • осуществлять поиск, анализ и оценку финансовой и экономической информации для проведения финансовых расчетов и обоснования принимаемых управленческих решений
    • анализировать финансово-экономические показатели, характеризующие деятельность коммерческих корпораций, интерпретировать их, разрабатывать и обосновывать предложения по укреплению финансовой устойчивости корпорации
владеть:
    • методами и приемами управления и анализа финансовоэкономической деятельности корпорации, в том числе по проблемам управления собственным заемным капиталом, повышения эффективности основной, инвестиционной и финансовой деятельности корпорации

Глава



Сущность финансов корпораций



1.1. Сущность и отличительные характеристики
   финансов
    Предметом исследования финансов как науки являются доходы, накопления. Финансы функционируют в системе денежных отношений, их материальной основной являются денежные средства в форме финансовых ресурсов.
    Финансовые ресурсы — это денежные средства, обслуживающие процессы авансирования и инвестирования. Объединение финансовых ресурсов для их последующего целевого использования образует фонды денежных средств. Фонды денежных средств могут быть централизованными и децентрализованными.
    Централизованные фонды денежных средств аккумулируют государственные финансовые ресурсы, цель их создания — решение общегосударственных задач, реализация функций государства.
    Децентрализованные денежные фонды — это фонды, которые формируются за счет финансовых ресурсов предприятий (собственных или привлеченных) и обслуживают их экономические и социальные потребности. Логика и необходимость объединения финансовых ресурсов в целевые денежные фонды состоит в эффективности распределения и использования финансовых ресурсов, их планирования и контроля.
    Финансы основаны на реальном денежном обороте, а целью их функционирования является увеличение доходов государства, хозяйствующих субъектов, населения.
    Без денег не может быть финансов. Денежный характер финансовых отношений — важный признак финансов. Эффективность их функционирования во многом определяется уровнем развития денежных отношений. Хотя материальной основой финансов являются деньги, их нельзя отождествлять с последними. В системе денежных отношений функционируют такие экономические категории, как «цена», «кредит», «заработная плата» и др. Поэтому понятие «деньги» шире понятия «финансы».
    Процесс стоимостного распределения общественного продукта, в ходе которого созданная в производстве стоимость делится между

1. Сущность финансов корпораций

7

субъектами хозяйствования, а у каждого из них — по целевому назначению, чрезвычайно сложен. В силу этого он осуществляется с помощью разных экономических категорий, каждая из которых выполняет специфическую, только ей присущую роль.
   Исходным моментом появления финансовых отношений является процесс первичного распределения стоимости на составляющие ее элементы (с, v, m) и образование различных форм денежных доходов и накоплений. Чтобы этот процесс мог начаться, созданная в производстве стоимость должна быть реализована. Экономическим инструментом, благодаря которому стоимость продукта получает денежное выражение и становится объектом распределения, является цена. Именно она предопределяет конкретное количество денежных средств, поступающих в тот или иной сектор экономики, тому или иному собственнику. Цена является количественной мерой стоимости, создаваемой в производстве, ее денежным выражением. Финансы служат инструментом стоимостного распределения уже полученного дохода, поэтому конечная структура распределенного общественного продукта и национального дохода отличается от пропорций, заложенных ценой.
   Заработная плата также участвует в распределении стоимости общественного продукта, формируя доходы отдельных работников. Функционирование заработной платы представляет собой процесс двустороннего движения стоимости, финансы — одностороннего. По сути, это компенсация за труд. В процессе распределения стоимости финансы и заработная плата тесно взаимодействуют: формирование фонда оплаты труда — это результат финансового метода распределения стоимости; заработная плата — источник финансовых ресурсов, так как разрыв во времени между начислением заработной платы и ее выплатой используется для финансирования текущей деятельности организации и относится к устойчивым пассивам.
   Кредит, так же как и финансы, участвует в стоимостном распределении, но специфика его функционирования отлична от финансов, так как его основополагающие принципы — возвратность, срочность и платность. Здесь, так же как и в случае с заработной платой, присутствует двустороннее движение стоимости. Сумма кредита и плата за его использование в виде процентов возвращаются заемщиком в определенные сроки. Двустороннее движение стоимости здесь разорвано во времени. Существенное отличие кредита от финансов состоит в его тесной связи с денежным оборотом: с его помощью удовлетворяются потребности субъектов хозяйствования в платежных средствах, необходимых для обращения; происходит регулирование находящихся в обороте денежных средств.

I. Финансы корпораций

   Взаимосвязь и взаимодействие финансов и кредита в процессе распределение стоимости проявляются прежде всего в том, что функционирование — финансов способствует созданию и росту кредитных ресурсов; функционирование кредита, в свою очередь, позволяет формировать финансовые ресурсы в распоряжении субъектов хозяйствования и государства, в том числе через финансовый рынок.
   Финансы участвуют в распределении денежной стоимости, но не в ее обмене. Распределительный характер финансовых отношений также является важным признаком финансов как экономической категории. Характерными чертами распределения денежной стоимости с участием финансовых отношений являются:
   •  одностороннее, неопосредованное встречным движением товаров и услуг движение денежной формы стоимости;
   •  отчуждение денежной формы стоимости (смена владельцев) или целевое обособление каждой ее части (в рамках одного владельца).
   Распределение стоимости между ее конкретными владельцами или по целевому назначению осуществляется материальными носителями финансовых отношений — финансовыми ресурсами, что является специфическим признаком финансовых отношений и позволяет выделить их из общей совокупности экономических категорий, участвующих в стоимостном распределении.
   Финансы — это экономическая категория, выражающая денежные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.
   Возникновение финансовых отношений связано с существованием товарно-денежных отношений и государства: именно государство породило особый вид вертикальных отношений — налоги. Движение товаров должно сопровождаться движением денежных средств в форме расчетов и платежей. Вновь созданная стоимость с помощью финансов распределяется между ее участниками. Таким образом, финансы как экономическая категория являются одной из необходимых составляющих воспроизводственного процесса (производства, обмена, распределения, потребления).
   Финансы объективно необходимы, так как обусловлены потребностями общественного развития. Причиной, порождающей появление финансов, можно считать потребность государства и субъектов хозяйствования в денежных ресурсах, обеспечивающих их деятельность. Эту потребность в ресурсах без финансов удовлетворить невозможно ни в сфере хозяйствования, ни в сфере государственного

1. Сущность финансов корпораций

9

управления. Без финансов невозможно обеспечить расширенный кругооборот производственных фондов, регулировать отраслевую и территориальную структуру экономики, стимулировать развитие производства. Государство для осуществления своих функций должно располагать необходимыми финансовыми ресурсами в виде денежных фондов.

1.2. Понятие, типы и основы деятельности корпораций

   В российской практике хозяйствования законодательно оформленный термин «корпорация» появился в 2014 г. в результате реформы гражданского законодательства. В соответствии с Гражданским кодексом корпорациями (корпоративными юридическими лицами) являются юридические лица, в которых учредители обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган. К ним относятся хозяйственные общества и товарищества, крестьянские (фермерские) хозяйства, производственные и потребительские кооперативы, общественные организации, товарищества собственников недвижимости и другие формы хозяйствования.
   Юридические лица, учредители которых не становятся их участниками и не приобретают в них прав членства, являются унитарными юридическими лицами.
   Корпорация может иметь статус коммерческой или некоммерческой организации. К коммерческим корпоративным организациям относят организационно-правовые формы, в которых создаются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Некоммерческие корпоративные организации — юридические лица, которые не преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками.
   В зависимости от вида экономической деятельности различают финансовые и нефинансовые корпорации.
   Сектор нефинансовых корпораций — совокупность корпораций, занимающихся производством товаров и нефинансовых услуг в целях получения прибыли. В состав сектора нефинансовых корпораций входят также некоммерческие организации, занятые в основном рыночным производством. Состав элементов, относящихся к этому сектору, представлен на рис. 1.1.
   Критериями отнесения корпорации к государственному сектору экономики являются:
   1)     наличие государственного (муниципального) имущества в размере не менее установленной величины в общем объеме имущества;

I. Финансы корпораций

    2)    наличие контроля органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления над корпорациями


Рис. 1.1. Подсекции нефинансовых корпораций

    Государственный сектор экономики включает организации, у которых более 50% уставного капитала находится в государственной (муниципальной) собственности. Корпорации, входящие в государственный сектор экономики, охватывают: государственные унитарные предприятия, хозяйственные общества, в уставном капитале которых более 50% акций (долей) находятся в государственной (муниципальной) собственности и более 50% акций (долей) находятся в собственности хозяйственных обществ, относящихся к государственному сектору экономики.
    В соответствии с Законом № 7-ФЗ от 12.01.1996 г. (ред. от 29.07. 2018 г.) «О некоммерческих организациях» государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Государственная корпорация создается на основании федерального закона, которым определяются ее правовое положение, цели деятельности и порядок управления, механизм реорганизации и ликвидации и пр.
    К корпорациям в рамках сектора нефинансовых корпораций относятся:
    • государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос»;
    • государственная корпорация по атомной энергии «Росатом»:
    • государственная корпорация по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростех».