Управленческий учет в АПК. Методы принятия оптимальных (ключевых) решений

Управленческий учет  

в АПК 

Методы принятия  

оптимальных (ключевых)  

решений 

Второе издание, 

переработанное и дополненное 

 
Рекомендовано Международным учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебника 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлению «Экономика» (направления подготовки «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение») 
 
Рекомендовано Научно-исследовательским институтом 
образования и науки в качестве учебника  
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по направлению «Экономика» (направления подготовки «Бухгалтерский 
учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение») 
 
Рекомендовано к изданию Международным  
научно-исследовательским центром судебной экспертизы  
и исследований для специалистов 
 
Электронные версии книг  
издательства «ЮНИТИ-ДАНА» на сайте  
Международной электронной библиотеки 
«Образование. Наука. Научные кадры» 
www.niion.org 
 
 
 

 
 
Москва  2020 

ÓÄÊ [657.1:338.436.33](075.8) 
ÁÁÊ 65.052.253.2ÿ73-1 
       Ó67 
 
Àâòîðû: 
Ã.ß. Îñòàåâ, Á.Í. Õîñèåâ, À.Õ. Êàëëàãîâà, Í.Ä. Ýðèàøâèëè 
 
Ðåöåíçåíòû: 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê À.Í. Áîáðûøåâ 
(ïðîôåññîð êàôåäðû áóõãàëòåðñêîãî óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà,  
Ñòàâðîïîëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî àãðàðíîãî óíèâåðñèòåòà); 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê È.Ì. Ãîãîëåâ 
(ïðîôåññîð Èæåâñêîé ãîñóäàðñòâåííîé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé àêàäåìèè,  
çàâ. êàôåäðîé ýêîíîìèêè ÀÏÊ, äåêàí ýêîíîìè÷åñêîãî ôàêóëüòåòà); 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò Ë.Â. Þðüåâà 

(ïðîôåññîð Èíñòèòóòà âûñøåé øêîëû ýêîíîìèêè è ìåíåäæìåíòà Óðàëüñêîãî 
ôåäåðàëüíîãî óíèâåðñèòåòà èì. ïåðâîãî Ïðåçèäåíòà Ðîññèè Á.Í. Åëüöèíà) 
 
Ãëàâíûé ðåäàêòîð èçäàòåëüñòâà Í.Ä. Ýðèàøâèëè, 
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè íàóêè è òåõíèêè 
 
Ó67 
  Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â ÀÏÊ. Ìåòîäû ïðèíÿòèÿ îïòèìàëüíûõ (êëþ÷åâûõ) ðåøåíèé: ó÷åáíèê äëÿ ñòóäåíòîâ 
âóçîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî íàïðàâëåíèþ «Ýêîíîìèêà» 
(íàïðàâëåíèÿ ïîäãîòîâêè «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç 
è àóäèò», «Ôèíàíñû è êðåäèò», «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå») / Ã.ß. Îñòàåâ, Á.Í. Õîñèåâ, À.Õ. Êàëëàãîâà, 
Í.Ä. Ýðèàøâèëè — 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. — Ì.: 
ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2020. —  471 ñ.  

 
ISBN 978-5-238-03359-4 
Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 
 
Èçëîæåíû 
òåîðåòè÷åñêèå 
ïîëîæåíèÿ, 
îðãàíèçàöèîííîìåòîäè÷åñêèå  è ïðàêòè÷åñêèå àñïåêòû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà â õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòàõ. Áîëüøîå âíèìàíèå óäåëåíî êëàññèôèêàöèè 
çàòðàò, ìåòîäàì è ñèñòåìàì èõ ó÷åòà, àíàëèçà è êîíòðîëÿ, à òàêæå 
ïðîáëåìàì êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè. Îñâÿùåíû 
ïðèíöèïû áþäæåòèðîâàíèÿ, îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà è 
àäàïòàöèè åãî ïîëåçíîãî îïûòà â ðîññèéñêîé òåîðèè è ïðàêòèêå 
ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé.  
Äëÿ 
ñòóäåíòîâ 
âóçîâ, 
îáó÷àþùèõñÿ 
ïî 
 
ôèíàíñîâîýêîíîìè÷åñêèì ñïåöèàëüíîñòÿì è ïî íàïðàâëåíèþ 38.03.01 «Ýêîíîìèêà» (íàïðàâëåíèÿ ïîäãîòîâêè «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è 
àóäèò», «Ôèíàíñû è êðåäèò», «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå»).  
  

ÁÁÊ 65.052.253.2ÿ73-1 
 
ISBN 978-5-238-03359-4 
© ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2019, 2020 
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå èçäàíèÿ (Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 5 àïðåëÿ 2013 ã. ¹ 44-ÔÇ).  

 
 
 
 
 
 
ВВЕДЕНИЕ 

 
 
 
 
Ðàçâèòèå ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé â ñòðàíå, ñîïðîâîæäàþùååñÿ 
êðèçèñíûìè ÿâëåíèÿìè, ïðåäïîëàãàåò ïîèñê ðàöèîíàëüíûõ è ýôôåêòèâíûõ ðû÷àãîâ óïðàâëåíèÿ õîçÿéñòâóþùèìè ñóáúåêòàìè ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, â òîì ÷èñëå è îðãàíèçàöèÿìè ñèñòåìû ÀÏÊ.  
Êðèçèñíûå ÿâëåíèÿ íà ìèêðîóðîâíå çà÷àñòóþ ïðèâîäÿò ê îñëàáëåíèþ õîçÿéñòâåííûõ ñâÿçåé ìåæäó ðàçëè÷íûìè îðãàíèçàöèÿìè, 
ðîñòó èõ çàäîëæåííîñòåé, âñåîáùåìó íåäîñòàòêó îáîðîòíûõ ñðåäñòâ 
ñ îäíîâðåìåííûì ñïàäîì ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè. Èíôëÿöèÿ è 
äèñïàðèòåò öåí íà ïðîäóêöèþ ðàçíûõ îòðàñëåé ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà 
ïðèâîäÿò ê çíà÷èòåëüíîìó ðîñòó åå ñåáåñòîèìîñòè, óõóäøåíèþ ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ è ïëàòåæåñïîñîáíîñòè îðãàíèçàöèé.  
Ñîâðåìåííûå  èçìåíåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé è ïîëèòè÷åñêîé ñèòóàöèè, ìåòîäîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ â ñòðàíå ïðåäîïðåäåëÿþò íåîáõîäèìîñòü ïåðåñòðîéêè ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòüþ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèè, óëó÷øåíèÿ êà÷åñòâà ìåíåäæìåíòà, 
âûïîëíÿåìûõ åãî ìåòîäîâ è ôóíêöèé. Ðàçâèòèå íîâûõ ìåòîäîâ 
óïðàâëåíèÿ è ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ äîëæíî áûòü íàïðàâëåíî íà ñîçäàíèå â íèõ ìîáèëüíûõ âíóòðèõîçÿéñòâåííûõ ñòðóêòóð, óñòàíîâëåíèå è  ñîâåðøåíñòâîâàíèå 
õîçÿéñòâåííûõ ñâÿçåé ìåæäó íèìè, ìåæäó îðãàíèçàöèÿìè  è ãîñóäàðñòâîì. Îòñþäà ñëåäóåò, ÷òî áåç ôîðìèðîâàíèÿ ýôôåêòèâíîé 
ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ è àêòèâíî-àäàïòèâíîãî ïðèìåíåíèÿ åå ýêîíîìè÷åñêèõ ìåòîäîâ è ðû÷àãîâ âîçäåéñòâèÿ íåâîçìîæíû ýôôåêòèâíîå âåäåíèå ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â îðãàíèçàöèÿõ,  
îïåðàòèâíîå âûÿâëåíèå è ìîáèëèçàöèÿ èõ âíóòðåííèõ ðåçåðâîâ 
ïðîèçâîäñòâà.  
Ëþáîå óïðàâëåí÷åñêîå ðåøåíèå è îïòèìèçàöèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôàêòîðîâ, â òîì ÷èñëå ðàöèîíàëüíîå èñïîëüçîâàíèå âñåãî ïðîèçâîäñòâåííîãî ïîòåíöèàëà, äîëæíû áàçèðîâàòüñÿ íà äîñòîâåðíîé, 
ðåëåâàíòíîé, ñâîåâðåìåííîé è ïîëíîé èíôîðìàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà.  

1 

 
Âìåñòå ñ òåì ñèñòåìà óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà âñå åùå íå ïîëó÷àåò 
äîñòàòî÷íî øèðîêîãî ïðàêòè÷åñêîãî ïðèìåíåíèÿ â îðãàíèçàöèÿõ. 
Ýòî ñâÿçàíî ñ íåäîñòàòî÷íîñòüþ íàó÷íûõ ðàçðàáîòîê ìåòîäîëîãèè 
è îðãàíèçàöèè ôóíêöèîíèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî óïðàâëåí÷åñêîãî 
ó÷åòà â óñëîâèÿõ òðàíñôîðìàöèîííîé ýêîíîìèêè. Îòñóòñòâèå ñèñòåìíîãî ðåøåíèÿ ïðîáëåì ìåòîäîëîãèè è ïðàêòèêè âåäåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, ñëàáîå åãî ïðàêòè÷åñêîå ïðèìåíåíèå êàê èíôîðìàöèîííîé áàçû ìåíåäæìåíòà ñ ó÷åòîì íîâûõ óñëîâèé âíóòðåííåé 
è âíåøíåé ñðåäû òðàíñôîðìàöèîííîé ýêîíîìèêè íå ïîçâîëÿåò â 
ïîëíîé ìåðå ðàçâèâàòü îïåðàòèâíîå, òàêòè÷åñêîå è ñòðàòåãè÷åñêîå 
óïðàâëåíèå ýôôåêòèâíîñòüþ ðàçâèòèÿ äåÿòåëüíîñòè êîììåð÷åñêèõ 
îðãàíèçàöèé. 
Ïðåäëàãàåìûé êóðñ «Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò â ÀÏÊ: ìåòîäû ïðèíÿòèÿ îïòèìàëüíûõ (êëþ÷åâûõ) ðåøåíèé» ïîñòðîåí òàêèì îáðàçîì, 
÷òî ïîçâîëÿåò ñäåëàòü êíèãó íåîáõîäèìûì ó÷åáíûì ïîñîáèåì äëÿ 
ïîñëåäîâàòåëüíîãî èçó÷åíèÿ òåîðåòè÷åñêèõ îñíîâ è ïðàêòèêè îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñòóäåíòàìè ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé è íàïðàâëåíèé ïîäãîòîâêè âóçîâ, ïðîôåññèîíàëüíûìè áóõãàëòåðàìè, àóäèòîðàìè, ìåíåäæåðàìè, ôèíàíñîâûìè 
äèðåêòîðàìè, ðàáîòíèêàìè áóõãàëòåðñêèõ ñëóæá êîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé.   
 ó÷åáíèêå íàó÷íî èçëîæåíû âîïðîñû òåîðèè è ïðàêòèêè 
óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ Ãîñóäàðñòâåííûì ñòàíäàðòîì âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ïî ñïåöèàëüíîñòè 
«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò» è íàïðàâëåíèþ ïîäãîòîâêè 
«Ýêîíîìèêà». 
 
 
 

 
 
 
 
 
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ: 
ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ 

 
 
 

1.1. Управленческий учет: понятие и содержание 

Ïåðåõîä ýêîíîìèêè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ðûíî÷íûå îòíîøåíèÿ òðåáóåò ýôôåêòèâíîãî âåäåíèÿ äåÿòåëüíîñòè ëþáîé îðãàíèçàöèè,  ïîñëåäîâàòåëüíîãî âíåäðåíèÿ äîñòèæåíèé ñîâðåìåííûõ èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé â àêòèâíî-àäàïòèâíóþ ñèñòåìó óïðàâëåíèÿ õîçÿéñòâåííûìè ïðîöåññàìè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà.  ñâÿçè 
ñ ýòèì íåèçìåðèìî âîçðàñòàþò ðîëü è çíà÷åíèå áóõãàëòåðñêîãî  
óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà â óïðàâëåíèè èìóùåñòâîì, îáÿçàòåëüñòâàìè 
îðãàíèçàöèè, ïðîèçâåäåííûìè åå çàòðàòàìè, äîõîäàìè, à òàêæå   
ýôôåêòèâíîñòüþ èñïîëüçîâàíèÿ òðóäîâûõ, ìàòåðèàëüíûõ è ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.  
Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò êàê ñîñòàâíàÿ ÷àñòü áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 
âîçíèê â ÑØÀ. Îôèöèàëüíî â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíîé ïîäñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò áûë ïðèçíàí â 1972 ã. Àìåðèêàíñêîé 
àññîöèàöèåé áóõãàëòåðîâ.  
Ñòàíîâëåíèå è ðàçâèòèå óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà áûëî íå ïðîñòî 
ñìåíîé ïîíÿòèé è òåðìèíîâ, à íîâûì ÿâëåíèåì, êîòîðîå îñíîâûâàåòñÿ íà ïðàêòèêå ïðîèçâîäñòâåííîãî ó÷åòà, ìîäåðíèçàöèè åãî îðãàíèçàöèîííûõ è ìåòîäîëîãè÷åñêèõ àñïåêòîâ, à òàêæå íà îòíîñèòåëüíîé äèôôåðåíöèàöèè âñåé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.  íàøåé 
ñòðàíå îñíîâíûì ðåãóëèðóþùèì îðãàíîì ïî óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷åòó 
(íà óðîâíå ðåêîìåíäàöèé) ÿâëÿåòñÿ Ìèíýêîíîìðàçâèòèÿ Ðîññèè. 
Ïðèêàçîì Ìèíýêîíîìðàçâèòèÿ Ðîññèè ¹ 63 îò 11.03.2002 ã. ñîçäàí 
Ýêñïåðòíî-êîíñóëüòàòèâíûé ñîâåò ïî âîïðîñàì óïðàâëåí÷åñêîãî 
ó÷åòà ïðè Ìèíýêîíîìðàçâèòèÿ Ðîññèè. Îáåñïå÷åíèå äåÿòåëüíîñòè 
Ñîâåòà, à òàêæå êîîðäèíàöèÿ ðàáîò äåïàðòàìåíòîâ ìèíèñòåðñòâà â 
îáëàñòè ðàçâèòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà âîçëîæåíû íà Äåïàðòàìåíò 
ðåãóëèðîâàíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè è ðàçâèòèÿ êîðïîðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ [104]. 

1 

1 

 
 îòå÷åñòâåííîé áóõãàëòåðñêîé òåîðèè è ïðàêòèêå ïîíÿòèå 
óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ïîÿâèëîñü ñðàâíèòåëüíî íåäàâíî, íà Çàïàäå ýòî ïîíÿòèå èñïîëüçóåòñÿ áîëåå ïîëóâåêà.  íàñòîÿùåå 
âðåìÿ ó÷åò íà Çàïàäå òðàäèöèîííî ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà äâå ïîäñèñòåìû — ôèíàíñîâûé è óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò — â âèäå ñëåäóþùåé ìîäåëè: 
 
 
 
 
      À      Á     Â    Ä 
 
Èç äàííîé ìîäåëè ñëåäóåò, ÷òî îáëàñòü 
À + Á = áóõãàëòåðñêèé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò, à îáëàñòü 
Á +  + Ä = áóõãàëòåðñêèé ôèíàíñîâûé ó÷åò. 
 îòäåëüíîñòè:  
îáëàñòü À — óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ âíóòðåííåãî óïðàâëåíèÿ (èíôîðìàöèÿ — êîììåð÷åñêàÿ òàéíà);  
îáëàñòü Á — óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò äëÿ âíóòðåííåãî óïðàâëåíèÿ 
è âíåøíåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (ïðîèçâîäñòâåííûé ó÷åò);  
îáëàñòü  — ôèíàíñîâûé ó÷åò äëÿ ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè è ïðåäîñòàâëåíèÿ èíôîðìàöèè âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì; 
îáëàñòü Ä — áóõãàëòåðñêèé ôèíàíñîâûé ó÷åò äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. 
Èòàê, áóõãàëòåðñêèé ó÷åò äèôôåðåíöèðóåòñÿ íà óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò, ôèíàíñîâûé ó÷åò è ó÷åò äëÿ íàëîãîâûõ ðàñ÷åòîâ [13]. 
Òàêîå ïîäðàçäåëåíèå îáóñëîâëåíî ðàçëè÷èåì â öåëÿõ è çàäà÷àõ 
óïðàâëåí÷åñêîé è ôèíàíñîâîé áóõãàëòåðèè, èíôîðìàöèîííûìè ïîòðåáíîñòÿìè âíóòðåííèõ è âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé.  ôèíàíñîâîé 
áóõãàëòåðèè ôîðìèðóåòñÿ èíôîðìàöèÿ î äîõîäàõ è ðàñõîäàõ îðãàíèçàöèè, î äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, î ôèíàíñîâûõ èíâåñòèöèÿõ, ñîñòîÿíèè èñòî÷íèêîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ, âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ ãîñóäàðñòâîì ïî óïëàòå íàëîãîâ è ò.ä.  
Ïîòðåáèòåëÿìè èíôîðìàöèè ôèíàíñîâîãî ó÷åòà ÿâëÿþòñÿ â îñíîâíîì âíåøíèå ïî îòíîøåíèþ ê ïðåäïðèÿòèþ ïîëüçîâàòåëè: 
íàëîãîâûå îðãàíû, áàíêè, áèðæè, äðóãèå ôèíàíñîâûå èíñòèòóòû, à 
òàêæå ïîñòàâùèêè, ïîêóïàòåëè, ïîòåíöèàëüíûå è ðåàëüíûå èíâåñòîðû, ñëóæàùèå ïðåäïðèÿòèÿ. Êîíå÷íûì ðåçóëüòàòîì (ñîäåðæàíèåì) ôèíàíñîâîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ áóõãàëòåðñêàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü. Áóõãàëòåðñêàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü íå ÿâëÿåòñÿ êîììåð÷åñêîé òàéíîé, îòêðûòà ê ïóáëèêàöèè è â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ 

Управленческий учет: общие сведения 
7 

 
äîëæíà áûòü çàâåðåíà íåçàâèñèìûì àóäèòîðîì èëè àóäèòîðñêîé 
ôèðìîé. 
 ñèñòåìå óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ôîðìèðóåòñÿ èíôîðìàöèÿ î 
çàòðàòàõ, ðàñõîäàõ, äîõîäàõ è ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíîñòè â íåîáõîäèìûõ äëÿ öåëåé óïðàâëåíèÿ àíàëèòè÷åñêèõ ðàçðåçàõ. Ïðè ýòîì 
ðóêîâîäñòâî ïðåäïðèÿòèÿ ñàìîñòîÿòåëüíî ðåøàåò, â êàêèõ ðàçðåçàõ 
êëàññèôèöèðîâàòü îáúåêòû óïðàâëåíèÿ è êàê îñóùåñòâëÿòü èõ 
ó÷åò. Èíôîðìàöèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ åãî ñîäåðæàíèåì è ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ ðóêîâîäñòâà è ìåíåäæåðîâ ïðåäïðèÿòèÿ, ÿâëÿåòñÿ êîììåð÷åñêîé òàéíîé è íîñèò ñòðîãî êîíôèäåíöèàëüíûé õàðàêòåð. Âîïðîñû îðãàíèçàöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà 
ïðàêòè÷åñêè íå ðåãëàìåíòèðóþòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì. Îñíîâíûå 
îòëè÷èòåëüíûå õàðàêòåðèñòèêè ôèíàíñîâîãî è óïðàâëåí÷åñêîãî 
ó÷åòà ïðèâåäåíû â òàáë. 1.1. 
 

Òàáëèöà 1.1. Ñðàâíèòåëüíûå õàðàêòåðèñòèêè ôèíàíñîâîãî  
è óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà 

Îáëàñòü ñðàâíåíèÿ 
Ôèíàíñîâûé ó÷åò 
Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò 

1. Îáÿçàòåëüíîñòü 
âåäåíèÿ 
Òðåáóåòñÿ ïî çàêîíîäàòåëüñòâó 
Ïî ðåøåíèþ àäìèíèñòðàöèè 

2. Ïîëüçîâàòåëè èíôîðìàöèè 
Ñòîðîííèå îðãàíèçàöèè è ëèöà 
Ðàçëè÷íûå óðîâíè 
âíóòðåííåãî óïðàâëåíèÿ 

3. Öåëü ó÷åòà 
Ñîñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè äëÿ 
ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé è ëèö 

Îêàçàíèå ïîìîùè â 
óïðàâëåíèè äåÿòåëüíîñòüþ îðãàíèçàöèè 

4. Âèäû ñèñòåìû 
áóõãàëòåðñêîãî 
ó÷åòà 

Ñèñòåìà äâîéíîé çàïèñè 
Íå îãðàíè÷åí äâîéíîé çàïèñüþ, èñïîëüçóåòñÿ ëþáàÿ ñèñòåìà 

5. Èñïîëüçóåìûå 
èçìåðèòåëè 
 îñíîâíîì äåíåæíûé èçìåðèòåëü 
Èíôîðìàöèÿ êàê â 
äåíåæíîì, òàê è â 
íàòóðàëüíî-âåùåâîì 
âûðàæåíèè 

6. Ñâîáîäà âûáîðà 
(îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ) 

Îáÿçàòåëüíîå ñëåäîâàíèå îáùåïðèíÿòûì 
ïðèíöèïàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 

Íåò íîðì è îãðàíè÷åíèé 

7. Îñíîâíîé îáúåêò 
ó÷åòà è îò÷åòíîñòè 
Îðãàíèçàöèÿ â öåëîì 
Ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ îðãàíèçàöèè 
 

1 

 
Îêîí÷àíèå òàáë. 1.1 

Îáëàñòü ñðàâíåíèÿ 
Ôèíàíñîâûé ó÷åò 
Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò 

8. ×àñòîòà ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè 
Ïåðèîäè÷åñêè, íà 
ðåãóëÿðíîé îñíîâå 
Ïî ìåðå íåîáõîäèìîñòè 

9. Ñòåïåíü íàäåæíîñòè èíôîðìàöèè 
Òðåáóåòñÿ îáúåêòèâíîñòü 
Çàâèñèò îò öåëåé è 
çàäà÷ óïðàâëåíèÿ 

10. Áàçèñíàÿ ñòðóêòóðà 
Îäíî îñíîâíîå ðàâåíñòâî: àêòèâû = 
= îáÿçàòåëüñòâà + êàïèòàë ñîáñòâåííèêîâ 

Ðàçëè÷íà â çàâèñèìîñòè îò öåëè èñïîëüçîâàíèÿ èíôîðìàöèè 

11. Ñòåïåíü îòâåòñòâåííîñòè ïî çàêîíó 

Îòâåòñòâåííîñòü çà 
îðãàíèçàöèþ ó÷åòà 
íåñåò ðóêîâîäèòåëü 
ýêîíîìè÷åñêîãî 
ñóáúåêòà 

Ôàêòè÷åñêè íèêàêîé 

 
Íåñìîòðÿ íà îòëè÷èòåëüíûå õàðàêòåðèñòèêè ôèíàíñîâîãî è 
óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, èõ îáøåé îñíîâîé ÿâëÿþòñÿ îñíîâîïîëàãàþùèå ïðèíöèïû îáùåé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà:  
(1) äâîéñòâåííîñòü îòðàæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ ôàêòîâ;  
(2) ñòîèìîñòíàÿ îöåíêà èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ;  
(3) äîêóìåíòèðîâàíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèè è äð.   
Îïðåäåëåíèå ñóùíîñòè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñðåäè ñïåöèàëèñòîâ 
ÿâëÿåòñÿ äèñêóññèîííûì. Íå ñóùåñòâóåò åäèíîãî îïðåäåëåíèÿ, êîòîðîå óñòðàèâàëî áû âñåõ ñïåöèàëèñòîâ â ýòîé îáëàñòè. Îäíè  ó÷åíûå 
ïîíèìàþò óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò êàê ïîäñèñòåìó áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, 
âêëþ÷àþùóþ â ñåáÿ ñáîð, ðåãèñòðàöèþ è îáîáùåíèå èíôîðìàöèè, 
äðóãèå òðàêòóþò åãî â áîëåå øèðîêîì ñìûñëå — êàê ñèñòåìó óïðàâëåíèÿ ïðåäïðèÿòèåì, îõâàòûâàþùóþ âñå ôóíêöèè óïðàâëåíèÿ (ïëàíèðîâàíèå, ó÷åò, êîíòðîëü, àíàëèç, ïðèíÿòèå ðåøåíèé).  
Òàê, ïî ìíåíèþ Íàöèîíàëüíîé àññîöèàöèè áóõãàëòåðîâ ÑØÀ, 
óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò åñòü 

ïðîöåññ èäåíòèôèêàöèè, èçìåðåíèÿ, íàêîïëåíèÿ, àíàëèçà, ïîäãîòîâêè, èíòåðïðåòàöèè è ïåðåäà÷è ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè, èñïîëüçóåìîé óïðàâëåí÷åñêèì ïåðñîíàëîì äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ, îöåíêè 
è êîíòðîëÿ çà ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ è ýôôåêòèâíîñòüþ 
èñïîëüçîâàíèÿ ðåñóðñîâ [104]. 

×.Ò. Õîðíãðåí è Äæ. Ôîñòåð äàþò ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå:  

Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò — ýòî èäåíòèôèêàöèÿ, èçìåðåíèå, ñáîð, ñèñòåìàòèçàöèÿ, àíàëèç, ðàçëîæåíèå, èíòåðïðåòàöèÿ è ïåðåäà÷à èíôîðìàöèè, íåîáõîäèìîé äëÿ óïðàâëåíèÿ êàêèìè-ëèáî îáúåêòàìè [156]. 

Управленческий учет: общие сведения 
9 

 
Îòå÷åñòâåííûå ó÷åíûå òàêæå ïî-ðàçíîìó îïðåäåëÿþò ñóùíîñòü 
óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Òàê, ïî ìíåíèþ Â.Ý. Êåðèìîâà, 

óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ìîæíî îïðåäåëèòü êàê èíòåãðèðîâàííóþ âíóòðèõîçÿéñòâåííóþ èíôîðìàöèîííóþ ñèñòåìó, îñíîâíîé öåëüþ êîòîðîé ÿâëÿåòñÿ èíôîðìàöèîííî-àíàëèòè÷åñêîå îáåñïå÷åíèå ìåíåäæåðîâ õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ î çàòðàòàõ è ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíîñòè êàê âñåé îðãàíèçàöèè, òàê è åå îòäåëüíûõ ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé äëÿ ïðèíÿòèÿ èìè îïåðàòèâíûõ, òàêòè÷åñêèõ è ñòðàòåãè÷åñêèõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé [72].   

Í.Ï. Êîíäðàêîâ îòìå÷àåò, ÷òî óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò — ýòî óñòàíîâëåííàÿ îðãàíèçàöèåé ñèñòåìà ñáîðà, ðåãèñòðàöèè, îáîáùåíèÿ è 
ïðåäñòàâëåíèÿ èíôîðìàöèè î õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè è åå ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ïëàíèðîâàíèÿ, êîíòðîëÿ è óïðàâëåíèÿ ýòîé äåÿòåëüíîñòüþ [83]. 
À.Ä. Øåðåìåò ñ÷èòàåò: 

Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò — ïîäñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, êîòîðàÿ 
â ðàìêàõ îäíîé îðãàíèçàöèè îáåñïå÷èâàåò åå óïðàâëåí÷åñêèé àïïàðàò èíôîðìàöèåé, èñïîëüçóåìîé äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ, ñîáñòâåííî 
óïðàâëåíèÿ è êîíòðîëÿ çà äåÿòåëüíîñòüþ îðãàíèçàöèè. Ýòîò ïðîöåññ âêëþ÷àåò âûÿâëåíèå, èçìåðåíèå, ñáîð, àíàëèç, ïîäãîòîâêó, èíòåðïðåòàöèþ, ïåðåäà÷ó è ïðèåì èíôîðìàöèè, íåîáõîäèìîé óïðàâëåí÷åñêîìó àïïàðàòó äëÿ âûïîëíåíèÿ åãî ôóíêöèé [171]. 

Ïî ìíåíèþ Ñ.À. Íèêîëàåâîé, óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò 

ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìó ó÷åòà, ïëàíèðîâàíèÿ, êîíòðîëÿ, àíàëèçà 
äàííûõ î çàòðàòàõ è ðåçóëüòàòàõ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â ðàçðåçå, 
íåîáõîäèìîì äëÿ óïðàâëåíèÿ îáúåêòàìè, îïåðàòèâíîãî ïðèíÿòèÿ íà 
ýòîé îñíîâå ðàçëè÷íûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé â öåëÿõ îïòèìèçàöèè 
ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè [107].  

Ð.Ã. Êàñïèíà ñ÷èòàåò: 

óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò — ýòî èíòåãðèðîâàííàÿ ñèñòåìà ó÷åòà çàòðàò è 
äîõîäîâ, íîðìèðîâàíèÿ, ïëàíèðîâàíèÿ, êîíòðîëÿ è àíàëèçà, êîòîðàÿ 
ñèñòåìàòèçèðóåò èíôîðìàöèþ äëÿ îïåðàòèâíûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé è êîîðäèíàöèè ïðîáëåì áóäóùåãî ðàçâèòèÿ îðãàíèçàöèè [70]. 

Ë.È. Êóëèêîâà ïðè îïðåäåëåíèè ñóùíîñòè óïðàâëåí÷åñêîãî 
ó÷åòà äåëàåò àêöåíò íà äâóõ âàæíûõ ìîìåíòàõ, êîòîðûå íå âñåãäà 
ïðîñëåæèâàþòñÿ â îïðåäåëåíèÿõ: 

óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò, âî-ïåðâûõ, ïîçâîëÿåò îáîñíîâàòü òåêóùèå è 
ïåðñïåêòèâíûå óïðàâëåí÷åñêèå ðåøåíèÿ, à âî-âòîðûõ, ïðåäñòàâëÿåò 
ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ñèñòåìàòè÷åñêîãî è ïðîáëåìíîãî ó÷åòà [77]. 

1 

 
Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â Ðîññèè ïðåîáëàäàåò êàëüêóëÿöèîííûé 
ïîäõîä â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå, ñîãëàñíî êîòîðîìó  óïðàâëåí÷åñêèé 
ó÷åò — ýòî ó÷åò çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè 
ñ íåçíà÷èòåëüíûìè äîáàâëåíèÿìè èç äðóãèõ îáëàñòåé ýêîíîìèêè.  
Êëàññè÷åñêàÿ æå ñèñòåìà óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ïðåäóñìàòðèâàåò, 
÷òî êàëüêóëèðîâàíèå — ýòî òîëüêî îäèí èç áëîêîâ ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà. Òàê, â ÷àñòíîñòè, À.Â. Êåðèìîâ ñ÷èòàåò, ÷òî â ñèñòåìå ïðîèçâîäñòâåííîãî ó÷åòà îïðåäåëÿþòñÿ ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû äëÿ îöåíêè ñòîèìîñòè ãîòîâîé ïðîäóêöèè, è ýòî îòâå÷àåò òðåáîâàíèÿì âíåøíåé îò÷åòíîñòè, â òî âðåìÿ êàê çàäà÷åé óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ ïîäãîòîâêà ñîîòâåòñòâóþùåé ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè äëÿ äîëæíîñòíûõ ëèö âíóòðè îðãàíèçàöèè, êîòîðàÿ 
íåîáõîäèìà èì äëÿ ïðèíÿòèÿ ïðàâèëüíûõ ðåøåíèé [72]. 
Âïîëíå îáîñíîâàííî îòìå÷àåò Ì.Ç. Ïèçåíãîëüö, ÷òî, õîòÿ 
ïðîèçâîäñòâåííûé ó÷åò ñëóæèò âàæíåéøåé ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòüþ îðãàíèçàöèé, ïðèñâàèâàòü åìó 
íàçâàíèå «óïðàâëåí÷åñêèé» áûëî áû íåïðàâîìåðíî [136]. 
 ïîñëåäíèå ãîäû â Ðîññèè ðàñïðîñòðàíåíà òî÷êà çðåíèÿ, îáúåäèíÿþùàÿ ýòè ïîíÿòèÿ ñ íåêîòîðûì ðàçãðàíè÷åíèåì â îáëàñòè 
îõâàòà îáúåêòîâ ó÷åòà. Îáû÷íî ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî ïîíÿòèå ïðîèçâîäñòâåííîãî ó÷åòà óæå, ÷åì óïðàâëåí÷åñêîãî.  
Áîëåå îáúåêòèâíûé ïîäõîä: ïðîèçâîäñòâåííûé ó÷åò çàòðàò è 
êàëüêóëèðîâàíèå ÿâëÿþòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ óïðàâëåí÷åñêîãî 
ó÷åòà, ñîåäèíÿþùåé èíôîðìàöèîííûå ïîëÿ ôèíàíñîâîãî è óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà â ðàìêàõ îðãàíèçàöèè. 
Îñíîâíûìè ýëåìåíòàìè ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé âûñòóïàþò îðãàíèçàöèè, êîòîðûå ïðîèçâîäÿò ïðîäóêöèþ, òîâàðû, óñëóãè, îñóùåñòâëÿþò îñíîâíóþ äåÿòåëüíîñòü.  ýòîì çàêëþ÷àþòñÿ èõ ãëàâíàÿ 
öåëü è çàäà÷à, ìèññèÿ è ôèëîñîôèÿ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ. Îòñþäà 
ñëåäóåò, ÷òî â îñíîâó óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé ñòàâèòñÿ óïðàâëåíèå 
õîçÿéñòâåííûìè ïðîöåññàìè âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, ïðîèçâîäÿòñÿ 
ëè â îðãàíèçàöèè òîâàðû èëè óñëóãè, çíàíèÿ èëè èíôîðìàöèÿ, ò.å. 
óïðàâëåíèå îõâàòûâàåò âñå ñòàäèè êðóãîîáîðîòà ñîâîêóïíîãî ïðîäóêòà, è â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå äîëæíà ôîðìèðîâàòüñÿ èíôîðìàöèÿ î âñåõ ýòèõ ñòàäèÿõ (ñíàáæåíèÿ, ïðîèçâîäñòâà, ïðîäàæè). 
 ýòîì îòíîøåíèè, ñïðàâåäëèâî çàìå÷àåò Å.Í. Ãàëàíèíà, ñóùåñòâóþùàÿ ó÷åòíàÿ èíôîðìàöèÿ î ïðîèçâîäñòâå íå ÿâëÿåòñÿ ïîëíîé. 
Îíà îáû÷íî âêëþ÷àåò â ñåáÿ èíôîðìàöèþ îá îáùèõ çàòðàòàõ íà 
ïðîèçâîäñòâî èëè î çàòðàòàõ â ðàçðåçå êëàññèôèêàöèîííûõ ãðóïï, à 
òàêæå î âûõîäå ãîòîâîé ïðîäóêöèè ñ ðàçäåëüíûì îòðàæåíèåì â 
ó÷åòå êàæäîãî åå íàèìåíîâàíèÿ.  ñâÿçè ñ ýòèì ïðàâîìåðíî âîçíèêàåò âîïðîñ ëèáî î ñîçäàíèè âíóòðè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èíòåãðè