Финансовый и управленческий учет и анализ


ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ - БАКАЛАВРИАТ серия основана в 1 996 г.



П.И. КАМЫШАНОВ
А.П. КАМЫШАНОВ





                ФИНАНСОВЫЙ
                И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
                УЧЕТ И АНАЛИЗ





УЧЕБНИК


Рекомендовано
              Учебно-методическим советом вузов России в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент» (квалификация (степень) «бакалавр»)


    znanium.com


Москва ИНФРА-М 2021

УДК 657(075.8)
ББК 65.053
      К18

      Авторы:
          П.И. Камышанов, канд. экон. наук, профессор кафедры государственного финансового контроля, бухгалтерского учета и аудита Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, почетный работник высшего профессионального образования РФ (предисловие; гл. 1—9; гл. 11 — 13);
          А.П. Камышанов, канд. техн. наук, доцент кафедры анализа хозяйственной деятельности Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова (гл. 10; гл. 14-24)

      Рецензенты:
          Е.В. Зубарева, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета Российского университета кооперации;
          Г.Н. Степанова, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой экономики и менеджмента медиабизнеса Московского государственного университета печати имени Ивана Федорова;
          В.Г. Гетьман, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета Финансового университета при Правительстве РФ, председатель Учебно-методического совета вузов России по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


      Камышанов П.И.
К18 Финансовый и управленческий учет и анализ : учебник / П.И. Ка-мышанов, А.П. Камышанов. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 592 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/20657.

          ISBN 978-5-16-011548-1 (print)
          ISBN 978-5-16-103865-9 (online)

          В учебнике изложены теоретические основы курса «Финансовый и управленческий учет и анализ»: метод бухгалтерского финансового учета, учетная политика, российские стандарты бухгалтерского учета, принципы Международных стандартов финансовой отчетности, учет основных операций предпринимательской деятельности. Представлены принципы управленческого учета затрат на производство готовой продукции. Рассмотрены: финансовая отчетность и анализ ее показателей; бюджетирование в управленческом учете. Определения базовых понятий даны в строгой формулировке. Теоретические положения сопровождены большим количеством примеров.
          Книга предназначена для студентов, обучающихся по направлениям бакалавриата 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») и 38.03.02 «Менеджмент».

УДК 657(075.8)
ББК 65.053







ISBN 978-5-16-011548-1 (print)
ISBN 978-5-16-103865-9 (online)


© Камышанов П.И., Камышанов А.П., 2016

        Предисловие



   С 1990-х гг. в России начались широкомасштабные экономические реформы, что потребовало существенного изменения законодательства во многих областях. В отечественную экономическую жизнь пришли такие учетные категории, как «капитал», «дивиденды», «финансовые вложения», «отчет о движении денежных средств» и т.д. Перед научно-педагогическим сообществом встала задача создания образовательных программ для подготовки специалистов, способных в новых условиях решать задачи бухгалтерского учета. Были изданы новые учебники и учебные пособия по бухгалтерскому финансовому учету и экономическому анализу, авторы которых — признанные отечественные теоретики М.И. Баканов, А.П. Бархатов, В.Г. Гетьман, И.М. Дмитриева, Н.А. Казакова, Н.П. Кондраков, Л.И. Кравченко, В.В. Панков, В.И. Петрова, Я.В. Соколов, Л.А. Чайковская, А.Д. Шеремет и др. — опирались на достижения национальной научной школы.
   С новых позиций был переосмыслен накопленный опыт производственного учета на предприятиях. Развивая подходы ведущих представителей зарубежных научных школ: А. Апчерча, П. Брю-вера, Р. Гаррисона, К. Друри, Э. Норина, Дж. Фостера, Ч. Хорн-грена и других исследователей, российские ученые М.А. Вахру-шина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов подготовили учебно-методические издания, на основе которых сформировалась национальная школа управленческого учета. Ее идеи и методы апробированы на предприятиях различных отраслей промышленности, в торговле и в финансовых организациях.
   Формирование отечественных финансовых и фондовых рынков, расширение их взаимодействия с международными рынками капитала обусловили становление и совершенствование российского финансового учета. Без овладения «языком финансистов» не представляется возможным привлечение инвестиций для растущих и обновляющихся отечественных компаний. В то же время знание принципов и практических навыков применения управленческого учета является необходимым и достаточным условием эффективного использования финансовых и инвестиционных ресурсов в различных отраслях экономики.
   Экономические преобразования в России продолжаются и сегодня. Создаются крупные транснациональные компании. Неко

3

торые из них размещают свои ценные бумаги на зарубежных фондовых рынках. Одновременно развиваются средние и малые предприятия.
   Мы живем в эпоху компьютерных и информационных технологий. Появилась новая отрасль — интернет-экономика. Новейшие технические и программные средства управления предприятиями базируются на глубоких знаниях, накопленных в бухгалтерской науке. Ее основы были заложены в эпоху Возрождения, однако и сегодня бухгалтерские стандарты как в России, так и в других странах продолжают совершенствоваться и гармонизироваться. Правила отечественного учета быстрыми темпами сближаются с международными, в то же время по некоторым направлениям российская школа превосходит зарубежные.
   Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, обязательствах, доходах и расходах организации в стоимостном выражении. Он является составной частью управленческой и информационной системы любой организации. Каждый экономист, а тем более успешный руководитель должен владеть методикой и навыками ведения бухгалтерского учета, иметь представление об основных приемах экономического анализа, возможностях их применения для выработки и реализации управленческих решений. Практический опыт ведения бухгалтерского учета предполагает знание и использование действующих нормативно-правовых документов. Без их изучения управление предприятием невозможно.
   В своей работе современные руководители используют отечественные и зарубежные источники информации, в том числе из подготовленных информационных обзоров и аналитических отчетов. Они помогают рассматривать во взаимосвязи экономические явления, процессы и институты на микро- и макроуровне. Без овладения основами финансового и управленческого учета очень сложно спрогнозировать, а затем спланировать гармоничное достижение финансовых, производственных и социально-экономических показателей любой компании.
   Авторы предлагаемого учебника — известные российские экономисты, имеющие большой опыт практической аудиторской деятельности и многолетний стаж преподавательской работы. При подготовке данного учебника они опирались на педагогические традиции Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, предполагающие тесную связь теории с практическими потребностями производства в различных отраслях экономики. С целью формирования у студентов непротиворечивых знаний о различных

4

видах бухгалтерского учета при изложении учебного материала авторы руководствовались нормами и методами финансового учета. Таким образом, в книге представлен целостный подход, объединяющий финансовый и управленческий учет.
   В учебнике изложены теоретические положения бухгалтерского учета, базирующиеся на исторических традициях и современных тенденциях науки. Раскрыты организационно-методологические принципы бухгалтерии и способы формирования информации при составлении бухгалтерской финансовой отчетности, представлены основы управленческого учета и его взаимосвязь с бухгалтерским финансовым учетом.
   Структура учебника включает пять разделов, содержание которых соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования (ФГОС ВО) последнего поколения по направлениям бакалавриата 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») и 38.03.02 «Менеджмент».
   В первом разделе «Базовые понятия. Теоретические основы финансового учета» рассмотрены: сущность и цели, предмет и метод бухгалтерского учета; основные элементы метода бухгалтерского учета; документы, регистры и формы бухгалтерского учета; правила оценки имущества и обязательств; организация бухгалтерского финансового учета и отчетности; принципы Международных стандартов финансовой отчетности.
   Во втором разделе «Учет основных операций предпринимательской деятельности» освещены вопросы формирования собственного и заемного капитала хозяйственных обществ, а также учета средств целевого финансирования. Значительное внимание уделено организации и правовому регулированию денежных расчетов, в том числе кассовых операций и безналичных расчетов, а также отражению курсовых и суммовых разниц по операциям на валютных счетах и расчетах в иностранной валюте. Здесь же рассмотрен учет основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, учет труда и расчетов с персоналом.
   Третий раздел «Управленческий учет. Затраты на производство готовой продукции» представляет методы управленческого учета в неразрывной связи с формированием затрат на производство продукции и калькулированием ее себестоимости. Категория «производственные затраты» трактуется с позиций финансового учета. Классификация производственных затрат по элементам и местам возникновения рассматривается по методологии управленческого

5

учета. Изложены как традиционные способы калькулирования себестоимости готовой продукции (простой (попроцессный), попере-дельный, позаказный и нормативный), так и новые подходы к калькулированию производственных затрат (система «стандарт-кост» и метод сокращенной себестоимости продукции «директ-костинг»). Изложены вопросы учета готовой продукции и ее продаж, расчетных операций и финансовых результатов.
   В четвертом разделе «Финансовая отчетность и анализ ее показателей» рассмотрено формирование бухгалтерской финансовой отчетности: ее содержание, цели анализа отчетных показателей, методы оценки ликвидности и платежеспособности по данным бухгалтерского баланса. Определены характеристики деловой активности и рентабельности деятельности организации.
   В заключительном, пятом, разделе «Бюджетирование в управленческом учете» обсуждаются вопросы бюджетирования затрат по центрам ответственности при управлении и планировании деятельности предприятия. Рассмотрены функции и виды бюджетов в управленческом учете.
   В конце каждой главы приведены вопросы для самоконтроля и тесты. Ответы к тестам даны в конце учебника.
   В заключение необходимо отметить следующее. Содержание учебника формировалось в процессе творческих дискуссий с рецензентами, консультантами, руководством и сотрудниками Научно-издательского центра ИНФРА-М. Авторы выражают признательность:
• рецензентам:
   —  доктору экономических наук, профессору, заведующему кафедрой бухгалтерского учета Российского университета кооперации Елене Васильевне Зубаревой;
   —  доктору экономических наук, профессору, заведующему кафедрой экономики и менеджмента медиабизнеса Московского государственного университета печати имени Ивана Федорова Галине Николаевне Степановой;
   —  доктору экономических наук, профессору кафедры бухгалтерского учета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, председателю Учебно-методического совета вузов России по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Виктору Григорьевичу Гетьман;
• консультанту — доктору экономических наук, профессору кафедры государственного финансового контроля, бухгалтерского учета и аудита Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова Виктору Васильевичу Панкову;

6

• редактору Научно-издательского центра ИНФРА-М Анжелике Александровне Гетьман.
   Однако полагая, что данный учебник не лишен недостатков, авторы будут признательны читателям за указания на обнаруженные упущения. Замечания и предложения просьба направлять в адрес издательства.
   Авторы надеются, что настоящий учебник поможет студентам овладеть основами бухгалтерского учета, и желают читателям успехов на этом пути!

            Раздел I
            БАЗОВЫЕ ПОНЯТИЯ.
            ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
            ФИНАНСОВОГО УЧЕТА






Глава 1

        СУЩНОСТЬ И ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



    1.1. НЕОБХОДИМОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО (ФИНАНСОВОГО) УЧЕТА

   Становление и развитие любого предприятия невозможно без информации (в удобной форме) о ходе производственных процессов, их эффективности. Такая информация для руководителей и менеджеров всех уровней формируется бухгалтерским управленческим и финансовым учетом. Он является обязательным и предусмотрен законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В законе установлены единые требования к ведению учета и представлению бухгалтерской финансовой отчетности.
   Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и капитале организации (индивидуального предпринимателя), их движении и финансовых результатах путем сплошного, непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций. Имея в виду документальную обоснованность всех фактов деятельности хозяйствующих субъектов, бухгалтерский учет иногда называют точной экономической наукой.
   Бухгалтерский учет ведут с целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении и финансовом состоянии, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества, менеджерам, представителям трудового коллектива и персоналу пред

8

приятия, а также внешним пользователям: инвесторам, кредиторам, налоговым органам, профсоюзным объединениям, средствам массовой информации и др. Кроме того, публикуемая финансовая отчетность, составленная по европейским или мировым правилам, является международным средством общения предпринимателей всех уровней.
   В системе управления организаций бухгалтерская служба выполняет ряд функций, основными из которых являются информационная, аналитическая, прогнозная, а также функция обеспечения сохранности собственности.
   Бухгалтерский учет есть денежный учет. В Российской Федерации единым денежным измерителем является рубль. Валюты иностранных государств могут использоваться в текущем учете, но обобщенные данные, включая официальную бухгалтерскую отчетность, должны представляться только в рублевом выражении.
   Бухгалтерский учет — часть единой системы учета, включающей также статистический и оперативно-технический учет.
   Статистический учет — это способ изучения массовых социально-экономических явлений. Его важнейшая задача заключается в получении обобщенных данных по России об объемах деятельности, ее результатах, валовом внутреннем продукте (ВВП), народонаселении, общественном мнении населения и др. В статистике наряду с характерными для нее методами сбора и обработки информации (перепись, выборочный учет, опросы населения и др.) используют и данные бухгалтерского учета.
   Оперативно-технический учет применяют для текущего контроля за ходом операций или процессов (явка сотрудников на работу, опоздания, простой оборудования и т.п.).
   В зависимости от того, кто является основным пользователем бухгалтерской информации, и ее целевого назначения, различают бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет.
   Бухгалтерский финансовый учет — это такая подсистема бухгалтерского учета, которая обеспечивает информацией, необходимой для составления финансовой отчетности, не только для внутренних потребностей предприятия, но и для внешних пользователей. Он четко регламентирован и должен строго соответствовать установленным стандартам (положениям). Показатели финансового учета публикуются в печати и подлежат обязательной проверке на достоверность компетентной независимой организацией.
   Бухгалтерский управленческий учет ведут в целях обеспечения информацией пользователей внутри организации для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Ее основными пользо

9

вателями являются менеджеры, ответственные за достижение конкретных показателей на данном участке бизнес-процесса. Формирование показателей такого учета не раскрывается, его результаты не публикуются и представляют собой коммерческую тайну.
   Две названные подсистемы бухгалтерского учета имеют одни и те же принципы, отражают состояние одного хозяйствующего субъекта на определенный момент времени и взаимно дополняют друг друга.
   Числовые измерители. Для выполнения функций бухгалтерского учета используют натуральные, трудовые и денежные числовые измерители.
   Натуральный измеритель служит для получения информации в виде меры (количества, веса, объема). Он используется главным образом для учета товарно-материальных ценностей и другого имущества. Этот показатель можно применять в сочетании с количественной мерой иного физического предмета: тысяча условных банок (тыс. усл. банк.), тонно-километр (т • км) и т.д.
   Трудовой измеритель необходим для определения затрат труда, выраженных в единицах рабочего времени: днях, часах, минутах. Он также может применяться в сочетании с натуральными измерителями, например человеко-дни.
   Денежный измеритель используют для учета средств, процессов и операций в едином выражении. Он позволяет обобщать данные о разнородных видах имущества и операциях, осуществлять контроль как за предприятием и его структурными подразделениями, так и за объединениями организаций.

    1.2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

   Для решения задач по осуществлению важных функций управления бухгалтерский учет должен основываться на ряде универсальных положений, имеющих международный характер. В Российском экономическом университете имени Г.В. Плеханова эти положения обобщены в институциональной теории [8]. В рамках этой теории бухгалтерский учет представлен как совокупность формальных и неформальных норм, правил и положений, обусловленных важнейшими факторами институциональной среды: идеологией, общими социально-экономическими условиями, правом и культурой.
   В институциональной теории регулирование бухгалтерского учета обеспечивается едиными принципами и стандартами, которые упорядочивают информацию о бесконечном многообразии и не

10