Бухгалтерский учет и анализ. Бухгалтерский управленческий учет

МИНИСТЕРСТВО ОБРА ЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»

№ 2444

Кафедра прикладной экономики

Е.Н. Елисеева

Бухгалтерский учет и анализ.
Бухгалтерский управленческий
учет

Практикум

Рекомендовано редакционно-издательским
советом университета

Москва  2015

УДК 657.22
 
Е51

Р е ц е н з е н т

д-р экон. наук, проф. И.А. Ларионова

Елисеева Е.Н.

Е51  
Бухгалтерский учет и анализ. Бухгалтерский управленче
ский учет : практикум / Е.Н. Елисеева. – М. : Изд. Дом МИСиС, 
2015. – 43 с.

ISBN 978-5-87623-923-5

Рассмотрены практические аспекты бухгалтерского управленческого уче
та, современные подходы классификации и методы учета затрат, выручки от 
реализации, прибыли, особое внимание отведено определению точки безубыточности и маржинальному анализу. Практикум содержит комплекс сведений 
к формированию системы регулярного составления, контроля (мониторинга) 
и анализа исполнения функциональных бюджетов промышленного предприятия на базе учета затрат по центрам ответственности и функциям производственно-хозяйственной деятельности. Каждое практическое занятие содержит 
теоретическое введение, вопросы для самопроверки и практические задания 
для усвоения материала.

Данный практикум написан в соответствии с программой курса «Бухгал
терский учет и анализ. Бухгалтерский управленческий учет».

Предназначен для бакалавров по направлению 38.03.01 (080100) «Эконо
мика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

УДК 657.22

ISBN 978-5-87623-923-5
 Е.Н. Елисеева, 2015

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ........................................................................................................ 4
Практическое занятие 1. Использование финансовых показателей 
для принятия управленческих решений .................................................5
Практическое занятие 2. Основные модели учета затрат. 
Распределение общих затрат по видам деятельности, 
отдельным продуктам и услугам, центрам ответственности ...............9
Практическое занятие 3. Система нормативного учета 
(«стандарт-кост»). Система учета полных затрат и система учета 
переменных затрат («директ-костинг») ................................................13
Практическое занятие 4. Позаказный метод учета затрат 
и калькулирования себестоимости. Попроцессный метод учета 
затрат и калькулирования. Определение себестоимости 
продукции методом усреднения и методом ФИФО ............................16
Практическое занятие 5. Анализ соотношения «затраты–объем–
прибыль» (СVР-analysis). Определение критической точки 
(порога рентабельности) и запаса прочности ......................................21
Практическое занятие 6. Сметное планирование. Разработка 
общего бюджета ......................................................................................24
Практическое занятие 7. Разработка гибких бюджетов 
и их анализ ...............................................................................................27
Практическое занятие 8. Использование релевантного подхода 
при принятии оперативных решений ....................................................31
Тесты ........................................................................................................34
Вопросы для подготовки к экзамену  ....................................................40
Библиографический список ...................................................................42

Введение

Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета органи
зации, которая собирает, регистрирует, обобщает и предоставляет информацию о хозяйственной деятельности организации в целом и ее 
структурных подразделений в целях управления, планирования, контроля, анализа и оценки.

Основной целью управленческого учета является предоставление 

информации руководителям организации и ее структурных подразделений для принятия надлежащих управленческих решений. 

Предмет управленческого учета – хозяйственная деятельность ор
ганизации и ее структурных подразделений. Элементы, составляющие 
метод бухгалтерского учета (документация, инвентаризация, оценка, 
калькуляция, счета, двойная запись, бухгалтерский баланс и другая отчетность), используются и в финансовом, и в управленческом учете, 
но в последнем они не являются обязательными. В управленческом 
учете широкое применение нашли количественные методы.

Цель настоящего практикума – практическое применение знаний 

и умений, приобретенных бакалавром в ходе изучения курса «Бухгалтерский учет и анализ. Бухгалтерский управленческий учет» в области 
управления себестоимостью выпускаемой продукции на определенном предприятии для получения оптимальной прибыли и ведения контроля финансовой деятельности компании в соответствии с современным уровнем требований в условиях развития рыночных отношений.

Практикум включает восемь практических занятий, соответствую
щих программе курса.

4

Практическое занятие 1

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ 

ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ 
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

1.1. Теоретическое введение

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, ко
торые необходимы менеджерам в целях внутреннего управления организацией, и, следовательно, взаимодействует со всеми управленческими функциями: планирование, организация, мотивация и контроль.

Планирование – одна из важнейших функций управления, пред
шествующая выполнению всех других функций. На стадии планирования формулируются цели и задачи организации, пути и методы их 
достижения, а также определяются необходимые для этого средства.

Организация как функция управления представляет собой вид де
ятельности людей, направленный на создание управленческой структуры фирмы. Во время планирования устанавливаются цели организации, функция организации – создать условия для их достижения.

Мотивация как функция управления – это процесс, с помощью 

которого руководство компании побуждает работников действовать в 
соответствии с планом и в рамках принятой стратегии организации, 
поскольку успех компании в значительной степени зависит от того, 
насколько эффективно действуют ее работники.

Контроль как функция управления предполагает количественную 

и качественную оценку и учет результатов работы организации.

1.2. Вопросы для самоподготовки

1. Каковы место и роль управленческого учета в системе бухгал
терского учета?

2. Перечислите причины возникновения управленческого учета.
3. Расскажите об особенностях развития управленческого учета в 

России.

4. Каковы общие черты и основные различия управленческого и 

финансового учета?

5. Что представляет собой калькуляционный учет, автономная и 

интегрированная системы управленческого учета?

6. В чем проявляется взаимовлияние финансового и управленче
ского учета?

7. Перечислите стадии развития систем учета затрат.
8. Какова роль информации в управленческом учете?
9. Охарактеризуйте управленческий учет и функции управления.
10. В чем заключается роль бухгалтера в области управленческого 

учета?

1.3. Практические задания

Задача 1. Для принятия оперативного управленческого решения 

об увеличении издержек производства для выпуска нового вида продукции в цехе предприятия необходимо на 15-е число месяца рассчитать производственно-финансовый результат его работы. По итогам 
хозяйственной деятельности цеха на требуемую дату в системе бухгалтерского управленческого учета предприятия были получены следующие показатели:

1) выручка от продажи продукции составила 347 тыс. руб.;
2) совокупные издержки производства равны 253 тыс. руб., в том 

числе:

– издержки незавершенного производства на начало отчетного пе
риода равны 111 тыс. руб.;

– запасы непроданной продукции на начало отчетного периода по 

фактической себестоимости составили 98 тыс. руб.;

3) издержки незавершенного производства на конец отчетного пе
риода равны 114 тыс. руб.;

4) запасы непроданной продукции на конец отчетного периода по 

фактической себестоимости составили 87 тыс. руб.

Определить управленческий производственно-финансовый ре
зультат (прибыль или убыток от продажи продукции) хозяйственной 
деятельности цеха (центра ответственности) предприятия на дату 
принятия управленческого решения методом учета совокупных издержек производства.

Задача 2. Собственнику предприятия на 20-е число текущего ме
сяца была предоставлена следующая информация, полученная за этот 
отчетный период в системе бухгалтерского управленческого учета:

1) совокупные издержки производства составили 15 200 тыс. руб.;
2) издержки незавершенного производства на начало отчетного пе
риода равнялись 3050 тыс. руб.;

3) издержки незавершенного производства на конец отчетного пе
риода составили 4100 тыс. руб.;

4) запасы непроданной продукции по себестоимости на начало от
четного периода равнялись 1350 тыс. руб.;

5) запасы непроданной продукции по себестоимости на конец от
четного периода составили 2800 тыс. руб.;

6) выпущено из производства и продано готовой продукции в ко
личестве 1500 шт.;

7) продажная цена единицы готовой продукции составила 20 тыс. руб.
Определить производственно-финансовый результат хозяйствен
ной деятельности предприятия (прибыль или убыток от продажи продукции) за отчетный период (с 1 по 20 число текущего месяца) методом учета совокупных издержек производства.

Задача 3. 1 декабря прошлого года А.В. Кузнецов решил открыть 

ЗАО «Вкусняшка», основным видом деятельности которого является 
производство и продажа пончиков.

Уставный капитал общества – 1 млн руб. – был внесен владель
цем наличными. На эти деньги в декабре ЗАО приобрело пончиковый агрегат стоимостью 250 000 руб. Срок эксплуатации агрегата составляет 5 лет, по истечении которых его предполагается продать за 
10 000 руб. Оборудование было застраховано от пожара и воровства в 
декабре прошлого года на весь текущий год. Стоимость годовой страховой премии составила 24 000 руб. Помимо прочего, в том же месяце было приобретено 10 000 пластиковых упаковок для пончиков по 
цене 1 руб. за штуку. 

ЗАО арендовало павильон, расположенный у выхода со станции 

метро «Октябрьская». Годовая аренда за весь следующий год в сумме 
120 000 руб. была уплачена в конце декабря текущего года.

ЗАО «Вкусняшка» торжественно открылось 1 января этого года. 

После открытия ежемесячные расходы компании составляют:

– зарплата персонала – 50 000 руб.;
– электроэнергия – 10 000 руб.;
– прочие коммунальные услуги – 5000 руб.;
– техобслуживание пончикового агрегата – 5000 руб.
Оплата вышеуказанных расходов производится в конце каждого 

месяца.

Ежемесячно ЗАО продает 50 000 пончиков, которые отпускаются в 

упаковке по 5 шт. в каждой. При этом на изготовление одной упаков

ки расходуется сырья и материалов на сумму 6 руб. (помимо стоимости самой упаковки).

Требуется:
1) составить баланс ЗАО «Вкусняшка» на 1 января текущего года;
2) рассчитать годовую амортизацию агрегата;
3) определить, какие расходы относятся к переменным, а какие – 

к условно-постоянным;

4) рассчитать минимальную цену за 1 упаковку пончиков, при ко
торой ЗАО выйдет на точку нулевой прибыли (без учета НДС);

5) указать количество денежных средств у фирмы на 31 декабря 

текущего года исходя из того, что цена 1 упаковки пончиков составила 25 руб., а также из того, что в конце года ЗАО снова оплатит страховку (24 000 руб.) и аренду (120 000 руб.) на следующий год.

Практическое занятие 2

ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ УЧЕТА ЗАТРАТ. 

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ ЗАТРАТ 

ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, 

ОТДЕЛЬНЫМ ПРОДУКТАМ И УСЛУГАМ, 

ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

2.1. Теоретическое введение

Признание расходов в бухгалтерском учете происходит при соблю
дении следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, 

требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера
ции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организаци
ей, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они име
ли место, независимо от времени фактической выплаты денежных 
средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Система учета производственных затрат организуется на каждом 

предприятии по-разному, но классифицируются они в зависимости от 
направлений учета. 

Выделяют три основных направления учета затрат:
1) определение (калькулирование) себестоимости продукции и фи
нансовых результатов деятельности организации; 

2) принятие управленческих решений; 
3) осуществление планирования и контроля. 
В настоящее время для ведения бухгалтерского управленческого 

учета в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены:

– счета учета основных средств и других долгосрочных вложений;
– счета учета производственных запасов;
– счета учета готовой продукции, товаров и реализации;
– счета расчетов и счет учета финансовых результатов.

Организация управленческого учета также предполагает определен
ную группировку затрат в зависимости от объекта их учета, а именно, 
по видам, по местам возникновения и центрам ответственности.

Калькулирование в любой организации осуществляется в соответ
ствии с определенными принципами:

– классификацией затрат на производство (согласно нормативным 

документам); 

– установлением объектов учета затрат, объектов калькулирования 

и калькуляционных единиц;

– выбором метода распределения косвенных затрат; 
– разграничением затрат по периодам;
– раздельным учетом по текущим затратам на производство и ка
питальным вложениям; 

– выбором метода учета затрат и калькулирования.

2.2. Вопросы для самоподготовки

1. Дайте определения понятий «издержки», «затраты» и «расходы».
2. Охарактеризуйте расходы по обычным видам деятельности и 

прочие расходы.

3. По каким направлениям классифицируются затраты в управ
ленческом учете?

4. Приведите примеры классификаций затрат по каждому направ
лению.

5. В чем заключаются отличия в подходах российского и зарубеж
ного учета к классификации затрат?

6. Каким образом проявляется взаимосвязь учета затрат с кальку
лированием себестоимости продукции, работ, услуг?

7. Раскройте сущность и перечислите виды калькуляций.
8. Что относится к объектам учета затрат и калькулирования себе
стоимости продукции?

9. Какие калькуляционные единицы вы знаете?
10. Дайте определение релевантным затратам и доходам.

2.3. Практические задания

Задача 1. Предприятие выпускает 2 вида изделия: изделие А – 100 ед. 

по цене 35 ден. ед/шт. и изделие В – 200 ед. по цене 40 ден. ед/шт. На 
производство изделий А и В отпущено по 15 000 ден. ед. Трудовые затрарты составили: изделие А – 5000 ден. ед., В – 15 000 ден. ед.

Общепроизводственные расходы, ден. ед.:
– управление предприятием 
5 000

– техобслуживание и ремонт 
20 000

– амортизация 
10 000

– ОТК и качество 
15 000

ИТОГО 
50 000

Распределить накладные расходы по следующим базам:
1) заработная плата основных рабочих;
2) материалы;
3) накладные расходы.
Определить себестоимость продукции и выбрать наиболее опти
мальный вариант.

Задача 2. Компания может производить 10 000 ед. продукции, од
нако в настоящее время она работает на 70 % своей производственной мощности и выпускает 7000 ед. Цена (выручка) и затраты на производство и реализацию представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Выручка и затраты на производство и реализацию продукции

Показатели
На единицу продукции, 

усл. ден. ед/ед.

На объем продаж,

усл. ден. ед/ед.

Затраты:

– переменные
9
63 000

– постоянные
6
42 000

Итого затрат
15
105 000

Цена (выручка)
20
140 000

Из региона, в котором данная компания не осуществляет продажу 

своей продукции, поступило предложение на поставку 2000 ед. продукции по цене 12 у.е. за единицу. Предлагаемая цена гораздо ниже обычной продажной цены (20 у.е./ед.), более того, она даже ниже совокупных затрат (15 у.е./ед.). Дать обоснованные рекомендации руководству о 
необходимости принятия или отклонения предложения о поставке.

Задача 3. Предприятие производит три вида продукции: А, В и С. 

В табл. 2.2 представлен отчет о прибылях и убытках, составленный 
как по предприятию в целом, так и по каждому продукту отдельно 
(табл. 2.2).