Бухгалтерское дело

Бухгалтерское дело

Под редакцией

Учебник

доктора экономических наук,
профессора Р. Б. Шахбанова

2018

Москва

И
М
НФРА3е издание,
переработанное и дополненное

УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7
Б94
Р е ц е н з е н т ы:
почетный работник высшего профессионального образования РФ,
заслуженный деятель науки РФ, др экон. наук, проф. Алборов Р. А.
(зав. кафедрой бухгалтерского учета Ижевской
государственной сельскохозяйственной академии);
заслуженный деятель науки КБР, академик РАЕН,
др экон. наук, проф. Шогенов Б. А.
(кафедра «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» КабардиноБалкарского
государственного аграрного университета им. В. М. Кокова)

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:

Шахбанов Р. Б. (гл. 2, 3, 5, п. 1—3 гл. 6, гл. 7, 8, п. 1—5 гл. 9, гл. 10, п. 2, 3
гл. 11, гл. 12, п. 1—5, 8 гл. 13, гл. 14); Бабаева З. Ш. (п. 2—6 гл. 1, п. 5 гл. 6,
п. 6, 7 гл. 9); Рабаданова Ж. Б. (гл. 4, п. 6, 7 гл. 13); Харбилова З. З. (п. 3
гл. 11); Алиева Н. М. (п. 1 гл. 11 ); Ибрагимова А. Х. (п. 2 гл. 11 ); Шахбанова С. Р. (п. 1 гл. 1, п. 4, 6 гл. 6, п. 3 гл. 10, п. 2.6 гл. 11)

Б94
Бухгалтерское дело : учебник. — 3е изд., перераб. и доп. / под ред.
проф. Р. Б. Шахбанова. — М. : Магистр, ИНФРАМ, 2018. — 592 с.
ISBN 9785977604901 (в пер.)
ISBN 9785160144627
ISBN 9785161069813 (online)
Агентство CIP РГБ

Учебник соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта по направлению 38.03.01 «Экономика», в рамках которого
осуществляется подготовка бакалавров по профилю бухгалтерского учета, анализа и аудита. При подготовке учебника авторы исходили из собственного понимания сущности и содержания бухгалтерского дела как важного интегрированного
курса, необходимого для систематизации теоретических знаний, умений и навыков, полученных студентами при изучении учетных дисциплин. Авторы предложили структуру, отличающуюся от структуры аналогичных учебных пособий, последовательно раскрыли методологию и организацию бухгалтерского дела в современных условиях хозяйствования. Материал максимально приближен к
действующей в настоящее время нормативноправовой базе ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.
Для студентов, аспирантов, преподавателей вузов, а также для практикующих бухгалтеров, аудиторов и других работников финансовоэкономических
служб организаций.
УДК 657(07)
ББК 65.052.2я7

ISBN 9785977604901
© Авторы, 2018
ISBN 9785160144627
© Издательство «Магистр», 2018

Предисловие
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13

ГЛАВА
1
История возникновения и развития бухгалтерского дела
. . . . 15
1.1. Зарождение хозяйственного учета
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 15
1.2. Развитие хозяйственного учета в Древней Греции
и Древнем Риме
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 23
1.3. Развитие хозяйственного учета в средневековой Европе
.  .  .  .  . 31
1.4. Развитие учета в период становления и расцвета
капитализма
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 38
1.5. Становление и развитие бухгалтерского учета в России
.  .  .  .  .  . 48
1.6. Бухгалтерский учет в СССР
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 54
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 57
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 57

ГЛАВА
2
Бухгалтерский учет как информационная система
для управления
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
2.1. Уровни и функции управления хозяйствующим субъектом .  .  .  .  . 61
2.2. Особенности бухгалтерского учета как информационной
системы для управления
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 66
2.3. Подсистемы бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 70
2.4. Пользователи бухгалтерской информации и их интересы .  .  .  .  .  . 75
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 81
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 81

ГЛАВА
3
Сущность, предмет и объекты бухгалтерского дела
. . . . . . . 85
3.1. Сущность понятия «бухгалтерское дело»
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 85
3.2. Предмет и объекты бухгалтерского дела .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88
3.3. Классификация фактов хозяйственной жизни
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 90

Бухгалтерское дело
5

3.4. Анализ вариантов разрешения хозяйственных ситуаций .  .  .  .  .  . 95
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 98
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 99

ГЛАВА
4
Национальная концепция и принципы бухгалтерского учета
и финансовой отчетности в России . . . . . . . . . . . . . . . . 101
4.1. Национальные учетные системы и международная
стандартизация бухгалтерского учета
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 101
4.2. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности
в России
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 107
4.3. Основные принципы (допущения, требования и правила)
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 111
4.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов
и расходов в бухгалтерской (финансовой) отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 117
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 126
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 127

ГЛАВА
5
Нормативноправовое регулирование бухгалтерского дела
в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
5.1. Система нормативноправового регулирования
бухгалтерского  дела в России .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 130
5.2. Назначение и содержание Федерального закона
«О бухгалтерском учете» .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 135
5.3. Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской отчетности (ФСБУ) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 153
5.4. Методические указания, инструкции, рекомендации и их роль
в организации бухгалтерского дела .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 162
5.5. Рабочие документы организации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 164
5.6. Порядок применения на практике нормативных актов
по бухгалтерскому учету .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 167
5.7. Органы, осуществляющие методологическое и методическое
руководство бухгалтерским делом в России .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 170
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 174
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 175

6
Бухгалтерское дело

Оглавление

ГЛАВА
6
Профессиональный бухгалтер и его статус в современной
российской учетной практике . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
6.1. Уровни и виды профессиональной деятельности в области
бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 178
6.2. Профессиональный стандарт бухгалтерской деятельности .  .  .  . 183
6.3. Профессиональный бухгалтер и его роль в современной учетной
практике .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 189
6.4. Порядок подготовки и аттестации профессиональных
бухгалтеров .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 194
6.5. Профессиональные ценности и этика профессионального
бухгалтера .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201
Объективная необходимость в этическом регулировании
бухгалтерской деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 201
Эволюция норм профессионального поведения бухгалтеров .  .  . 204
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов
ИПБ России: структура, содержание и характеристика
основных положений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 208
6.6. Профессиональные организации бухгалтеров .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 218
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 230
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 230

ГЛАВА
7
Правовой статус и организация бухгалтерской службы . . . . . 233
7.1. Правовой статус бухгалтерской службы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 233
7.2. Организационная структура бухгалтерской службы
.  .  .  .  .  .  .  . 235
7.3. Функции бухгалтерской службы
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 242
7.4. Статус, права и обязанности главного бухгалтера
.  .  .  .  .  .  .  .  . 246
7.5. Ответственность главного бухгалтера и меры наказания .  .  .  .  . 255
7.6. Права и обязанности должностных лиц бухгалтерской службы .  . 262
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 288
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 288

ГЛАВА
8
Учетная политика как инструмент эффективной организации
бухгалтерского финансового учета . . . . . . . . . . . . . . . . 292
8.1. Учетная политика и ее место в системе нормативного
регулирования организации бухгалтерского дела .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 292

Бухгалтерское дело
7

Оглавление

8.2. Формирование и содержание учетной политики
.  .  .  .  .  .  .  .  .  . 295
8.3. Изменение учетной политики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 300
8.4. Организация документооборота как важнейшей части
учетной политики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 302
8.5.Технология обработки учетных документов и формы
бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 316
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 322
Тесты.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 322

ГЛАВА
9
Организация бухгалтерского управленческого учета . . . . . . 326
9.1. Сущность и содержание управленческого учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 326
9.2. Объекты бухгалтерского управленческого учета
.  .  .  .  .  .  .  .  .  . 330
9.3. Методы учета затрат в системе управленческого учета .  .  .  .  .  . 335
9.4. Калькулирование себестоимости продукции: объекты,
методы и виды .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 339
9.5. Планирование и бюджетирование как функции управленческой
бухгалтерии .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 346
9.6. Центры ответственности в управленческом учете
и контроль их деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 349
9.7. Организационные модели управленческого учета .  .  .  .  .  .  .  .  . 353
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 359
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 359

ГЛАВА
10
Налоговый учет как бухгалтерская учетная подсистема
. . . . 364
10.1. Проблемы сосуществования налогообложения
и бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 364
10.2. Место налогового учета в системе хозяйственного учета .  .  .  . 368
10.3. Сущность, предмет и виды налогового учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 370
10.4. Принципы организации и методы бухгалтерского налогового
учета
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 379
10.5. Документация и отчетность в системе бухгалтерского
налогового учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 384
10.6. Модели организации бухгалтерского налогового учета
.  .  .  .  . 388
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 393
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 393

8
Бухгалтерское дело

Оглавление

ГЛАВА
11
Особенности организации бухгалтерского дела у хозяйствующих
субъектов разных отраслей, сфер, видов экономической
деятельности и форм собственности . . . . . . . . . . . . . . . 397
11.1. Особенности бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности в государственных (муниципальных) учреждениях .  .  .  .  . 397
Типы государственных (муниципальных) учреждений
и их организационноправовые характеристики
.  .  .  .  .  .  .  .  .  . 397
Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность
в бюджетных государственных (муниципальных) учреждениях .  . 405
Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций государственного (муниципального) сектора
экономики
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 417
11.2. Особенности бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности субъектов малого и среднего предпринимательства
.  .  . 423
Критерии отнесения организаций к субъектам малого
и среднего предпринимательства (МСП)
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 423
Нормативноправовые основы ведения учета в сфере МСП
.  .  . 426
Полная форма бухгалтерского учета в сфере МСП
.  .  .  .  .  .  .  .  . 431
Сокращенная форма бухгалтерского учета для субъектов МСП .  . 433
Простая форма бухгалтерского учета для субъектов МСП .  .  .  .  . 434
Налоговый учет для субъектов МСП.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 435
Упрощенная система бухгалтерской (финансовой) отчетности
для субъектов МСП
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 437
Налоговая отчетность субъектов МСП .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 440
11.3. Особенности организации бухгалтерского дела
в некоммерческих организациях (НКО)
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 445
Организационноправовые формы НКО
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 445
Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов НКО
.  .  . 453
Смета доходов и расходов НКО .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 457
Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО .  .  .  . 459
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 462
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 463

ГЛАВА
12
Организация бухгалтерского дела в условиях применения
компьютерных технологий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
12.1. Эволюция технических средств в бухгалтерском деле .  .  .  .  .  . 467

Бухгалтерское дело
9

Оглавление

12.2. Сущность автоматизированных информационных систем
бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 473
12.3. Современные программные продукты автоматизации
бухгалтерского учета и их классификация .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 479
Интегральная классификация программного обеспечения
АИСБУ .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 481
Развернутая (детализированная), или многофакторная,
классификация программного обеспечения АИСБУ
.  .  .  .  .  .  .  . 490
12.4. Информационноправовые и справочные системы
автоматизации бухгалтерского учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 495
12.5. Автоматизированные информационные системы анализа
и аудита .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 503
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 509
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 509

ГЛАВА
13
Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности
как важнейший этап бухгалтерского дела . . . . . . . . . . . . 513
13.1. Сущность финансовой (бухгалтерской) отчетности,
требования и пользовательские интересы к ней
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 513
13.2. Состав, адреса и сроки представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 517
13.3. Порядок внесения исправлений в бухгалтерскую
(финансовую) отчетность .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 522
13.4. Порядок составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 524
13.5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и порядок
ее представления в органы государственной статистики .  .  .  .  .  .  .  . 530
13.6. Нормативноправовые и методологические основы
формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой)
отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 535
13.7. Содержание, задачи и порядок формирования внешней
сегментарной отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 541
13.8. Меры ответственности за нарушение правил
формирования и представления бухгалтерской (финансовой)
отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 546
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 548
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 549

10
Бухгалтерское дело

Оглавление

ГЛАВА
14
Контроль (аудит) как бухгалтерская деятельность
. . . . . . . 554
14.1. Цели, задачи и виды внутрихозяйственного контроля (аудита) . 554
14.2. Независимый внешний контроль (аудит) в системе
финансового контроля .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 559
Возникновение и развитие независимого внешнего контроля
(аудита)
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 559
Отличие внешнего независимого аудита от других форм
финансового контроля .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 561
Становление и нормативноправовая основа независимого
внешнего контроля (аудита) в России .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 563
Виды независимой аудиторской деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 565
Аттестация и лицензирование аудиторов и аудиторских фирм.
Права и обязанности аудиторов и проверяемых организаций .  . 568
Оформление результатов независимого внешнего аудита
.  .  .  . 573
Профессиональные организации аудиторов и контроль
их деятельности
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 575
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 578
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 578

Литература .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 582

Ответы на тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 589

Оглавление

В современных экономических условиях существенно возрастает
роль бухгалтерского учета в управлении производственнохозяйственной и финансовой деятельностью организаций разных форм
собственности во всех сферах деятельности. К бухгалтерской
экономической информации в настоящее время предъявляются
серьезные требования, обусловленные запросами пользователей.
В связи с этим профессиональная деятельность бухгалтера усложняется и становится все более разнообразной, выходящей за рамки
ведения бухгалтерского учета.
Современный профессиональный бухгалтер должен уметь формировать эффективную учетную политику организации, создавать
рациональную систему ведения бухгалтерского учета, составлять
достоверную бухгалтерскую отчетность, ориентированную на разных пользователей, активно участвовать в анализе хозяйственной
деятельности организации и принятии управленческих решений.
Бухгалтер должен разбираться в бизнеспроцессах, происходящих
в организации, знать и уметь применять законодательство в целях
ведения бухгалтерского учета, владеть современными информационными технологиями управления и бухгалтерского учета.
Все эти вопросы, составляющие содержание бухгалтерского
дела, в интегрированном виде рассматриваются в курсе «Бухгалтерское дело», изучаемом как завершающий курс при подготовке
бакалавров по направлению 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Цель изучения курса «Бухгалтерское дело» заключается в систематизации и закреплении знаний,
полученных студентом на первых курсах в ходе изучения учетноэкономических дисциплин. Более того, в процессе изучения данного курса должна решаться задача профессионального воспитания и выработки у выпускников навыков организаторской деятельности руководителя бухгалтерской службы хозяйствующего
субъекта. Исходя из указанных важнейших задач авторы подготовили предлагаемое учебное пособие.
Оно написано на основе действующей российской нормативноправовой базы, современной учебной и научной литературы в

Бухгалтерское дело
13

соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта по экономике.
Учебное пособие состоит из 14 глав, в которых последовательно раскрыты вопросы методологии и организации бухгалтерского
дела. Начинается курс с истории зарождения и развития бухгалтерского дела и уточнения его роли в управлении бизнесом (гл. 1 и 2).
Затем рассматриваются методологические вопросы ведения бухгалтерского дела и уточняется роль профессионального бухгалтера
в управлении экономикой организации (гл. 3—7). Далее (гл. 8—12)
излагаются вопросы организации бухгалтерского дела в разных
учетных системах (в финансовой бухгалтерии, управленческой
бухгалтерии, налоговой бухгалтерии, на предприятиях разных организационноправовых форм, представлены компьютерные бухгалтерские технологии). Завершается курс описанием процесса составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и организации
контроля как важнейшей составляющей бухгалтерского дела
(гл. 13 и 14). Такая структура учебного пособия, по мнению авторов, в полной мере логически последовательно раскрывает сущность бухгалтерского дела.
В конце каждой главы даны контрольные вопросы и тесты для
проверки степени усвоения материала.

Предисловие

ГЛАВА

1.1. Зарождение хозяйственного учета / 1.2. Развитие хозяйственного учета
в Древней Греции и Древнем Риме / 1.3. Развитие хозяйственного учета в
средневековой Европе / 1.4. Развитие учета в период становления и расцвета капитализма / 1.5. Становление и развитие бухгалтерского учета в России / 1.6. Бухгалтерский учет в СССР

1.

Основой существования цивилизации является производство материальных и нематериальных благ, необходимых для удовлетворения потребностей человека. Однако уровень развития потребностей общества не всегда соответствует уровню материального производства, что предопределяет необходимость его регулирования и
совершенствования. Управление материальным производством
предполагает наличие достоверной экономической информации,
характеризующей состояние, структуру и динамику развития общественного производства. Формируется экономическая информация в системе хозяйственного учета. Следовательно, эффективное управление общественным производством и его регулирование согласно целям удовлетворения потребностей человека
предполагает ведение хозяйственного учета, который эволюционирует в соответствии с развитием общественного производства и
цивилизации в целом.
Поскольку материальное производство осуществляется с древнейших времен, то и хозяйственный учет начался в те же времена.
Однако никто не может точно сказать, когда стали вести такой
учет.
Хозяйственный учет как средство наблюдения за хозяйственной деятельностью отдельных лиц и производств возник задолго
до появления письменности. Однако большинство исследователей
начало хозяйственного учета связывают с находками, в которых

Бухгалтерское дело
15

впервые были зафиксированы торговые, экономические и другие
хозяйственные операции. Наиболее древние учетные записи, дошедшие до нас, относятся к периоду расцвета шумерской цивилизации, которая существовала в период 6—6,5 тыс. лет до нашей
эры. С этого периода развитие и распространение цивилизаций
сопровождалось совершенствованием хозяйственного учета как
важнейшей составляющей человеческих достижений. Более того,
эволюция хозяйственного учета оказывала позитивное воздействие на материальное производство и методы управления им.
Колыбелью цивилизации считается Передняя Азия, на территории которой тысячелетия тому назад существовали государственные образования: Шумер, Вавилон, Египет, Ассирия, Урарту
и др. Экономической основой этих первых государств было сельское хозяйство, развитию которого способствовали благоприятные природноклиматические условия в долинах больших рек. Это
привело к появлению и совершенствованию других отраслей экономики и сфер деятельности. Что, в свою очередь, способствовало
формированию основ математики и математических вычислений:
пропорций, дробей, уравнений, прогрессий и других инструментов, необходимых для измерения и оценки результатов хозяйственной деятельности. Здесь зародились экономикоправовые общественные отношения, приведшие к необходимости учета хозяйственных сделок с имуществом.
Хозяйственный учет того времени, несмотря на его простоту,
обладал важнейшими элементами, которыми пользуются сейчас
при ведении учета.
Первым элементом хозяйственного учета, обеспечивающим
наблюдение и копирование фактов хозяйственной жизни, стало их
документальное отражение. С документирования начался хозяйственный учет Древнего мира.
В зависимости от документальных носителей, методов и способов ведения учетных записей принято выделять вавилонскоперсидскую и египетскую системы учета.
Шумерская, а позднее вавилонская цивилизации развивались в
Междуречье, в долинах Тигра и Евфрата до берегов Персидского
залива. Среди многочисленных достижений Древнего Вавилона
важное место занимает хозяйственный учет. Вавилонскоперсидская система представлена на глиняных табличках как основных
носителях учетной информации. Таблички изготавливались из
глины в виде пластинок, или, как их называют, таблеток, размером

16
Бухгалтерское дело

1. История возникновения и развития бухгалтерского дела

от 2 см, и плиток размером 30 × 40 см. Записи на них делали с обеих сторон на влажной поверхности тростниковой, деревянной или
металлической палочкой, затем их сушили на солнце, а в более
поздний период обжигали в печах. Если допускалась ошибочная
запись, таблички разбивали.
Дошедшие до нас небумажные вавилонские (месопотамские)
документы имеют большое сходство с современными бумажными
и электронными документами за счет графления (выделения строк
и столбцов ниткой), наличия обязательных реквизитов (печати,
даты, имен ответственных лиц и писцов, а в сделках — свидетелей). Кроме сходства по форме они имеют сходство с современными бухгалтерскими документами по содержанию (наличие обязательных реквизитов). В частности, были распространены следующие обязательные реквизиты документов:
1) количество и вид полученных предметов;
2) имя лица, от которого они поступили;
3) имя получателя;
4) дата.
Вместо подписи участники сделки прикладывали личную печать, которую носили на груди как амулет. Эту печатьамулет после смерти владельца вместе с ним укладывали в захоронение.
Система документооборота (от создания табличек до их передачи на хранение в архив) обеспечила возможность нашим современникам получить реальные свидетельства о достижениях древности. Размер документа зависел от отражаемого в нем факта хозяйственной жизни. В дальнейшем документы, составленные в
соответствии с требованиями, помещались в конверты, которые
также изготавливались из глины, и запечатывались. Для хранения
документы нанизывали на шнурки и держали в корзинах или сосудах. Емкости обвязывали и на узелок навешивали комок глины, на
котором указывали наименование (содержание) хранящихся документов, исполнителей, а также временной промежуток, к которому относились эти документы.
Таким образом, условия хранения учетных документов напоминают современные. Поскольку составление документов совпадало со временем свершения факта хозяйственной жизни, вавилонскоперсидские учетные записи сформировали систему хронологического учета.
Безусловно, ведение такого учета было затратным и сложным
процессом. Ведь одновременно осуществление хозяйственной

Бухгалтерское дело
17

1.1. Зарождение хозяйственного учета

деятельности предполагало организацию производства по изготовлению и составлению учетных документов — табличек.
Порядок оформления и содержания документов складывался
постепенно, с развитием экономики. Конечно, учет в Древнем
мире не был непрерывным и сплошным. Поэтому в хозяйствах
Древнего Вавилона появились вначале инвентарная, а затем приходорасходная формы учета.
Наиболее распространенными объектами хозяйственного учета в Древнем Вавилоне были сельскохозяйственные работы и их
результаты. Для целей учета составлялись описи полей с указанием
размеров, урожайности, пригодности к обработке, ответственных
лиц. В описях рабочего скота соблюдалась его классификация (молодняк, взрослые, старые, павшие), а также учитывалась его трудоспособность и передача на содержание ответственным лицам.
Подсчет материальных ценностей занимал центральное место в
хозяйственном учете Древнего мира. Учет материалов вели по «материально ответственным лицам». Существовала система материальной ответственности должностных лиц за полученные средства.
Система учета материальных ценностей была основана на ведении
приходорасходных счетов в натуральных и условнонатуральных
измерителях.
Учет материальных ценностей осуществлялся примерно так:
приходные и расходные документы группировались раздельно,
информация внутри этих групп учитывалась в разрезе наименований конкретных ценностей, по оборотам выводился остаток, который суммировался с начальным остатком, и таким образом выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались на таблетках, здесь
же указывались причины расхождений и то, на чей счет отнесена
недостача. Причем существовало деление учета материалов на
синтетический и аналитический. Так, синтетические данные по
категории «зерновые» расшифровывались по аналитическим показателям в разрезе видов сельскохозяйственных культур: «пшеница», «рис» и т.д.
Известно также применение условных единиц учета материалов. В частности, при учете строительных материалов применялась
условная счетная единица — «средний кирпич».
Важное место в системе хозяйственного учета занимали вопросы учета труда. Его вели по трем направлениям: учет персонала (по
возрасту, категориям, рабочим партиям), рабочего времени и со18
Бухгалтерское дело

1. История возникновения и развития бухгалтерского дела

держания рабочей силы. Наем оформлялся договором с указанием
срока использования, характера работ и размера оплаты. Существовала система «материальной ответственности» должностных лиц
за полученные средства.
Производственнохозяйственная деятельность всегда связана с
расчетными отношениями. В Древнем мире особое место в правовых отношениях также занимали расчеты. Вначале расчеты велись
в весовых единицах обмениваемых товарноматериальных ценностей, поскольку монет еще не знали. Тем не менее известны деловые торговоростовщические дома, которые можно считать прообразами банков. Они проводили взаимный зачет долгов путем списания с карточки одного и записью на карточку другого вкладчика,
т.е., по существу, совершали безналичные расчетные операции.
Экономики Древнего Вавилона, Персии, Египта были государственноцентрализованными. Это предопределило необходимость
учета затрат на производство и установления «себестоимости» продукции, которую подлежало сдавать на центральные государственные склады и получать другие продукты в обмен. А это, в свою очередь, привело ко взаиморасчетам с государством. Следовательно,
система государственных закупок, централизация экономики порождали необходимость упорядочивать ведение хозяйственного учета.
Первой попыткой государственной регламентации учета следует считать законы одного из знаменитых вавилонских царей —
Хаммурари (1790—1752 до н.э.). Поэтому Вавилон считается первой страной, в которой возникло законодательство об учете. Законы предписывали обязательное ведение: купцам — самостоятельного хозяйственного учета; храмам — государственного учета. Таким образом, еще в Древнем мире проводилось разделение
хозяйственного учета на коммерческий и государственный («бюджетный»). Кроме того, Хаммурапи издал ряд законов, регулирующих такие важные составляющие экономикоправовых отношений, как:
• ведение учетных записей по счетам только на основании табличек (первичных документов), заверенных печатью (обязательность документирования хозяйственных операций);
• размеры оплаты труда с дифференциацией по видам работ;
• гарантии правовой защиты имущества с обязательным извещением о сделках с недвижимым имуществом городских и судебных властей;
• принцип равной материальной ответственности.

Бухгалтерское дело
19

1.1. Зарождение хозяйственного учета