Бухгалтерский учет

№ 641

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Кафедра экономики и менеджмента

Бухгалтерский учет

Учебное пособие

Рекомендовано редакционноиздательским
советом университета

Москва   Издательский Дом МИСиС
2009

УДК 65.052.2 
 
Б94 

Р е ц е н з е н т  
главный бухгалтер ОАО Металлургический завод «Электросталь» А.М. Опарин 

Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Сост. Е.И. Таюрская, 
Б94 Е.Н. Елисеева, И.П. Ильичев, А.В. Жагловская. – М.: Изд. Дом 
МИСиС, 2009. – 204 с. 

В учебном пособии изложены базовые принципы бухгалтерского учета 

в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и системой двойной записи. Пособие способствует самостоятельному овладению основами бухгалтерского учета и постановке учета на предприятии. 

Составлено в соответствии с программой курса «Бухгалтерский учет 

на предприятиях». 

Пособие предназначено для студентов специальности 080502. 

© Государственный технологический  
университет «Московский институт 
стали и сплавов» (МИСиС), 2009 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

1. Бухгалтерский учет, его сущность  и функции в системе управления 
экономикой. Основы бухгалтерского учета ................................................5 
1.1. Сущность, принципы и основные задачи бухгалтерского 
учета............................................................................................................5 
1.2. Предмет бухгалтерского учета ..........................................................7 
1.3. Метод бухгалтерского учета............................................................15 
1.4. Законодательные основы бухгалтерского учета .................................17 
1.5. Бухгалтерский баланс..........................................................................20 
1.6. Система счетов и двойная запись....................................................28 
2. Учет капиталов и резервов......................................................................37 
2.1. Учет уставного капитала..................................................................37 
2.2. Учет расчетов с учредителями по выплате доходов и  
дивидендов ...............................................................................................39 
2.3. Учет резервного капитала................................................................40 
2.4. Учет добавочного капитала..........................................................41 
2.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).............44 
2.6. Учет средств целевого финансирования.........................................45 
3. Учет денежных средств...........................................................................47 
3.1. Учет кассовых операций ..................................................................47 
3.2. Учет денежных средств на расчетном счете ..................................51 
4. Учет основных средств  и нематериальных активов ......................57 
4.1. Понятие, оценка и классификация основных средств.............57 
4.2. Учет поступления объектов основных средств..............................61 
4.3. Учет выбытия объектов основных средств.........................................66 
4.4. Учет амортизации основных средств..............................................68 
4.5. Порядок изменения стоимости основных средств 
(переоценки) ...........................................................................................71 
4.6. Учет нематериальных активов ........................................................73 
5. Учет расчетов ...........................................................................................79 
5.1. Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками..........................79 
5.2. Учет расчетов с покупателями  и заказчиками.........................82 
5.3. Учет расчетов с разными дебиторами  и кредиторами ...........84 
5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам .........................88 
5.5. Учет расчетов с подотчетными лицами..........................................95 
6. Учет материально-производственных запасов.................................98 
6.1. Производственные запасы, их классификация и оценка ........98 
6.2. Учет поступления материалов ...................................................100 
6.3. Методы списания стоимости......................................................105 
6.4. Учет расходования производственных запасов......................107 

7. Учет труда и его оплаты........................................................................ 110 
7.1. Задачи учета труда и заработной платы ....................................... 110 
7.2. Системы и формы оплаты труда ................................................... 110 
7.3. Бухгалтерский учет начисления заработной платы..................... 113 
7.4. Налогообложение пособий ......................................................... 121 
7.5. Удержания из заработной платы работников ......................... 122 
7.6. Налогообложение заработной платы................................................ 126 
7.7. Взносы на страхование от несчастных случаев  
на производстве и профессиональных заболеваний ......................... 131 
8. Учет затрат на производство ................................................................ 134 
8.1. Принципы учета затрат на производство ..................................... 134 
8.2. Понятие расходов, их оценка и признание................................... 134 
8.3. Классификация затрат на производство и продажу  
продукции, товаров, работ, услуг..................................................... 136 
8.4. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции 
(работ, услуг)........................................................................................ 139 
8.5. Учет косвенных расходов в составе себестоимости  
продукции (работ, услуг) ................................................................... 141 
8.6. Учет затрат на производство и калькулирование  
себестоимости работ и услуг вспомогательных производств ........... 147 
9. Учет готовой продукции и товаров...................................................... 151 
9.1. Понятие и оценка готовой продукции  и товаров,  
документальное оформление их наличия и движения....................... 151 
9.2. Учет выпуска и приобретения продукции.................................... 152 
9.3. Учет отгрузки и продажи продукции  и товаров. Учет  
расходов на продажу ............................................................................. 160 
10. Учет финансовых результатов  и использования прибыли ............. 165 
10.1. Формирование финансовых результатов деятельности 
предприятия в течение года.................................................................. 165 
10.2. Формирование конечного финансового результата.................. 170 
10.3. Использование прибыли .............................................................. 171 
11. Учетная политика организации .......................................................... 174 
11.1. Понятие учетной политики.......................................................... 174 
11.2. Формирование учетной политики............................................... 175 
11.3. Изменение учетной политики...................................................... 178 
12. Основы бухгалтерской отчетности .................................................... 180 
12.1. Понятие бухгалтерской отчетности............................................ 180 
12.2. Состав бухгалтерской отчетности............................................... 182 
12.3. Бухгалтерский баланс................................................................... 183 
12.4. Отчет о прибылях и убытках....................................................... 189 
Библиографический список ...................................................................... 192 
Приложения................................................................................................ 194 

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ  
И ФУНКЦИИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ 
ЭКОНОМИКОЙ. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА 

1.1. Сущность, принципы и основные задачи 
бухгалтерского учета 

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» 
бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем 
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. 
Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой предприятия – бухгалтерией. Бухгалтерский учет имеет ряд особенностей: 
– является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осуществляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений; 
– строго документирован. Это означает, что каждая операция 
должна отражаться в бухгалтерском учете только на основании документов, что дает ему юридически доказательную силу; 
– использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, например, систему счетов, двойную запись операций на 
счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.; 
– применяет все три вида измерителей: натуральный, трудовой, 
денежный; 
– организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. 
Основными задачами бухгалтерского учета являются: 
– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой 
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, 
наличием и движением имущества и обязательств, использованием 

материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с 
утвержденными нормами, нормативами и сметами; 
– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение 
ее финансовой устойчивости. 
Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе «О бухгалтерском учете» сформулированы основные 
требования к его ведению: 
– учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в рублях; 
– раздельный учет собственного имущества и имущества других 
организаций; 
– непрерывность учета во времени; 
– ведение учета путем двойной записи на взаимосвязанных счетах 
бухгалтерского учета; 
– соблюдение тождества данных аналитического и синтетического учета; 
– отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия; 
– раздельное отражение затрат на производство и капитальные 
вложения. 
В системе управления хозяйственной деятельностью организации 
бухгалтерский имеет следующие функции: 

1) контрольная функция. Работники бухгалтерии, аудиторских 
фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, 
наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими 
субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля – предварительный, текущий и последующий.

2) информационная функция. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Для 
того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и 
оперативной. Информация должна содержать только необходимые 
данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные 
управленческие решения.

3) обеспечение сохранности имущества. Выполнение данной 
функции зависит от действующей системы учета и определенных 
предпосылок:

– наличия специализированных складских помещений оснащенных средствами оргтехники;

– совершенствования самой системы учета;
– использования современных средств вычислительной техники 
для сбора, обработки и передачи информации.

4) функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет 
формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.

5) аналитическая функция позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, 
наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной 
деятельности. 

1.2. Предмет бухгалтерского учета 

Предмет бухгалтерского учета – это отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Содержание предмета раскрывается 
через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные 
активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности. 
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые 
организациями в процессе их деятельности (рис. 1.1). 

 

Рис. 1.1. Объекты бухгалтерского учета 

Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, 
основные средства, незавершенные капитальные вложения, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые 
вложения и прочие внеоборотные активы (рис. 1.2). 
К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие: 
– из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, 
базы данных и др.; 
– из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные 
знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; 
– из прав на ноу-хау и др. 

 

Рис. 1.2. Состав внеоборотных активов 

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием 
юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный 
(складочный) капитал), а также деловая репутация организации. 
Принятым Положением по бухгалтерскому учету 14/2000 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов 
коммерческой организации в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: 

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 
2) возможность идентификации, т.е. возможность выделения 
(отделения) организацией от другого имущества; 
3) использование в производстве, при выполнении работ (оказании услуг) или управленческих нужд организации; 
4) использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен быть продолжительностью свыше 
12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
5) организацией не предполагается последующая перепродажа 
данного имущества; 
6) способность приносить организации экономические выгоды 
(доход) в будущем; 
7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности 
(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор 
уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). 
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и 
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, 
многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные 
вложения в арендованные объекты основных средств, находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты 
природопользования и прочие основные средства. 
Положением по бухгалтерскому учету 6/2001 определены критерии признания в бухгалтерском учете активов в качестве основных средств. Обращено внимание на единовременное выполнение четырех условий: 
1) использование в производстве продукции, при выполнении 
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или 
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 

3) организацией не предполагается последующая перепродажа 
данных активов; 
4) способность приносить организации экономические выгоды 
(доход) в будущем. 
В состав незавершенного строительства включают затраты 
на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, 
оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, 
иных материальных объектов длительного пользования, прочие 
капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных 
участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). 
К доходным вложениям в материальные ценности организации относятся доходные вложения в материальные ценности, 
предоставляемые за плату во временное владение и пользование 
(включая по договору финансовой аренды, по договору проката) 
с целью получения дохода. 
К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции 
организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. 
Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива 
бухгалтерского баланса. 
Оборотные актива включают материально-производственные 
запасы, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, не превышающего 12 месяцев (табл. 1.1). 

Таблица 1.1 

Состав оборотных средств в зависимости от функциональной роли  
в деятельности предприятия и практики нормирования 

Оборотные производственные фонды 

(сфера производства) 

Фонды обращения  
(сфера обращения) 

Оборотные средст
ва в производственных запасах: 

Оборотные средства 

в производстве: 
Готовая продукция: Денежные средства, 

расчеты: 

• сырье 
• основные  

материалы  

• покупные  

полуфабрикаты 

• вспомогательные 

материалы 

• топливо 
• энергия 
• тара 
• запасные части 

• незавершенное 

производство 

• полуфабрикаты 

собственного  
производства 

• расходы  

будущих  
периодов 

на 

складе

отгруженная
• денежные  

средства в кассе 

• денежные  

средства на счетах 

• средства  

в расчетах 

• дебиторская  

задолженность 

Нормируемые оборотные средства 
Ненормируемые оборотные  

средства 

 
Материально-производственные запасы предназначены: 
– для использования при производстве продукции, выполнении 
работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, 
материалы и другие аналогичные ценности); 
– для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары для 
перепродажи); 
– для другого использования (животные на выращивании и 
откорме). 
Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет 
собой долги других организаций или лиц данной организации. Дебиторская задолженность подразделяется на два вида: платежи по 
которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной 
даты (долгосрочная дебиторская задолженность) и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты 
(краткосрочная дебиторская задолженность). Различные виды де

биторской задолженности показываются раздельно. В состав дебиторской задолженности входят: 
– расчеты с покупателями и заказчиками; 
– числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, 
продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями; 
– задолженность дочерних и зависимых обществ (векселя к получению); 
– задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; 
– авансы выданные, т.е. сумма уплаченных другим организациям 
и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров; 
– прочие дебиторы, т.е. задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет 
средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации, задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарноматериальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым 
получены решения суда (арбитражного суда). 
К краткосрочным финансовым вложениям относятся фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, 
государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы. 
Денежные средства складываются из наличных денежных 
средств (касса), средств на расчетном счете, валютном счете, прочих 
счетах в банках. 
Оборотные активы отражаются во втором разделе актива бухгалтерского баланса. 
По источникам образования и целевому назначению имущество 
организации подразделяют на собственное (собственный капитал) и 
заемное (заемный капитал). 
Собственный капитал состоит из уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фонда социальной