Налоги и налогообложение : система налогов в Российской Федерации и субъекты налоговых отношений

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ  
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС» 

 

 
 
 

 

 

 

 
 

 

№ 2072 

Кафедра прикладной экономики

С.Н. Тростьянский 
 
 

Налоги и налогообложение

Система налогов в Российской Федерации 
и субъекты налоговых отношений 

Курс лекций 

Рекомендовано редакционно-издательским 
советом университета 

Москва 2012 

УДК 336.2 
 
Т75 

Р е ц е н з е н т  
канд. экон. наук, доц. Н.А. Виноградская 

Тростьянский, С.Н. 
Т75  
Налоги и налогообложение : система налогов в Российской 
Федерации и субъекты налоговых отношений : курс лекций / 
С.Н. Тростьянский. – М. : Изд. Дом МИСиС, 2012. – 153 с. 
ISBN 978-5-87623-576-3 

Курс «Налоги и налогообложение» является одной из основных дисциплин, обеспечивающих профессиональную подготовку студентов экономических специальностей.  
В курсе лекций изложены основы налоговой системы Российской Федерации. Рассмотрены права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков. Дано понятие налогового обязательства, изложены возможные 
варианты его исполнения в срок, с рассрочкой и отсрочкой. Детально рассмотрены два наиболее широко применяемых налога – налог на добавленную 
стоимость и налог на доходы физических лиц. 
Предназначен для студентов экономических специальностей. 

УДК 336.2 

ISBN 978-5-87623-576-3 
© С.Н. Тростьянский, 2012 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение....................................................................................................6 
1. Система налогов и сборов в РФ ..........................................................7 
1.1. Понятие и сущность налогов и сборов ........................................7 
1.2. Налоговая система РФ, ее структура и принципы 
построения.............................................................................................8 
1.3. Налоговое законодательство и иные правовые акты 
о налогах ..............................................................................................10 
1.4. Классификация налогов...............................................................11 
1.5. Общие условия установления налогов.......................................13 
2. Субъекты налоговых отношений ......................................................16 
2.1. Участники отношений, регулируемых законодательством 
о налогах и сборах...............................................................................16 
2.2. Права и обязанности налогоплательщиков 
и налоговых агентов ...........................................................................17 
2.3. Представители налогоплательщиков, их полномочия, 
права и обязанности............................................................................21 
2.4. Налоговые органы и органы, осуществляющие 
налоговый контроль. Их полномочия, права и обязанности ..........22 
3. Налоговое обязательство и его исполнение.....................................27 
3.1. Понятие обязанности по уплате налогов и сборов, 
ее возникновение, изменение и прекращение..................................27 
3.2. Взыскание налогов, сборов и пеней за счет денежных 
средств на счетах налогоплательщика и налоговых агентов 
и за счет иного имущества .................................................................27 
3.3. Сроки уплаты налогов и сборов и их изменение ......................30 
3.3.1. Варианты изменения сроков уплаты налогов и сборов.....30 
3.3.2. Отсрочка и рассрочка по погашению налоговой 
задолженности.................................................................................31 
3.3.3. Инвестиционный налоговый кредит ...................................33 
3.4. Прекращение действия отсрочки, рассрочки и 
инвестиционного налогового кредита ..............................................35 
3.5. Способы обеспечения исполнения налогового 
обязательства.......................................................................................35 
3.5.1. Залог имущества....................................................................36 
3.5.2. Поручительство .....................................................................36 
3.5.3. Пени........................................................................................36 

3.5.4. Приостановление операций по счетам в банке ..................37 
3.5.5. Арест имущества налогоплательщика ................................37 
4. Налоговые правонарушения и ответственность 
за их совершение ....................................................................................39 
4.1. Налоговый контроль и формы его проведения.........................39 
4.2. Налоговые проверки....................................................................39 
4.3. Виды налоговых правонарушений.............................................44 
4.4. Условия привлечения к ответственности 
за совершение налоговых правонарушений.....................................45 
4.5. Виды ответственности за совершение налоговых 
правонарушений..................................................................................49 
4.6. Налоговые санкции, предусмотренные НК...............................55 
5. Налог на добавленную стоимость.....................................................57 
5.1. Налог на добавленную стоимость, его место и роль 
в налоговой системе и доходных источниках бюджетов................57 
5.2. Налогоплательщики. Освобождение от исполнения 
обязанностей налогоплательщиков...................................................58 
5.3. Объекты налогообложения .........................................................64 
5.4. Операции, не признаваемые объектом налогообложения .......69 
5.5. Понятие «место реализации товаров (работ, услуг)»...............71 
5.5.1. Место реализации товара .....................................................72 
5.5.2. Место реализации работ (услуг)..........................................72 
5.6. Льготы по НДС.............................................................................74 
5.6.1. Общие условия установления льгот....................................75 
5.6.2. Перечень льготируемых операций по НДС........................76 
5.7. Особенности исчисления и уплаты НДС при пересечении 
товаром таможенной территории РФ................................................82 
5.8. Налоговая база. Порядок определения налоговой базы...........84 
5.9. Налоговый период .......................................................................93 
5.10. Налоговые ставки.......................................................................94 
5.11. Порядок исчисления налога......................................................96 
5.12. Счет-фактура ............................................................................100 
5.13. Правила ведения журналов учета счетов-фактур, 
книг покупок и продаж.....................................................................102 
5.14. Отнесения сумм налога на затраты по производству 
и реализации товаров (работ, услуг)...............................................106 
5.15. Налоговые вычеты ...................................................................107 
5.16. Порядок применения налоговых вычетов .............................110 
5.17. Порядок и сроки уплаты налога .............................................111 
5.18. Порядок и сроки предоставления отчетности.......................111 

6. Налог на доходы физических лиц...................................................113 
6.1. Плательщики налога на доходы физических лиц...................113 
6.2. Налоговая база и особенности ее определения 
по отдельным видам доходов физических лиц ..............................115 
6.3. Налоговая база при получении доходов в виде 
материальной выгоды.......................................................................118 
6.3.1. Материальная выгода, полученная от экономии 
на процентах ..................................................................................119 
6.3.2. Материальная выгода, полученная от приобретения 
товаров (работ, услуг)...................................................................121 
6.3.3 Получение доходов в виде процентов по вкладам 
в банках ..........................................................................................122 
6.3.4. Материальная выгода, полученная от приобретения 
ценных бумаг.................................................................................122 
6.4. Определение налоговой базы по договорам страхования 
и договорам негосударственного пенсионного обеспечения .......123 
6.5. Налоговый период и дата получения дохода ..........................125 
6.6. Налоговые льготы......................................................................126 
6.6.1. Доходы, освобождаемые от налогообложения.................126 
6.6.2. Налоговые вычеты...............................................................132 
6.6.3. Социальные налоговые вычеты .........................................136 
6.6.4. Имущественные налоговые вычеты ..................................138 
6.6.5. Профессиональные налоговые вычеты .............................140 
6.7. Особый порядок предоставления вычетов ..............................142 
6.8. Зачет налога................................................................................142 
6.9. Льготы для иностранных граждан............................................143 
6.10. Налоговые ставки.....................................................................143 
6.11. Порядок исчисления налога....................................................144 
6.12. Бухгалтерский учет заработной платы и налогов.................145 
6.12.1. Документальное оформление начисления 
заработной платы ..........................................................................145 
6.12.2. Сроки выплаты заработной платы...................................146 
6.12.3. Удержание НДФЛ с заработной платы...........................148 
6.12.4. Бухгалтерский учет удержания НДФЛ с заработной 
платы...............................................................................................149 
6.12.5. Бухгалтерский учет страховых взносов 
с заработной платы........................................................................150 
Библиографический список.................................................................152 
 

ВВЕДЕНИЕ 

Одним из вариантов осуществления экономической политики государства является налоговая система. Через налоговую систему государство аккумулирует ресурсы для своего функционирования, 
стимулирует важные для общества экономические процессы и подавляет нежелательные тенденции в экономике. 
Основы налоговой системы Российской Федерации были сформированы к 1992 г., и на протяжении уже двух десятков лет идет ее непрерывное совершенствование. Для специалиста в области финансов, 
бухгалтерского учета и аудита, экономики и управления предприятиями знание налогов и налогообложения представляется достаточно важным. 
Курс лекций позволит разобраться в существующей в Российской 
Федерации системе налогов и сборов, изучить налоговое законодательство и связанные с ним правовые акты. 
Детальное изучение методики формирования налоговой базы и 
принципов исчисления налога на добавленную стоимость и налога на 
доходы физических лиц позволит успешно защищать интересы предприятия и физических лиц по этим налогам в налоговых органах. 

1. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РФ 

1.1. Понятие и сущность налогов и сборов 

Исторически появление налогов относится к периоду разделения 
общества на социальные группы и формирования государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. При рыночных отношениях налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. 
Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и 
роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. 
При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы 
и повинности населения. C расширением функций государства постепенно возрастала роль денежных налогов в формировании государственной казны. 
Понятие налога и сбора приведено в ст. 8 Налогового кодекса РФ 
(далее НК). Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж юридического или физического лица (чаще всего в денежной форме) в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 
Признаками налога являются: 
– обязательность платежа в соответствии с законодательством; 
– индивидуальная безвозмездность платежа; 
– отчуждение средств налогоплательщика в пользу власти; 
– принудительность взимания. 
Функция налога – это его общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения совокупного дохода. 
Различают следующие 3 функции налогов: 
1. Фискальная функция. Данная функция направлена на формирование финансовых ресурсов государства в бюджетной системе и 
внебюджетных фондах. 
2. Регулирующая функция. Способствует достижению определенных целей налоговой политики через налоговый механизм, например: 
– стимулирование через систему льгот определенных категорий 
налогоплательщиков или отдельных направлений деятельности налогоплательщиков (занятость инвалидов, производство сельхозпродукции, инвестиции в средства производства); 
– подавление через увеличение налогового бремени нежелательных социально-экономических процессов (использование иностран

ной рабочей силы путем введения платы за ее использование, воспрепятствование ввозу определенных товаров через увеличение таможенных пошлин на ввозимые товары). 
Можно отметить влияние налогов на архитектуру. Например, во 
Франции в связи с применением систем «пооконного» налогообложения промысловым налогом и налогом на строения нередко строились дома с ограниченным количеством окон. До сих пор в домах 
встречаются комнаты, не имеющие окон. C другой стороны, в той же 
Франции традиционно применялось дифференцированное налогообложение застроенных и незастроенных земельных участков (ставки 
налога с застроенных земельных участков в несколько раз выше аналогичных ставок с незастроенных земельных участков). Такие условия налогообложения стимулировали строительство домов на столбах, домов, нависающих над водной поверхностью. 
3. Контрольная функция. Означает контроль государства через 
налоговые поступления и путем проверок правильности налогообложения за деятельностью юридических и физических лиц. 
Для обозначения отдельных видов налогов и сборов в РФ используются различные термины: налог, сбор, пошлина, платеж, отчисления, взнос и т.д. B действующем налоговом законодательстве используемые в названиях платежей различные слова не несут конкретной смысловой нагрузки. Законодательно разъясняются только 
два понятия – «налог» и «сбор». 
Отличие сбора от налога состоит в том, что: 
а) после уплаты сбора от государственных органов или должностных лиц должны последовать юридически значимые действия (выдача разрешений, лицензий, патентов и т.п.); 
б) сумма сбора – величина фиксированная и не меняется в зависимости, например, от доходов плательщика. 
Всю совокупность платежей налогового характера можно разделить на группы (классифицировать) по определенным критериям и 
признакам, которые будут рассматриваться ниже. 

1.2. Налоговая система РФ,  
ее структура и принципы построения 

Налоговая система – это совокупность принципов, форм и методов установления налогов и сборов и осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства. 

Основные принципы построения и функционирования налоговой 
системы учитывают федеративное устройство государства и определены ст. 3 НК. 
Первый принцип – это всеобщность и равенство налогообложения. Налоги и сборы не могут применяться исходя из социальных, 
расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. 
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. 
Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от 
страны происхождения товара. 
При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 
Второй принцип – законодательные формы установления налогов. Никто не обязан уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК. 
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или 
отменяются непосредственно НК. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются 
соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми 
актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК. 
Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. 
Третий принцип – экономическая обоснованность налогов. 
Это достаточно сложная задача. С одной стороны, налоги не должны 
угнетать экономические процессы в народном хозяйстве, а с другой 
стороны – создавать финансовые ресурсы для финансирования перспективных направлений развития экономики. Чаще всего эта задача 
решается путем сопоставления поступлений от налогов и затрат на 
их сбор, т.е. как пятый принцип – эффективность налогообложения. 
Четвертый принцип – соблюдение единства экономического 
пространства. Не допускается устанавливать налоги и сборы, прямо 
или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах 
территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств. 
Пятый принцип – эффективность налогообложения. Затраты 
на сбор налога не должны превышать суммы, поступающие от него в 
бюджет. 

Пример – налог на покупку валюты. Банки его не всегда перечисляли в бюджет, хотя исправно собирали с тех, кто покупал валюту. 
Выход – мобилизовать всю налоговую инспекцию и налоговую полицию на сбор этого налога или отменить его. С 2003 г. налог на покупку валюты отменили. 
Шестой принцип – понятность налогов и сборов. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким 
образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в 
каком порядке он должен платить. 
В соответствии с п. 7 ст. 3 НК все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах 
толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). 

1.3. Налоговое законодательство  
и иные правовые акты о налогах 

Структура законодательства о налогах и сборах изложена в ст. 1 НК. 
Массив законодательных актов о налогах и сборах исчерпывается: 
– Налоговым кодексом РФ; 
– принятыми в соответствии с НК федеральными законами; 
– законами и иными нормативно-правовыми актами, принятыми 
законодательными органами субъектов РФ в соответствии с НК; 
– нормативно-правовыми актами, принятыми представительными 
органами местного самоуправления в пределах, установленных НК. 
Управление федеральной налоговой службы РФ (УФНС), Минфин России, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по 
вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не 
относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Данный 
подход определен Федеральным законом от 09.07.1999 № 154-ФЗ. 
В массив законодательных актов о налогах и сборах не входят 
также указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции и письма каких-либо иных органов исполнительной власти. 
Органы исполнительной власти на федеральном, региональном и 
местном уровнях, органы внебюджетных фондов в предусмотренном 
законодательством о налогах и сборах порядке издают нормативные 
правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет РФ 

(ГТК) при издании указанных актов руководствуется еще и таможенным законодательством. 
Если акты законодательства о налогах не вводят новые налоги, 
то они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со 
дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. 
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по 
истечении одного месяца со дня их официального опубликования. 
При установлении новых налогов и сборов законодательные акты 
вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их 
принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. 
Акты законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) 
сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной 
силы не имеют. 
Наоборот, акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, могут иметь обратную силу, если 
это прямо предусмотрено в принимаемых актах. 
Приведенные в данном разделе сроки относятся и к нормативноправовым актам, регулирующим порядок взимания налогов и сборов 
при перемещении товаров через таможенную границу Российской 
Федерации. 

1.4. Классификация налогов 

Классификация – это группировка налогов исходя из определенных признаков. 

1. По конечному плательщику налоги делятся на: 
– прямые налоги; 
– косвенные налоги. 
Практика такой классификации была установлена еще в XVI в. 
английским философом Джоном Локком.  
Плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход 
или владеет имуществом. К прямым налогам относится налог на 

доходы физических лиц, налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество. 
Конечным плательщиком косвенных налогов или налогов на потребление является потребитель товаров, работ, услуг. К косвенным 
налогам относится НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на 
операции с ценными бумагами. 

2. По отнесению налоговых поступлений к бюджетам различных уровней различают налоги: 
– регулирующие; 
– закрепленные. 
Поступления по регулирующим налогам подлежат дальнейшему 
перераспределению между бюджетами различных уровней. Порядок 
такого перераспределения определяется законом о федеральном 
бюджете. К регулирующим налогам относят НДС, акцизы, налог на 
доходы физических лиц, налог на прибыль. 
Поступления по закрепленным налогам не подлежат вторичному 
перераспределению через бюджетную сферу. Это, например, налог 
на рекламу, налог на имущество, налог с продаж. Порядок их зачисления в бюджеты разных уровней определяется федеральными законами для конкретных налогов.  

3. В зависимости от порядка установления в РФ налоги подразделяются на: 
– федеральные; 
– региональные; 
– местные. 
К федеральным налогам и сборам относятся: 
1) налог на добавленную стоимость; 
2) акцизы; 
3) налог на доходы физических лиц; 
4) налог на прибыль организаций; 
5) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 
6) водный налог; 
7) государственная пошлина; 
8) налог на добычу полезных ископаемых; 
9) специальные налоговые режимы: 
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 
– упрощенная система налогообложения; 

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;  
– система налогообложения при выполнении соглашения о 
разделе продукции; 
10) таможенная пошлина и таможенные сборы; 
11) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 
12) платежи в соответствии с лесным кодексом; 
13) плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия; 
14) федеральные лицензионные сборы. 
К региональным налогам и сборам относятся: 
1) налог на имущество организаций; 
2) транспортный налог; 
3) налог на игорный бизнес; 
4) региональные лицензионные сборы. 
К местным налогам и сборам относятся: 
1) земельный налог; 
2) налог на имущество физических лиц; 
3) налог на рекламу; 
4) налог на наследование или дарение; 
5) местные лицензионные сборы. 

4. В зависимости от ставок налоги делятся: 
– пропорциональные; 
– прогрессивные; 
– регрессивные. 
Пропорциональные ставки – одинаковы для всех размеров налоговой базы (НДС, прибыль). 
Прогрессивные ставки – увеличиваются по мере увеличения налоговой базы (раньше – подоходный налог). 
Регрессивные ставки уменьшаются по мере увеличения налоговой 
базы (ранее – единый социальный налог (ЕСН)). 

1.5. Общие условия установления налогов 

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. 
Обязательными элементами налогообложения являются: 
1. Объект налогообложения – т.е. основание, выраженное в 
стоимостной или физической форме, с наличием которого у налого