Налогообложение физических лиц

ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ — БАКАЛАВРИАТ

А.А. ХАНДРАМАЙ
И.В. КОРЧАГИНА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Учебное пособие

Москва

ИНФРА-М

2021

УДК 336.221(075.8)
ББК 65.261.4я73

Х19

Авторы:

Хандрамай Алла Александровна, кандидат экономических наук, доцент 

кафедры бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения КемГУ;

Корчагина Ирина Васильевна, кандидат экономических наук, доцент 

кафедры бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения КемГУ

Рецензенты:

Вик С.В., кандидат экономических наук, доцент, заместитель главы

Крапивинского муниципального района Кемеровской области;

Зайцева В.И., кандидат экономических наук, директор ООО «Аудит –

Консалтинг»

Хандрамай А.А.

Х19
Налогообложение физических лиц : учебное пособие / А.А. Хандрамай, 

И.В. Корчагина. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 291 с. — (Высшее 
образование: Бакалавриат).

ISBN 978-5-16-109413-6 (online)

В учебном пособии изложены теоретические вопросы налогообложения 

доходов и имущества физических лиц в РФ
с учетом действующего

законодательства, рассмотрен порядок взимания налогов с физических лиц, а также 
особенности 
взимания 
налогов 
с 
физических 
лиц 
—
индивидуальных 

предпринимателей при общем режиме налогообложения и при применении 
специальных налоговых режимов.

Теоретический материал дополнен практическими задачами, примерами и 

тестовыми вопросами, помогающими усвоить теоретический материал.

Составлено для изучения студентами вузов дисциплины «Налогообложение 

физических лиц», обучающихся по направлению «Экономика».

УДК 336.221(075.8)

ББК 65.261.4я73

ISBN 978-5-16-109413-6 (online)
© Хандрамай А.А., Корчагина И.В., 

2021

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………... 5
Раздел 1. Налогообложение доходов физических лиц………………. 6

§ 1. Налог на доходы физических лиц…………………………… 6

1.Налогоплательщики, объект налогообложения по налогу 

на доходы физических лиц………………………………... 6

2. Доходы физических лиц как объект налогообложения…. 9
3. Налоговые ставки………………………………………….. 13
4. Доходы, не подлежащие налогообложению……………... 23
5. Налоговые вычеты…………………………......................... 24

5.1 Стандартные налоговые вычеты……………………. 27
5.2 Социальные налоговые вычеты…………………….. 34
5.3 Имущественные налоговые вычеты………………... 68
5.4 Профессиональные налоговые вычеты…………….. 104

6. Налоговая база по НДФЛ…………………………………. 110
7. Справка о доходах физического лица по форме

2-НДФЛ……………………………………………………... 135

8. Расчет сумм налога на доходы физических лиц 
начисленных и удержанных налоговым агентом (справка
6-НДФЛ)………………………………………………………. 138
Тесты и задачи к §1
139

§ 2. Налогообложение доходов индивидуальных 
предпринимателей. Специальные налоговые режимы…………. 147

1.Упрощенная система налогообложения………………….. 147
2.Единый налог на вмененный доход………………………. 185
3.Патентная система налогообложения…………………….. 198
Тесты и задачи к §2
218

Раздел 2. Налоги на имущество физических лиц……………………. 227

§ 3. Налог на имущество физических лиц……………………….. 227

1.Налогоплательщики……………………………………….. 227
2.Объект налогообложения…………………………………. 228
3.Налоговая база……………………………………………… 233
4.Налоговый период…………………………………………. 238
5.Налоговые ставки…………………………………………... 238
6.Налоговые льготы………………………………………….. 242
7.Порядок исчисления суммы налога………………………. 245

8.Порядок и сроки уплаты налога…………………………... 248
Тесты и задачи к §3…………………………………………... 249

§ 4. Транспортный налог………………………………………….. 254

Тесты и задачи к §4…………………………………………... 259

§ 5. Земельный налог……………………………………………… 263

Тесты и задачи к §5…………………………………………... 271

Словарь терминов и персоналий……………………………………… 276

Введение

Рассмотрение методологии налогообложения физических лиц 

является неотъемлемой частью финансовой и налоговой политики 
государства. Поэтому при подготовке бакалавров в области 
налогообложения 
особое 
внимание 
уделяется 
комплексному 

изучению налогообложения доходов и имущества физических лиц.
Экономика нашей страны, а также налоговая система находится в 
процессе реформирования. Это обуславливает возрастание роли 
налогов в жизнедеятельности общества и государства. Налоги – это 
один из основных источников дохода бюджетов всех уровней 
(федерального, регионального
и местного). Они выступают 

основным
фактором 
в 
формировании
финансовой 
базы

государства, необходимой для выполнения, прежде всего, важных 
социально - экономических задач государства. Налоги выступают 
неким регулятором рыночной экономики, без этого элемента 
общего механизма регулирования экономии невозможно ее
целенаправленное развитие в интересах общества. Налоговым
законодательством РФ установлен ряд имущественных налогов и 
определенный перечень обязанностей по уплате налогов с дохода. 
На сегодняшний день в Налоговом кодексе РФ предусмотрены 
следующие 
имущественные 
налоги, 
которые 
уплачивают 

физические лица: земельный налог, транспортный налог и налог на 
имущество физических лиц. С полученных доходов физические 
лица уплачивают НДФЛ. Для физических лиц – предпринимателей 
предусмотрена возможность применения специальных налоговых 
режимов (УСН, ЕНВД).

Учебное пособие составлено в соответствии с федеральным 

государственным образовательным стандартом при подготовке 
бакалавров 
в 
области 
налогообложения 
по 
направлению 

подготовки 080100.62 «Экономика».

Раздел 1. Налогообложение доходов физических лиц.

§ 1. Налог на доходы физических лиц

1. Налогоплательщики, объект налогообложения по налогу на 
доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц 

признаются 
физические 
лица, 
являющиеся 
налоговыми 

резидентами Российской Федерации, а также физические лица, 
получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не 
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 
ст. 207 НК РФ).

Налоговыми 
резидентами 
признаются 
физические 
лица, 

фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ 

менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд 
месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут 
быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на 
отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, 
приезжающие на работу в РФ, и др.

Заметим, что лица, не являющиеся налоговыми резидентами 

РФ, признаются плательщиками НДФЛ только по доходам, 
полученным от источников в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Например, иностранный учѐный приехал в Россию с целью 

прочитать курс лекций в КемГУ. Доходы от чтения лекций 
получены учѐным от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). 
Следовательно, с указанных доходов должен быть исчислен и 
уплачен НДФЛ в бюджет РФ.

Независимо от времени фактического нахождения в России 

налоговыми резидентами РФ признаются:

 российские военнослужащие, проходящие службу за 

границей;

 сотрудники органов государственной власти и органов 

местного самоуправления, командированные на работу за 
пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, на указанную категорию физических лиц 

временные ограничения, установленные ст. 207
НК РФ, не 

распространяются.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли учитывать дни приезда в РФ и отъезда 
из РФ при определении количества дней фактического 
нахождения в России?

По мнению контролирующих органов, календарные даты 

приезда на территорию РФ и отъезда за пределы РФ включаются в 
количество дней фактического нахождения в России. Причѐм, на 
взгляд чиновников, положения статьи 6.1
НК РФ в целях 

установления статуса налогового резидента не применяются.

Например, иностранный гражданин въехал на территорию РФ 

11 сентября 2019 г., а выехал с еѐ территории 20 октября 2019 г.

Срок его фактического нахождения на территории РФ 

начинает течь с 11 сентября 2019 г. и длится по 20 октября 2019
г. включительно. Таким образом, срок фактического нахождения 
этого иностранного гражданина на территории РФ 40 

календарных дней.

Вместе с тем в арбитражной практике встречается иной подход. 

Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.03.2010 
№А54-3126/2009С4 пришѐл к выводу, что дата въезда на 
территорию РФ не включается в дни нахождения физического лица 
в России.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера, 

применив к ним п. 2 ст. 6.1 НК РФ.

В этом случае срок фактического нахождения иностранного 

гражданина на территории РФ исчисляется с 12 сентября 2019 г. 
и длится по 20 октября 2019 г. включительно. Следовательно, срок 
нахождения физического лица на территории РФ будет 
составлять 39 календарных дней.

Безусловно, позиция Минфина России, которую разделяет и 

ФНС России, выгодна налогоплательщикам, поскольку при таком 
подходе срок нахождения на территории РФ дополнительно 
увеличивается и на дни приезда в РФ.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда 

есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований 
для уплаты налога.

Для НДФЛ объектом налогообложения признаѐтся доход, 

который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).

Доходы могут быть получены как от источников в Российской 

Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ), так и от источников за пределами 
Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Статус налогоплательщика
Доходы, признаваемые 
объектом налогообложения по 
НДФЛ

Физическое лицо – налоговый 
резидент РФ

Доходы от источников в РФ и 
(или) от источников за 
пределами РФ

Физическое лицо, не 
являющееся налоговым 
резидентом РФ

Доходы от источников в РФ

2. Доходы физических лиц как объект налогообложения

Доходом признаѐтся экономическая выгода в денежной или 

натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Не всякая экономическая выгода будет признана доходом 

физического лица, а только та, которую можно оценить и 
определить по правилам главы 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Экономическая выгода признаѐтся доходом физического лица, 

если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) еѐ размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.
Вместе с тем гл. 23 НК РФ прямо выделила доходы, которые не 

признаются таковыми для целей налогообложения. Это доходы от 
операций, связанных с имущественными и неимущественными 
отношениями 
между 
членами 
семьи 
и 
(или) 
близкими 

родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Согласно положениям Семейного кодекса РФ членами семьи 

являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные 
(ст. 2
СК РФ). А близкими родственниками признаются 

родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним 
относятся 
родители 
и 
дети, 
дедушка, 
бабушка 
и 
внуки, 

полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) 
братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Если же доходы получены указанными физическими лицами в 

результате заключения между ними договоров гражданскоправового характера или трудовых соглашений, то они признаются 
доходами и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 5 
ст. 208 НК РФ).

Например, индивидуальный предприниматель И.И. Петров 

заключил со своей супругой Т.И. Петровой договор возмездного 
оказания услуг. По условиям договора Т.И. Петрова, юрист по 
образованию, 
обязуется 
осуществить 
полное 
юридическое 

сопровождение сделок, направленных на приобретение И.И. 
Петровым ряда объектов недвижимости для использования в 
предпринимательской деятельности. Вознаграждение, полученное 
Т.И. Петровой по указанному договору, признаѐтся еѐ доходом и 
облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

СИТУАЦИЯ: Возникает ли у физического лица - должника 
налогооблагаемый доход (сумма долга, проценты, штрафы, 
пени по договору), если кредитная организация (банк) прощает 
долг?

Кредитная организация может простить долг физическому 

лицу. В этой ситуации у него возникает экономическая выгода в 
виде суммы займа, а также процентов, пеней и штрафов по 
кредитному договору, которые не нужно возвращать. Поэтому 
такой доход облагается НДФЛ.

При этом в отношении штрафов и пеней по кредитному 

договору чиновники уточняют следующее. Санкции за нарушение 
договорных обязательств, прощѐнных кредитором, являются 
доходом физического лица - должника, только если он признал 
указанные суммы, либо есть судебное решение, вступившее в силу.

Все доходы, которые получены физическим лицом, можно 

условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208

НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. 

п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, 

подразделяются:

 на доходы от источников в РФ;

 доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209

НК РФ).

Как отмечалось ранее, доходы физического лица, которые 

учитываются при налогообложении, могут быть получены как от 
источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Открытый перечень таких доходов установлен статьей 208

Налогового кодекса РФ. Это означает, что учесть в составе доходов 
следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном 
перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для 
целей налогообложения.

Вид дохода
Источник получения 

дохода

в РФ
за 

пределами 

РФ

Основание

Дивиденды
пп. 1 п. 1
ст. 208 НК 
РФ

пп. 1 п. 3
ст. 208 НК 
РФ

Проценты

Страховые выплаты
пп. 2 п. 1
ст. 208 НК 
РФ

пп. 2 п. 3
ст. 208 НК 
РФ

Доходы от авторских или иных 
смежных прав

пп. 3 п. 1
ст. 208 НК 
РФ

пп. 3 п. 3
ст. 208 НК 
РФ

Доходы от сдачи в аренду или иного 
использования имущества

пп. 4 п. 1
ст. 208 НК 
РФ

пп. 4 п. 3
ст. 208 НК 
РФ

Доходы от реализации недвижимого 
имущества

пп. 5 п. 1
ст. 208 НК 
РФ

пп. 5 п. 3
ст. 208 НК 
РФ
Доходы от реализации акций или иных 
ценных бумаг
Доходы от реализации долей участия в 
уставных капиталах организаций
Доходы от реализации прав требования

Вид дохода
Источник получения 

дохода

в РФ
за 

пределами 

РФ

Основание

Доходы от реализации иного 
имущества
Вознаграждение за выполнение 
трудовых или иных обязанностей

пп. 6 п. 1
ст. 208 НК 
РФ

пп. 6 п. 3
ст. 208 НК 
РФ
Вознаграждение за выполненную 
работу
Вознаграждение за оказанную услугу
Вознаграждение за совершение 
действия
Вознаграждение директоров и иные 
аналогичные выплаты, получаемые 
членами органа управления 
организации
Пенсии, пособия, стипендии и иные 
аналогичные выплаты

пп. 7 п. 1
ст. 208 НК 
РФ

пп. 7 п. 3
ст. 208 НК 
РФ

Доходы, полученные от использования 
любых транспортных средств

пп. 8 п. 1
ст. 208 НК 
РФ

пп. 8 п. 3
ст. 208 НК 
РФ
Штрафы и иные санкции, полученные 
за простой (задержку) любых 
транспортных средств в пунктах 
погрузки (выгрузки)
Доходы от трубопроводов, линий 
электропередачи (ЛЭП), линий оптиковолоконной и (или) беспроводной 
связи, иных средств связи, включая 
компьютерные сети

пп. 9 п. 1
ст. 208 НК 
РФ


Выплаты правопреемникам умерших 
застрахованных лиц

пп. 9.1 п. 1
ст. 208 НК 
РФ