Бухгалтерский учет. Сборник задач


Е. А. Кыштымова







                БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ





СБОРНИК ЗАДАЧ







Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»










znanium.com

МОСКВА ИД «ФОРУМ» - ИНФРА-М 2018

УДК 657(075.8)                ФЗ Издание не подлежит маркировке
ББК 65.053я73           № 436-ФЗ в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11
      К11

Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве РФ» В. Г. Гетьман;
доктор экономических наук, доцент, заведующая кафедрой «Финансовый учет» ФГОУ ВПО ОрелГИЭТ Н. А. Лытнева;
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» ФГОУ ВПО ОрелГАУ Е. Ю. Калиничева;
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Финансы и кредит» ФГОУ ВПО ОрелГАУ И. В. Ильина

      Кыштымова Е. А.
К11 Бухгалтерский учет. Сборник задач : учеб. пособие / Е. А. Кыштымова. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2018. - 208 с. - (Высшее образование).

        ISBN 978-5-8199-0427-5 (ИД «ФОРУМ»)
        ISBN 978-5-16-004047-9 (ИНФРА-М, print)
        ISBN 978-5-16-102905-3 (ИНФРА-М, online)

        Содержание сборника задач включает тематику теоретических основ бухгалтерского учета, которая соответствует учебным стандартам по курсу «Теория бухгалтерского учета». Задачи сборника направлены на изучение основных положений теории бухгалтерского учета: классификации хозяйственных средств и источников, счетов и двойной записи, учета хозяйственных операций и процессов. Каждая тема раскрывает один из методов бухгалтерского учета во взаимосвязи с другими методами.
        Сборник задач предусмотрен для студентов и слушателей по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Финансы и кредит»), практического применения преподавателями и аспирантами, а также бухгалтерами, экономистами, аудиторами.


УДК 657(075.8)
ББК 65.053я73







ISBN 978-5-8199-0427-5 (ИД «ФОРУМ») ISBN 978-5-16-004047-9 (ИНФРА-М, print) ISBN 978-5-16-102905-3 (ИНФРА-М, online)


© Кыштымова Е. А., 2015
© ИД «ФОРУМ», 2015

            Введение










   Современный уровень развития экономики требует новых подходов к организации бухгалтерского учета хозяйственных операций и процессов хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм. Бухгалтерский учет имеет важное значение для управления, анализа и аудита хозяйственной деятельности. Достоверная информация, сформированная в системе учета, влияет на качество принимаемых решений.
   В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как язык предпринимательства и деловой активности. Информация, которую представляет бухгалтерский учет, составляет базу принятия многих экономических решений как внутри организации, так и за ее пределами многочисленными пользователями рынка учетной финансовой информации.
   В настоящее время перед бухгалтерским учетом стоят задачи адаптации его к новым условиям. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является совмещение его методики с международной системой бухгалтерского учета и отчетности.
   Дисциплина «Теория бухгалтерского учета» относится к профилирующим дисциплинам, предусмотренным учебным стандартом по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Основным этапом в процессе изучения бухгалтерского учета является познание истории и освоение его теоретических основ.
   История всегда привлекала людей. Каждому человеку важно знать историю своей Родины, своей семьи, своей науки. В настоящее время вопрос об изучении истории науки не вызывает сомнений. Бухгалтер, знающий опыт своих предшественников, может работать лучше: он не будет тратить время на изобретение того, что было известно ранее. Занимаясь историей, бухгалтер не может ее переделать, но способен переосмыслить. (Невозможно познать науку глубоко, если незнаком с ее историей.)

Введение


    В рамках дисциплины «Теория бухгалтерского учета» изучаются понятия и элементы метода бухгалтерского учета: счета, двойная запись, баланс, калькуляция, инвентаризация.
    В целях оказания помощи в изучении бухгалтерского учета, а также проведения практических занятий подготовлено данное учебное пособие. В его содержание включены задачи по темам теоретического курса, начиная с классификации хозяйственных средств по составу, размещению и источникам образования и заканчивая формами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностью.
    Каждая тема в своей структуре содержит алгоритм решения задач (образец), задания и упражнения, а также тесты для контроля знаний по изученному материалу. В основу задач положены практические ситуации организаций.
    Задачей учебного пособия является предоставление возможности в получении базовых знаний в области бухгалтерского учета, овладении способами и приемами составления записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, оборотных и сальдовых ведомостей, первичных документов, бухгалтерских регистрах и формах отчетности.

            Тема 1
            ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
            УЧЕТА









    На современном этапе экономической науки бухгалтерам необходимо владеть обширными знаниями в области юриспруденции, бухгалтерского учета, аудита, налогового учета, маркетинга и менеджмента. На сегодняшний день наметилась тенденция выработать методику отечественного учета в соответствии с требованиями международных стандартов. Для того чтобы выработать эффективную систему бухгалтерского учета, необходимо учесть весь предшествующий опыт в данной науке, что является основной целью изучения истории развития бухгалтерского учета.
    Бухгалтерский учет как опыт научных категорий (счетоведение) позволяет оценить суть практической деятельности. Основными категориями бухгалтерского учета служили категории, зародившиеся в лавках купцов и торговцев. Затем данные категории трансформировались и уже использовались в обиходе деловых людей: управленцев, администраторов, инженеров. Затем категории получили самостоятельное значение, а в совокупности с практикой создали науку.
    У бухгалтерского учета есть свои категории, отличающие его от других наук:
    • формы учета;
    • методы учета;
    • двойная запись.
    Изучая историю бухгалтерского учета можно исследовать особенности методологических основ учета в конкретной стране в определенный период времени.
    Бухгалтерский учет имеет две цели:
    1) сохранность ценностей;
    2) выявление результатов хозяйственной деятельности.

Тема 1. История развития бухгалтерского учета

    Как наука бухгалтерский учет решает следующие задачи:
    • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
    • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
    • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
    Точно сказать, когда возник бухгалтерский учет, не представляется возможным. На вопрос, когда же возникла бухгалтерия, возможны три ответа:
    1)    6000 лет назад, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни, т. е. когда учет возник как практическая деятельность, как счетоводство;
    2)    500 лет тому назад, с выходом книги Луки Пачоли учет становится предметом литературного обсуждения, как часть литературного языка;
    3)    100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции, т. е. когда сформировалась самостоятельная наука — счетоведение как средство понимания учета, как язык счетоводства.
    Первые следы развитых систем учета находят в долинах рек Нил (Египет), Тигр, Евфрат (Ирак). Там археологи обнаружили глиняные таблички, получившие название «клинопись», которые использовались 3400 лет до н. э. Самые ранние записи клинописью принадлежат храмовым чиновникам Междуречья. Первые торговые операции были зарегистрированы в городе Шумере на камнях около 3600 г. до н. э.
    На вопросы, когда, где и как возникла двойная бухгалтерия, ученые не могут дать однозначного ответа. Многие считают, что

Тема 1. История развития бухгалтерского учета

7

зачатки двойной бухгалтерии можно выделить в учете Древней Греции, Древнего Рима, Японии.
    Официальной датой возникновения двойной бухгалтерии считается 1494 г., когда вышла книга Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Глава 11 «Трактат о счетах и записях» содержала подробное описание применения двойной бухгалтерии в практике торговых предприятий.
    В России учет впервые возникает в монастырях, ведущих по тем временам огромную и довольно разнообразную хозяйственную деятельность. Именно монастыри под влиянием Византии сформировали многие идеи русской бухгалтерии.
    В монастырях существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей. Во главе учетной системы стоял келарь, которому подчинялись казначеи (ответственные за денежные средства) и старцы (ответственные за материальные ценности). Кроме того, в отделениях монастырей (пустынях) выделяли приказчиков (завхозы) и строителей (ревизоры). Тот человек, который нес материальную ответственность, назывался выборным целовальником.
    Основным документом в монастырях являлась уставная грамота, в которой фиксировались условия монастырского учета:
    • проведение инвентаризации и взыскание недостачи с предыдущего строителя;
    • материальная ответственность распределялась солидарно с казначеями, т. е. казначей хранит ключи от склада, а строитель опечатывает склад;
    • денежные доходы учитывались в специальной книге, которая заполнялась казначеем;
    • для учета одежды и инвентаря использовалось две книги по приходу и расходу.
    С начала XVIII в. значение монастырей в общественной жизни снижается, и их собственность переходит в управление государством. Учет в дальнейшем развивается по принципам государственного хозяйства.
    Наибольшее развитие хозяйственный учет получил в поместьях.
    Данные об учете в поместьях излагаются в трудах А. П. Волынского, П. И. Рычкова, А. Т. Болотова.
    Главный объект учета в поместьях — это люди, т. е. крепостные крестьяне. В целях учета их делили на группы — тяглы. Тяглы выступали синтетическим счетом, а их имущество (скот, инвен

Тема 1. История развития бухгалтерского учета

тарь) являлось аналитическим счетом. Основной метод учета — инвентаризация людей и ценностей. Вводится принцип коллективной ответственности, т. е. если кто-то убежит, оставшиеся платят побор за беглеца.
   Учет в домашнем хозяйстве основывался на Домострое. Основу учета составляла смета. В XVIII в. появился первый труд об учете в домашнем хозяйстве Иосифа Регенсбургера. Он предлагал ведение двух регистров — с хронологической и систематической записями. Одна книга предназначалась для учета провизии для господ, вторая — для слуг.
   В XVII в. учет в России развивался в промышленных производствах. В Успенском соборе при его строительстве были обнаружены следующие документы: указ, смета, приходная книга денег, расходная книга денег, отдельные книги для прихода и расхода пшеницы, клея, воска, книга выполненных работ.
   Наибольшее развитие учета наблюдалось в Арзамасе во второй половине XVII в., что объяснялось развитием сталелитейной промышленности. В хозяйственном учете строительства и промышленности учет велся по стадиям производства.
   Таким образом, к XVII в. на Руси сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни во всех типах хозяйства.
   В середине XVIII в. в России получает распространение двойная запись. Связанно это, прежде всего, с переводом западных научных трудов в области бухгалтерского учета на русский язык. Одним из основоположников двойной записи в России был М. Д. Чулков, который выпустил книгу на русском языке «Ключ коммерции». В этой книге отдается предпочтение староитальянской, французской и немецкой формам счетоводства.
   В первой половине XIX в. сформировалась Русская бухгалтерская школа, которую представляли Э. А. Мудров, К. И. Арнольд, И. Ахматов.
   К. И. Арнольд (1775—1845) приехал в Россию из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета. В своем учении Арнольд уделял внимание самому предмету бухучета и рассматривал его как счетную науку. Он один из первых стал различать теорию и практику бухгалтерского учета. Под первой он понимал «способность составлять счета, их вести и пересматривать», а под второй — «круг всех к счетам принадлежащих дел»; первая выступает как «счетная наука», вторая — как «счетная часть».

Тема 1. История развития бухгалтерского учета

9

    Предметом учета у него являются вещи, методом учета — форма счетоводства. Арнольд первым в российском учете стал использовать математические методы.
    К концу XIX в. российская бухгалтерская мысль сформировалась в отдельную концепцию, которая в своем становлении прошла три этапа:
    • зарождение и формирование учетных идей;
    • распространение этих учетных идей в международном масштабе;
    • разочарование в выдвинутых теориях.
    В связи с этим в бухгалтерском учете России возникают два направления:
    • традиционное;
    • новаторское.
    Традиционное направление представляли П. И. Рейнбот (1839—1916) и А. В. Прокофьев. Их взгляды основывались на достижениях прошлых лет и расширяли теорию двойной бухгалтерии. Такой взгляд на науку получил название традиционный, а его представители — традиционалисты.
    Самым ярким представителем новаторского направления являлся Ф. В. Езерский (1836—1916) — автор тройной, или русской, как ее по-другому называли из чувства патриотизма, формы счетоводства.
    Новаторы не принимали двойную традиционную бухгалтерию, а использовали новые подходы к пониманию бухгалтерского учета.
    В основе данной формы лежит тройная запись, а именно:
    • ведется регистрация по трем совокупностям: приход, расход, остаток;
    • выделяют три основных регистра: журнал (хронологическая запись), главная книга (систематическая запись), отчетная книга;
    • используются три счета: счет кассы, ценностей и капитала.
    К концу XIX в. в российской учетной мысли наметились две основные школы, которые вели споры между собой по основным вопросам бухгалтерского учета, — петербургская и московская.
    Одна школа выступала как оппонент другой.
    Представителями петербургской школы являлись Е. Е. Сиверс, А. И. Гуляев, Н. Ф. фон Дитмар.
    Представители московской школы — Н. С. Лунский, Г. А. Бах-чисарайцев, Ф. И. Белмер.

Тема 1. История развития бухгалтерского учета

   История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель Февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:
   • 1917—1918 гг. — попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;
   • 1918—1921 гг. — подходы к формированию коммунистического общества, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;
   • 1921—1929 гг. — нэп, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
   • 1929—1953 гг. — построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;
   • 1953—1984 гг. — совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;
   • с 1984 г. — перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
   Октябрьская революция на первом этапе была демократической и как бы «заморозила» разрушавшиеся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы нэпа.
   Крупнейшие ученые старой России — Е. Е. Сиверс, А. П. Ру-дановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман — издавали новые и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых.
   Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйственной жизни. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.