Бухгалтерский учет

Рекомендовано федеральным
государственным бюджетным
образовательным учреждением высшего
профессионального образования
«Государственный университет
управления» в качестве учебника
для студентов высших учебных
заведений, обучающихся по направлению
подготовки 38.03.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «бакалавр»)

УДК 657(075.8)
ББК 65.052
В75
Р е ц е н з е н т:
доктор экономических наук, профессор О.Ф. Тимофеева
Воронина, Л.И.
Бухгалтерский учет : учебник. / Л.И. Воронина. – 5е изд.,
перераб. и доп. – М. : АльфаМ : ИНФРАМ, 2018. – 480 с. :
ил. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа
http://www.znanium.com].– (Бакалавриат)
ISBN 9785982813497 («АльфаМ»)
ISBN 9785160068572 («ИНФРАМ»)
Раскрываются содержание, функции, предмет и метод бухгалтерского учета, принципы балансового обобщения и двойной записи на счетах
бухгалтерского учета, процессы документирования и инвентаризации.
Приводятся формы бухгалтерского учета и правила его организации, порядок составления бухгалтерской отчетности.
Особое внимание
уделяется вопросам учета основных хозяйственных процессов коммерческой организации: снабжения (заготовления), производства и реализации. Теоретические вопросы разъясняются на практических примерах.
Для студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов.
Представляет интерес для бухгалтеров, аудиторов, слушателей бухгалтерских курсов и руководителей коммерческих организаций.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052
Материалы, отмеченные знаком
, доступны
в
электроннобиблиотечной
системе
znanium (www.znanium.com)
© Воронина Л.И., 2013
© «АльфаМ» : «ИНФРАМ», 2013
В75
ISBN 9785982813497 («АльфаМ»)
ISBN 9785160068572 («ИНФРАМ»)

П
РЕДИСЛОВИЕ
Одним из наиболее эффективных путей решения
задачи подготовки квалифицированных специалистов в области
бухгалтерского учета, способных в сжатые сроки овладеть необходимым объемом знаний и приступить к практической работе, является комплексное построение учебного материала на основе сочетания теории и практики. Именно такой комплексный подход
использован автором при подготовке данного учебника.
Цель автора – помочь студентам понять теоретические основы
бухгалтерского учета и сложившуюся национальную практику
учета, а также процесс перевода российского финансового учета и
отчетности на международные стандарты.
Рассмотрение теоретических и практических вопросов строго
согласовано с рабочей программой учебной дисциплины «Бухгалтерский учет», разработанной Финансовым университетом при
Правительстве РФ на базе федерального государственного общеобразовательного стандарта высшего профессионального образования (ФГОС ВПО) третьего поколения.
В учебнике раскрываются содержание и функции бухгалтерского учета, рассматриваются предмет и метод бухгалтерского
учета, балансовое обобщение и организация бухгалтерского учета,
дано полное представление о бухгалтерских счетах и двойной
записи, документации и инвентаризации, формах бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности. Рассмотрены вопросы теории
бухгалтерского учета, применения МСФО и описан процесс адаптации к ним национальной системы учета и отчетности и российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Большое внимание уделено действующей в настоящее время в России системе
бухгалтерских счетов, организации документооборота, формам
бухгалтерского учета и отражению в учете основных хозяйственных процессов.
Материал построен в соответствии с действующей законодательной и нормативной базой регулирования бухгалтерского учета
в Российской Федерации. Все вопросы излагаются с точки зрения

гармонизации бухгалтерского учета согласно Концепции развития
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Разъяснение теоретических положений проведено на конкретных практических примерах. Для наглядности наиболее сложные
теоретические вопросы представлены в схемах и таблицах.
В целях развития практических навыков и закрепления пройденного материала в конце глав помещены практикумы, а также
вопросы и задания для самопроверки и собеседования.
Приведена сквозная задача, позволяющая согласовать разбитый по главам теоретический материал и созданная на основе
обобщения автором более чем 10летней собственной практики
проведения аудиторских проверок.
Данная работа выполнена при информационной поддержке
компании «КонсультантПлюс».
6
Предисловие

СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Цель главы – сформировать представление о бухгалтерском учете как
отдельном виде хозяйственного учета, рассмотреть место и роль бухгалтерского учета в системе управления экономическими субъектами
(организациями), его основные функции и принципы регулирования.
1.1. Понятие учета, его роль в системе
управления. Измерители, применяемые в учете
Развитие человеческого общества неразрывно
связано с производством материальных благ, а эффективная организация хозяйственной деятельности немыслима без использования хозяйственного учета. В процессе эволюции человеческое общество непрерывно совершенствовало и само понятие хозяйственного учета, и методы его ведения.
Хозяйственный учет в настоящее время обычно трактуют как
систему количественного отражения и качественной характеристики хозяйственной деятельности в целях эффективного управления ею.
В процессе своего развития хозяйственный учет разделился на
три системы (вида): 1) оперативный учет, 2) бухгалтерский учет,
3) статистический учет.
Оперативный учет – это система текущего (не обязательно постоянного) наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами с целью руководства ими в момент их
совершения.
Из оперативного учета управленческому персоналу поступает
информация о работниках, опоздавших или не явившихся на работу, движении материальных ресурсов в организации, объемах
выпущенной из производства готовой продукции, ее отгрузке и
продаже, количестве забракованной продукции, о наличии производственных запасов и т.д. Источником информации для управленческого персонала могут быть как документы, так и дан
ные, полученные по электронной почте, телефону, факсу, в устной форме. Оперативный учет может прерываться во времени.
При ведении такого учета могут использоваться любые измерители. Обычно оперативный учет – довольно простая процедура, не
требующая специально подготовленных кадров. Как правило,
оперативный учет применяется в отдельных структурных подразделениях организации – в цехах, на участках, рабочих местах.
Таким образом, отличительными особенностями оперативного учета являются:
быстрота получения информации;
необязательность ее документального оформления;
возможность нерегулярного ведения учета;
использование любых измерителей;
выполнение довольно простых процедур, не требующих специальной квалификации.
Бухгалтерский учет – это система непрерывного (сплошного)
наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организации, предназначенная для изучения количественной стороны
хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной
стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов
как в натуральном, так и в денежном выражении.
В отличие от других видов учета бухгалтерский учет:
непрерывный (сплошной) во времени, т.е. в нем отражаются все
хозяйственные явления и события, происшедшие в организации;
требует обязательного документального подтверждения хозяйственных явлений и событий;
ведется с обязательным использованием специальных приемов и
методов (баланс, двойная запись, калькуляция и др.);
выполняется специально подготовленными кадрами – бухгалтеромкассиром, техникомбухгалтером, бухгалтеромэкономистом и т.д.;
использует любые измерители (натуральные, трудовые, денежные), но предпочтение отдается денежному (стоимостному) измерителю;
как правило, ограничивается рамками одной организации.
Статистический учет – система сбора и обобщения информации о массовых (общественных) явлениях, фактах или процессах с
целью управления или контроля за ними, используемая в основном
8
Глава 1. Сущность, функции и принципы бухгалтерского учета

для отражения массовых социальноэкономических явлений хозяйственной жизнедеятельности человеческого общества (например, в
отдельной стране) с целью их обобщения и выявления тех или иных
закономерностей. Так, статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту, полу, профессии и т.п., широко использует специальные приемы и методы для изучения этих
объектов, например выборочный метод наблюдения и регистрации,
единовременный учет, переписи. Для этих целей она также применяет информацию бухгалтерского и оперативного учета.
Только использование информации всех трех видов учета, т.е.
хозяйственного учета как целостной системы, позволяет организации эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и
оказывать услуги, оценить положение организации на рынке.
В системах хозяйственного учета используются рассмотренные
ниже измерители.
Натуральные измерители отражают (фиксируют) объекты учета путем их счета, обмера, взвешивания и т.п. Достоинством натуральных измерителей является то, что с их помощью можно организовать контроль за сохранностью ценностей, а основным недостатком выступает невозможность оценить эффективность
работы организации в целом и ее структурных подразделений за
определенный период времени (прибыль или убыток от хозяйственной деятельности за месяц, квартал, год), сопоставить объемы
производства разнородной продукции. Частично этот недостаток
устраняется применением условнонатуральных показателей, например в консервной промышленности широко используется такой условнонатуральный показатель, как ТУБ (тысяча условных
банок), позволяющий исчислить общий объем произведенной
различной консервной продукции за период.
Трудовые измерители (трудодни, трудочасы и др.) используются для учета затрат производственного времени (труда). С их помощью рассчитывается производительность труда, определяется
заработная плата, контролируются нормы выработки. Достоинством трудовых измерителей является то, что они позволяют сопоставить данные о затратах времени на производство разных видов
продукции, но их использование, как и натуральных измерителей,
1.1. Понятие учета, его роль в системе управления
9

ограниченно и не раскрывает общей картины деятельности организации в целом.
Стоимостные (денежные) измерители позволяют представить
разнообразные хозяйственные явления в едином, однородном денежном выражении. При помощи этого измерителя определяется
как общая стоимость средств организации, так и – самое главное –
финансовый результат ее деятельности (прибыль или убыток).
1.2. Возникновение и основные этапы развития
бухгалтерского учета
С момента зарождения идеи регистрации фактов
экономической жизни хозяйства до современного уровня понимания бухгалтерского учета прошло немало времени.
Бухгалтерский учет возник в период итальянского Ренессанса.
Основатель бухгалтерского учета не известен. В современном понимании система двойной записи постепенно начала применяться
в XII–XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии.
Развитию бухгалтерии содействовало великое изобретение XV в. –
книгопечатание, благодаря которому новые знания становились
доступными для многих.
Впервые систематизацию учета провел францисканский монах Лука Пачоли (1445–1517), который бóльшую часть своей жизни преподавал математику в университетах Перуджи, Флоренции,
Болоньи. В его книге «Сумма арифметики, геометрии, учения о
пропорциях и отношениях» (1494) особое место занимает «Трактат о счетах и записях», где ученый монах удостоверил существование закона двойной записи и доказал, что по этому закону в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и
книг. Толкования книги уместны и актуальны по сей день.
Возьмем, к примеру, высказывание Пачоли о том, что «счета суть не
более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при
удачном применении которого он получает сведения о всех своих де
лах и о том, идут ли дела его успешно или нет». В этой фразе, сказанной пять веков назад, вся суть бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики:
10
Глава 1. Сущность, функции и принципы бухгалтерского учета

система счетов определяется самим предпринимателем (купцом –
в старой терминологии);
задачи учета – отслеживание хода хозяйственных процессов и выявление их экономической эффективности.
Однако наблюдаются и существенные различия между бухгалтерским
учетом времен Луки Пачоли и современным:
до XVI в. главной целью бухгалтерского учета было обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских счетов содержались в секрете;
четкой границы между личной собственностью и имуществом хозяйства не проводилось, т.е. принцип хозяйствующей единицы не
был распространен;
большинство хозяйств продолжало свою деятельность только до
достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль
исчислялась по завершении деятельности, а не за отчетный (определенный) период;
в те времена существовало множество денежных единиц, что затрудняло ведение бухгалтерии, учетные записи носили описательный
характер и содержали подробные сведения о товаре (масса, размер,
единица измерения, цена).
Научное обоснование бухгалтерского учета как экономической науки, его теоретических и методологических основ развивалось целым рядом ученых, школ и направлений многих стран.
В литературе выделяются четыре основных периода развития
бухгалтерского учета:
Первый период – с момента возникновения товарноденежных отношений до конца XVIII в. – характеризуется появлением различных способов регистрации фактов в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и хронологических записей. Венцом периода становления бухгалтерского
учета явилось широкое распространение метода двойной записи.
Второй период – с начала XIX до конца XIX в. – совпал со
временем революционных преобразований в области производства, развития разнообразных форм товарных сделок и увеличения
объемов как торговых, так и финансовых операций во всем мире.
Во многих странах стали возникать различные формы ассоциаций. Такой способ мобилизации финансовых ресурсов был связан
с риском для вкладчиковакционеров. Появление финансовых
рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы вследствие финансовых афер вынудили некоторые страны поставить под госу1.2. Возникновение и основные этапы развития бухгалтерского учета
11