Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2020

Н. А. Миславская 

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ 
ЦЕННОСТИ И ЭТИКА 
БУХГАЛТЕРОВ 
И АУДИТОРОВ

Учебник 

2-е издание

Рекомендовано 
Федеральным институтом развития образования 
Министерства образования и науки РФ
в качестве учебника для использования в учебном процессе 
образовательных организаций, реализующих программы 
высшего образования по направлениям подготовки 
38.04.01 «Экономика» (уровень магистратуры) 
и 38.06.01 (уровень аспирантуры)

Регистрационный номер рецензии 43 от 17 апреля 2018 г.

Федеральное государственное образовательное
бюджетное учреждение высшего образования
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

УДК 657
ББК 65.052
М65

Миславская Н. А.
Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и 
аудиторов: Учебник / Н. А. Миславская. — 2-е изд. — М.: 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. — 
170 с.

ISBN 978-5-394-03833-4

Учебник подготовлен в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки «Экономика» (уровень магистратуры и подготовки кадров высшей квалификации). 
В издании проводится анализ понятийного аппарата и основополагающих этических концептов, положенных в основу функционирования современного кодекса этики профессиональных 
бухгалтеров. В заключение текста включены рекомендуемые 
темы для написания докладов и эссе, а также контрольные задания — вопросы и тесты. 
Для обучающихся в магистратуре и аспирантуре по направлению подготовки «Экономика», а также научных сотрудников, практикующих работников, заинтересованных в повышении профессионального уровня знаний в области бухгалтерского учета и аудита.

М65

ISBN 978-5-394-03833-4 
© Миславская Н. А., 2018 
 
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2018

Автор:
Н. А. Миславская — доктор экономических наук, профессор Департамента учета, анализа и аудита ФГОБУ ВО «Финансовый университет при 
Правительстве Российской Федерации».
Рецензенты: 
Н. К. Рожкова — доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения ФГБОУ ВО «Государственный университет управления»;
Д. П. Дзбоева — кандидат экономических наук, преподаватель Аграрного колледжа ФГБОУ ВО «Горский государственный аграрный университет», бухгалтер ООО «Меркада», г. Владикавказ. 

СОДЕРЖАНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Глава 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ИСТОРИЧЕСКИЕ 
ИСТОКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ 
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.1. Понятие этики, морали и нравственности 
в профессиональной деятельности бухгалтера . . . . . . . . . . . . . . . . 7

1.2. Значение и роль древнегреческой этики 
в бухгалтерском учете . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

1.3. Этика Сократа и Платона в профессиональном 
поведении бухгалтера . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Глава 2. СПЕЦИФИКА ЭТИЧЕСКОГО ПОВЕДЕНИЯ 
БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2.1. Основополагающие функции морали в профессии 
бухгалтера и аудитора   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

2.2. Структура профессиональной компетентности 
бухгалтера . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

2.3. Профессиональные ценности бухгалтера и аудитора . . . . 49

2.4. Профессиональная деформация личности 

бухгалтера   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

Глава 3. ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ 
ХАРАКТЕРИСТИКИ БУХГАЛТЕРСКИХ 
РАБОТНИКОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
3.1. Роль доверия в соблюдении профессиональных 
принципов этики бухгалтеров и аудиторов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

3.2. Справедливость и конфиденциальность 
как основные факторы этического поведения   . . . . . . . . . . . . . . . . 73

3.3. Меры предосторожности по предотвращению 
этических конфликтов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

3.4. Необходимые характеристики профессионального 
бухгалтера по предотвращению угрозы личной 
заинтересованности   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Глава 4. РОЛЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА 
В СОБЛЮДЕНИИ КОДЕКСА 
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
4.1. Этическая ответственность главного бухгалтера . . . . . . . . . 98

4.2. Взаимосвязь социального интеллекта главного 
бухгалтера и снижения уровня угроз основным 
принципам профессиональной этики   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .106

ЛИТЕРАТУРА   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113

ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1. Тематика докладов и эссе по дисциплине 
“Профессиональные ценности и этика бухгалтеров 
и аудиторов”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .118

Приложение 2. Типовые контрольные вопросы, 
предназначенные для оценки знаний студентов . . . . . . . . . . . . .119

Приложение 3. Тесты по дисциплине 
“Профессиональные ценности и этика бухгалтеров 
и аудиторов”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121

Приложение 4. Кодекс профессиональной этики
членов НП “ИПБ России” (утв. решением Президентского 
совета НП “Институт профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов России”, протокол № 3/18 
от 29 марта 2018 г.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Сегодня в России по самым скромным оценкам осуществляют профессиональную деятельность более пяти миллионов бухгалтеров, аудиторов, финансовых консультантов и экспертов, 
что объясняется растущим числом юридических лиц и необходимостью подготовки отчетной информации. Трудовая активность 
соответствующих специалистов ответственна вне зависимости 
от занимаемой позиции в иерархии должностей. Она сопряжена 
с необходимостью аналитической оценки значительного количества документации, отражения экономических событий и операций в системе счетов бухгалтерского учета, подготовки данных 
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наибольшие трудности 
в работе коллег возникают в связи с непониманием обществом, руководством организаций и порой государственными чиновниками того важного влияния, которое оказывают работники бухгалтерских служб на принятие управленческих решений как в области экономики, так и в области политики. Влияние бухгалтерской 
профессии на рост благосостояния отдельной личности и страны 
в целом пока остается недооцененным. 
По этой причине остро встают вопросы о формировании адекватно повышенной значимости и соответствующего нашей профессии имиджа в российском обществе в целом. Осуществить 
задуманное без внедрения в сознание профессионального сообщества принципов и правил кодекса этики, учитывающего национальные интересы и особенности осуществления экономической 
деятельности, невозможно. Так, изучение кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов становится архиважной задачей, стоящей перед профессорско-преподавательским сообществом нашей страны. Однако одним обучением данный процесс не 
должен ограничиваться, необходимо взрастить поколение специ

алистов, способных оптимизировать поставленные задачи и совершенствовать профессиональные этические установки в соответствии с потребностями российского общества. 
Именно на достижение обозначенной задачи направлен предлагаемый учебник. Он предназначен для обучающихся в магистратуре и аспирантуре и относится к разряду научно-учебных 
изданий. 
Конечным результатом обучения по дисциплине на основе предлагаемого учебника должно являться приобретение знаний основополагающих закономерностей и концептов организации межличностных отношений, их влияния на эффективность 
работы в коллективе; принципов, методов и элементов системы 
управления персоналом организации; особенностей национальных 
культурно-исторических традиций и их влияния на учетные традиции. Магистранты и аспиранты будут обладать не только теоретическими знаниями в области этического профессионального 
поведения, они научатся выстраивать коммуникативные связи и 
взаимоотношения, избегая создания напряженных, конфликтных 
ситуаций между сотрудниками, руководством организации и ее 
контрагентами; формировать стратегию управления коллективом, учитывая риски в планировании кадрового обеспечения организации. Однако наиболее ценными будут являться приобретенные навыки владения этическими и психологическими техниками установления межличностных и межгрупповых гуманных и 
добропорядочных отношений; принятия решений, определяющих 
комплексную мотивацию сотрудников.
Также предлагаемое научно-учебное издание способствует 
формированию и развитию у обучающихся творческой составляющей, направленной на стимуляцию к исследовательской деятельности.

Глава 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ИСТОРИЧЕСКИЕ 

ИСТОКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ 

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1. Понятие этики, морали и нравственности 
в профессиональной деятельности бухгалтера 

В деловых кругах отечественных и международных бизнессообществ все чаще говорят о необходимости соблюдения профессиональной этики в интересах отдельных компаний и экономик. 
“Профессиональна этика — это конкретизированные и детализированные моральные установки, стандарты поведения и ценности, 
принятые и одобренные определенным профессиональным сообществом” [35, с. 17]. Именно этот факт вызвал в свое время появление правил поведения в отдельных экономических субъектах, 
разработки кодексов этики юристов, медицинских работников 
и т. д. Бухгалтерский учет не является исключением, моральные 
установки, стандарты поведения и соответствующие ценности 
были установлены и формализованы некоммерческим профессиональным объединением бухгалтеров и аудиторов России — 
Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Документ называется “Кодекс профессиональной этики членов НП 
“ИПБ России”, он был утвержден решением Президентского совета вышеобозначенной организации 29 марта 2018 года, протоколом № 3/18. После этого события в учебных программах экономических вузов появились новые, сообразованные с Кодексом 
этики дисциплины. Однако наши наблюдения свидетельствуют о 
том, что значение данных курсов остается непонятым, недооцененным, в учебных планах они относятся к дисциплинам профес

сионального цикла по выбору студента (и лишь незначительная 
часть обучающихся соглашается “тратить” свое академическое 
время на их изучение). С точки зрения соблюдения Кодекса этики непосредственно в практической деятельности бухгалтеров, 
наши наблюдения также неутешительны — главные бухгалтеры, 
финансовые работники, руководители экономических субъектов 
сегодня, как правило, не задумываются об этической составляющей своей деятельности. 
В связи со сказанным у магистрантов возникает вопрос о целесообразности изучения “декларационных” дисциплин, и нам 
в ходе их преподавания значительные усилия приходится прилагать для обоснования, доказательства актуальности вопросов профессиональной этики бухгалтеров в современных экономических 
условиях. Главная проблема, к которой мы приходим в ходе проведения семинаров, состоит в том, что те этические установки, которые изложены в Кодексе и широко известны профессиональному 
сообществу, на практике “не работают”. Причин тому несколько, 
и одна из них состоит в том, что “Осуществление норм и правил 
морального характера носит добровольный характер…” [38, с. 7]. 
Однако главное состоит в принципиальном непонимании смысловой нагрузки используемой терминологии. Данному вопросу и посвящаются наши дальнейшие рассуждения. 
Понятия этики, нравственности и морали часто отождествляются в обыденной речи, академически неспецифической публицистике и политике. Тем не менее для понимания и осознания 
той роли, которую призван выполнять Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов НП “ИПБ России” в институциональном поле бухгалтерского учета, необходимо обозначить соответствующий “водораздел”.
Этика представляет собой философскую науку, мировоззренческой основой которой являются поиск целей осуществления практической деятельности человека и формирование поведенческих концепций, моральных принципов и нравственных 
норм поведения как отдельного индивида, так и общества в целом. На протяжении веков предметом данной науки являются: 
сущностная природа нравственности и проблемы осуществления нравственной деятельности; формы и закономерности изменения общественной морали, ее природа; значение нравственно

сти и морали в жизни и развитии общества; социальные инструменты управления морально-нравственными нормами поведения; 
формы и методы изменения и трансляции моральных установок; 
методы повышения моральной ответственности личности перед 
обществом и другие подобные вопросы. Главной задачей этики является решение практических, непосредственных вопросов социума и конкретного индивида. Например, что считать добром, а что 
злом, как поступать длжно, а как недлжно и т. д. 
Интересно, что в качестве истока этики как знания приверженцы практически всех научных направлений и религиозных 
конфессий выделяют безусловную любовь, которая находит свое 
проявление в отношении человека к самому себе, к объективной и 
субъективной реальности, к другим людям и обществу. Исторически в развитии этики выделяются две наиболее яркие идеи — этический абсолютизм и этический интуитивизм. 
Абсолютизм исходит из того, что нравственные принципы 
представляют собой подобие физических законов природы, которые априори являются данностью и обладают таким качеством, 
как неизменность. Такие известные ученые и философы, как Сократ и Платон, противопоставляли нравственность изменчивому 
и непостоянному материальному миру вещей. 
Интуитивизм рассматривает нравственные принципы как 
совокупность неизменных и самоочевидных понятий, которые не 
нуждаются ни в доказательстве, ни в обосновании. Так, Д. Росс 
определял нравственное поведение людей соблюдением следующих принципов: твори добро (требование добра); не совершай зла 
(требование отсутствия зла); распределяй добро и зло справедливо, соотнося с наличием или отсутствием достоинств людей (требование справедливости); говори только правду и выполняй данные тобой обещания (требование верности и правдивости); благодари за оказанные услуги (требование благодарности); возмещай 
причиненный тобой ущерб (требование возмещения вреда); самосовершенствуйся (требование развития личности). 
Мораль являет собой тот методологический фундамент, который лежит в основе формирования норм и правил поведения. Морали присуща функция идейной составляющей, определяющей 
направление развития общественного сознания в определенный 
исторический период в той или иной социальной общности. Мо

раль — это тот социальный институт, который определяет и регулирует поведение личности (однако на поведение человека оказывают непосредственное влияние нормы права, административные и производственные формуляры, распоряжения менеджеров, 
инструкции, которые могут не обладать нравственной составляющей или даже нарушать ее). 
Нравственность есть совокупность норм, правил, представлений, предписаний касательно поведения конкретной личности 
в социуме и установления межличностных коммуникаций. Нравственность имеет самое непосредственное отношение к определенному индивиду, так как, по сути, представляет собой “социальный способ его существования среди людей” [36, с. 5]. Именно 
наличие нравственности с ее нормами делает возможным существование человеческого общества, так как ее основой является 
добродетель, под которой Конфуций понимал человеколюбие. Он 
утверждал, что все качества человека являются производными от 
человеколюбия, потому как если последнего не наблюдается, то 
не наблюдается и человеческих взаимоотношений, нацеленных на 
сотрудничество и развитие. Отсутствие добродетели ведет к краху общества, так как подобная ситуация разобщает, развращает 
и деструктурирует социум. 
Здесь важным является то, что условием самосохранения 
любой социальной общности, не говоря уже о принципиальной 
возможности ее развития, является наличие определенной морали с вытекающими из нее нравственными правилами поведения. Само по себе, без внимательного, “пиететного” отношения 
к этике как к научному знанию и основе существования моральнонравственных норм, это условие не может быть соблюдено. В связи с этим наука этика приобретает статус гаранта продолжения 
существования страны, государства, государственных и общественных институтов и т. д. 
Иными словами, наличие целой совокупности современных 
политических, экономических, общественных проблем связано 
с неспособностью этического знания направлять ход общественного развития в необходимое русло. В ходе преподавания этики 
в вузах она чаще всего рассматривается с точки зрения субстанциальной концепции, то есть преподносится как самостоятельная дисциплина, не имеющая определенной связи с конкретной 

профессией. Исключение, пожалуй, составляют только медицинские, педагогические и юридические университеты. В результате сегодня мы теряем ту смысловую доминанту, которая является гарантом отсутствия кризисных ситуаций (имеются в виду как 
культурные, политические, так и экономические кризисы). Представляется, что связано это именно с тем, что этическая наука часто в условиях функционирования рыночных экономических механизмов рассматривается как не генерирующее непосредственную прибыль, надуманное, неактуальное знание. 
Подобный взгляд приводит к игнорированию установления 
и демонстрации тесной взаимосвязи научного контекста этики со 
всеми сферами профессиональной деятельности человека (от чего 
последняя страдает), в частности с бухгалтерским учетом. Осознавая фундаментальность этического знания (то есть его априорного присутствия в любом виде человеческой деятельности) и, 
стремясь проанализировать проблематику развития современной 
отечественной учетной модели, спроецируем природу рассмотренных понятий на эту область экономического знания. 
С этой целью, во-первых, мы выделим профессиональную 
этику бухгалтерской науки (выполняет роль понятия “этика”), 
этику функционирующей сегодня экономической модели (выполняет роль понятия “мораль”) и этику применяемых сегодня стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (которые выполняют роль понятия “нравственность”). 
Во-вторых, попытаемся проанализировать эти составляющие на 
наличие или отсутствие внутренних проблем и признаков конфликта фундаментальных установок, которые, в случае их обнаружения, будут представлять из себя предпосылки, обуславливающие проблему практического воплощения принципов и концепций Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.
Объектом профессиональной этики бухгалтерской науки является вся хозяйственная деятельность экономических субъектов. Предметом здесь выступает непосредственно система бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Субъектами являются представители научного сообщества, в частности: 
профессорско-преподавательский состав высших учебных заведений страны; практикующие профессионалы, заинтересованные в поступательном развитии национальной учетной системы 

и принимающие активное участие в опубликовании результатов профессиональной деятельности в периодических научнопрактических изданиях; эксперты в области бухгалтерского учета, деятельность которых непосредственно связана с законотворчеством в области бухгалтерского учета. Представляется, что 
основной и самой злободневной проблемой в части профессиональной этики бухгалтерской науки является стагнация в научных взглядах отечественных ученых. Объясняется данное явление тем, что бухгалтерские методологические установки сегодня 
определяются Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми мы уже продолжительное время реформируем отечественную систему бухгалтерского учета. (Первопричиной данной ситуации являются те глобализационные процессы, которые, хотя и имеют значительное 
положительное влияние на развитие международного сотрудничества, но, на наш взгляд, приводят к аннулированию национальной и культурной идентичности, к исчезновению отдельных 
народностей, этносов и стран.) При этом авторитетное мнение отечественных ученых доступно для ознакомления профессиональному 
сообществу, но в случае оппонирования взглядов на конкретные 
вопросы с установками Международных стандартов финансовой 
отчетности остается без внимания законодательных органов. То 
есть на представителей научного сообщества косвенное “давление” оказывает та методологическая установка, которая одобрена сегодня нашим Министерством финансов.
Учитывая важность этического знания для социума, выражающуюся в гарантии самосохранения последнего, вознамеримся предположить аналогию и для профессиональной этики бухгалтерской науки. То есть само наличие и развитие данной науки 
является своего рода поручительством дальнейшего существования бухгалтерской профессии. Игнорирование интересов профессиональной этики бухгалтера или ее недооценка, непонимание
ее первостепенной роли для всего профессионального сообщества рано или поздно приведут к дискредитации данного рода занятий. И этот процесс уже начался. О его красноречивых примерах известно всем — в начале двухтысячных в США ряд крупных 
(не говоря уже о мелких и средних) аудиторско-консалтинговых 
компаний были обличены федеральным департаментом юстиции