Стратегический контроллинг

Стратегический
контроллинг
В. Б. Ивашкевич
2018
Москва
И
М
НФРАУчебное пособие

УДК 005.52
ББК 65.291.213
И24
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Н. А. Ермакова;
кафедра экономического анализа и аудита Казанского (Приволжского)
федерального университета
(зав. кафедрой др экон. наук, проф. В. Н. Нестеров)
Ивашкевич В. Б.
И24
Стратегический контроллинг : учеб. пособие / В. Б. Ивашкевич. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2018. — 216 с.
ISBN 9785977602600
ISBN 9785160063867
Агентство CIP РГБ
Рассмотрены сущность, цели и функции стратегического контроллинга,
инструментарий разработки и осуществления экономической стратегии развития предприятия, критерии выбора вида предпринимательской деятельности
его собственниками и менеджерами, специфика выбора и реализации стратегических управленческих решений. Особое внимание уделено стратегическому
контроллингу бизнеспроцессов и инфраструктуры коммерческой организации, индикаторам оценки их эффективности, контролю исполнения стратегических решений, анализу и оценке конкурентных возможностей бизнеса. Описана методика анализа результатов реализации использования конкретных показателей деятельности предприятий.
Для студентов, магистрантов и преподавателей экономических вузов и факультетов, специалистов по управленческому учету, анализу и аудиту в организациях, слушателей системы повышения квалификации, а также для специалистов,  участвующих во внедрении системы стратегического контроллинга.
Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com
УДК 005.52
ББК 65.291.213
ISBN 9785977602600
© Ивашкевич В. Б., 2013
ISBN 9785160063867
© Издательство «Магистр», 2013

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7
ГЛАВА
1
Сущность и функции стратегического контроллинга, его цели
и особенности их достижения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Сущность и содержание системы стратегического контроллинга,
ее цели и особенности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.2. Функции стратегического контроллинга и его инструментарий .  . 18
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 27
ГЛАВА
2
Стратегический контроллинг выбора вида предпринимательской
деятельности, ее развития и преобразования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 30
2.1. Стратегия выбора вида бизнеса его собственниками
и менеджерами
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 30
2.2. Контроллинг стратегических преобразований
функционирующего предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 39
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 48
ГЛАВА
3
Стратегические решения в контроллинге и критерии
их обоснования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 51
3.1. Виды стратегических решений и этапы их контроллинга .  .  .  .  .  . 51
3.2. Критерии обоснования экономической стратегии
предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 60
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 67
ГЛАВА
4
Контроллинг достижения стратегических целей предприятия
.  . 70
4.1. Стратегический контроллинг выполнения управленческих
решений в финансовой и рыночной деятельности предприятия .  .  .  . 70
Стратегический контроллинг
5

4.2. Контроллинг исполнения стратегический решений в сферах
бизнеспроцессов
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 80
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88
ГЛАВА
5
Учет влияния внешней среды на разработку и функционирование
системы стратегического контроллинга .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 91
5.1. Основные факторы воздействия внешней среды на экономику
предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 91
5.2. Влияние возможностей реализации экономического
потенциала предприятия на стратегию его функционирования .  .  .  . 100
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 108
ГЛАВА
6
Анализ и оценка конкурентных возможностей бизнеса
в стратегическом контроллинге .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 111
6.1. Необходимость и особенности экономического анализа
конкурентных преимуществ и возможностей бизнеса .  .  .  .  .  .  .  .  . 111
6.2. Модели и методы анализа и оценки конкурентоспособности
предприятия
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 120
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 130
ГЛАВА
7
Анализ результатов осуществления стратегии развития
коммерческого предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 133
7.1. Обобщенный анализ результатов исполнения стратегии
предприятия
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 133
7.2. Факторный анализ достигнутых финансовых результатов
деятельности предприятия в стратегическом контроллинге .  .  .  .  .  . 152
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 167
Литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 170
Ответы на тесты
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 171
Примерная программа дисциплины «Стратегический
контроллинг» .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 173
6
Стратегический контроллинг
Оглавление

В предпринимательской деятельности каждое предприятие, как и
любой нормальный человек, хочет жить долго и благополучно.
Частично это зависит от исходных начал — стартовой позиции
предприятия к началу деятельности, ее правильного выбора, величины вложенного капитала и других первоначальных факторов.
Но все остальное, относящееся к счастливому долголетию, определяется тем, как человек или субъект хозяйствования использует
предоставленные возможности, как решаются возникающие проблемы, насколько продуктивна их работа.
Особенно это важно для предприятий и организаций, занимающихся коммерческой деятельностью, владельцы которых вложили в свой бизнес значительные средства и обеспечивают работой десятки, сотни и тысячи людей. Менеджмент таких организаций ответствен перед собственниками, наемным персоналом,
третьими лицами и обществом в целом за то, чтобы эти средства и
ресурсы эффективно использовались и приносили прибыль в течение максимального срока, чтобы сохранялись рабочие места, достойная заработная плата работникам и дивиденды владельцам.
Поскольку речь идет о длительной перспективе нормального
функционирования, требуется постоянно думать о будущем предприятия, каким оно станет или должно стать через три, пять, 10 лет
и в более отдаленной перспективе. Это выдвигает в число первоочередных проблемы разработки стратегии деятельности организации на ближайшие и более отдаленные годы, планирования,
учета ее основных параметров и контроля исполнения. Для решения указанных проблем в экономической теории и практике постепенно сформировалась система стратегического контроллинга.
В известной степени она представляет собой синтез и дальнейшее
развитие совокупности ранее известных в науке и практике менеджмента крупных зарубежных фирм методов стратегического
планирования, учета и анализа.
Первыми, кто обратил внимание на новый предмет исследования и подготовки специалистов по стратегическому контроллингу,
были экономические вузы и факультеты. Это и понятно: здесь сосредоточено наибольшее число научных работников в области
Стратегический контроллинг
7

прикладной экономики, они же обязаны преподавать будущим
специалистам все новое, прогрессивное, передовое, даже если оно
не получило пока широкого распространения в практической деятельности, но перспективно в будущем.
Стратегический контроллинг, как и контроллинг оперативный, — предмет достаточно сложный, требующий основательных
знаний макрои микротеории экономики, менеджмента, маркетинга, бухгалтерского управленческого учета, экономического
анализа и других сопутствующих им дисциплин. Сразу включить
контроллинг в программу подготовки специалистов по экономике
разного профиля не представлялось возможным. Проблематичным было и использование полученных знаний о контроллинге в
практической деятельности бухгалтера, финансиста, экономиста — плановика на предприятии. Стратегический и оперативный
контроллинг — это «высший пилотаж» в управлении коммерческой организацией, а российские предприятия осваивали только
азы современной рыночной экономики.
Выход из создавшегося положения возник с переходом многих
экономических вузов на двухуровневую подготовку выпускников с
последующей их аттестацией на бакалавров и магистров. Магистерская подготовка должна в большей степени быть ориентирована на будущее в экономике и потому требует новых предметов,
программ и методов обучения. В их число логично включить дисциплины «Оперативный контроллинг», «Стратегический контроллинг» или курс, объединяющий оба предмета.
Опыт их преподавания в Казанском государственном финансовоэкономическом институте, ныне вошедшем в состав Казанского (Приволжского) федерального университета, убедил нас в
правильности такого решения. Магистранты из числа отобранных
для продолжения обучения лучших по рейтингу бакалавров и специалистов с интересом и пониманием слушали на лекциях изложение сложных вопросов соответствующих курсов. Преподаватели, избавленные от толкования азбучных истин, смогли больше
уделить внимания действительно сложным для усвоения проблемам и возможностям их решения. На семинарских и практических
занятиях с использованием компьютеров решаются индивидуально и коллективно ситуационные задания и примеры, а затем
обсуждаются полученные результаты.
В ходе освоения преподавания новых и продвинутых магистерских курсов стала очевидной недостаточность учебного времени
8
Стратегический контроллинг
Предисловие

для аудиторных занятий и, как следствие, острая необходимость
подготовки учебников и учебных пособий по соответствующим
дисциплинам, в том числе контроллингу для самостоятельной работы студентов.
Предлагаемая вниманию читателей книга «Стратегический
контроллинг» является в известной мере продолжением недавно
вышедшего в издательстве «Магистр» учебного пособия «Оперативный контролллинг». Написана она по программе, разработанной в Казанском государственном финансовоэкономическом
институте. При составлении программы использовались методические материалы и учебные пособия Университета ДиПол (Чикаго, США), Высшей школы прикладной экономики (г. Кельн,
ФРГ), публикации по стратегическому управлению, планированию и контролю российских авторов.
Основное внимание в программе курса и учебном пособии уделено теоретическим аспектам стратегического контроллинга. Сначала изложены сущность этой системы, ее цели и задачи, функции,
инструментарий, затем описаны виды и особенности стратегических решений, контроллинг выбора вида бизнеса его собственниками и менеджерами, контроллинг достижения стратегических целей
предприятия и индикаторов оценки их эффективности. В заключительных разделах книги рассмотрены учет влияния внешней среды
на разработку и функционирование системы, модели и методы
конкурентного и факторного анализа и оценки работы предприятия в системе стратегического контроллинга. Глава, посвященная
методам анализа и оценки результатов стратегического развития
предприятий, написана в соавторстве с доцентом А. И. Шигаевым.
Примеры реальных хозяйственных ситуаций и соответствующие расчеты предусматриваются в материалах для практических
занятий по стратегическому контроллингу, разработанных преподавателями кафедры управленческого учета и контроллинга Казанского (Приволжского) федерального университета доцентом
А. И. Шигаевым и старшим преподавателем Т. В. Ериной.
Предисловие

ГЛАВА
1.1. Сущность и содержание системы стратегического контроллинга, ее цели и
особенности / 1.2. Функции стратегического контроллинга и его инструментарий
1.
Основная цель большей части хозяйствующих субъектов заключается в обеспечении их долговременной эффективной деятельности,
приносящей пользу обществу, прибыль и дивиденды собственникам, налоги государству, занятость и достойную оплату труда персоналу. Производственнофинансовая и коммерческая деятельность
таких организаций зависит от множества внутренних условий ведения бизнеса и влияния на него внешних обстоятельств. Чтобы добиться оптимальных результатов деятельности, требуется обособленная система учета, анализа и контроля указанных условий и обстоятельств. В современной теории и практике менеджмента она
получила наименование стратегического контроллинга.
Стратегический контроллинг можно рассматривать как функцию
высшего руководства компании, фирмы, предприятия и иного хозяйствующего субъекта, которая состоит в выборе сферы и образа
действий по достижению долгосрочных целей хозяйствующего субъекта в постоянно меняющихся условиях внутренней и внешней среды. Система стратегического контроллинга предусматривает определение предпочтительных направлений и траектории работы и развития предприятия, постановку и обоснование его стратегических
целей, формирование и распределение ресурсов и управление факторами, которые обеспечивают предприятию конкурентные преимущества в данный момент и в перспективе.
В Древней Греции, откуда пришло понятие strategia, первоначально стратегия определялась как наука и искусство, позволяюСтратегический контроллинг
11

щие выиграть битву, сражение, быть умелым полководцем. С известной долей условности полководцами сейчас можно считать
высший менеджмент крупной компании, холдинга, финансовой
корпорации, а полем битвы — конкурентное соперничество с другими предприятиями. Постепенно понятие стратегии перестало
быть принадлежностью только военной терминологии и уже в
средние века существенно расширилось по содержанию и области
применения, стало составной частью любой формы глобального
управления с заранее заданной целью достижения конечного результата. Целями стратегического управления экономикой хозяйствующего субъект стали выбор правильного дела, в том числе
коммерции, и стремление вести избранное дело правильно. Сейчас этим занимаются стратегический и оперативный контроллинг.
Экономическая стратегия предприятия лежит в основе его
стратегического контроллинга. Она представляет собой общую
концепцию функционирования и развития бизнеса на данном
предприятии, определяет особенности деятельности хозяйствующих субъектов в долгосрочной перспективе, отличающие его от
конкурентов. Вместе с тем стратегия бизнеса — это общее направление и способ использования ресурсов предприятия для достижения поставленных целей и принятия управленческих решений.
Достижение ранее поставленных целей предполагает постановку
новых и соответственно разработку новой стратегии. При этом
стратегию предприятия можно представить как совокупность целей и методов их реализации, а тактику — как использование
конкретных средств, приемов и методов достижения цели. Стратегия и тактика между собой тесно связаны. Стратегический контроллинг включает в себя учет, контроль и анализ условий и обстоятельств принятия и осуществления стратегических и тактических решений по управлению организацией.
Сочетание в контроллинге стратегических целей и оперативных задач, стратегического и текущего планирования, анализа и
учета позволяет предприятиям в наибольшей степени избегать неудач в своей деятельности, полнее удовлетворять интересы собственников, инвесторов и персонала. Правильная стратегическая
ориентация хозяйствующего субъекта дает ему значительный импульс для дальнейшего развития бизнеса и повышает его имидж.
Разработка стратегии, ее выбор и контроллинг осуществления
имеют ряд ограничений. По большей части составляющих они
регламентированы действующими законодательными актами, по12
Стратегический контроллинг
1. Сущность и функции стратегического контроллинга, его цели и особенности их достижения