Бухгалтерский финансовый учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ
ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ

Рекомендовано 
УМО по образованию в области финансов, 
аудита и мировой экономики в качестве учебного пособия
 для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по специальностям 38.04.08 «Финансы и кредит»,
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
и «Налоги и налогообложение»

Москва
ИНФРА-М
2018

УЧЕБНИК

Под редакцией доктора экономических наук, 
профессора Н.Г. Сапожниковой

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Б94

Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Ю.И. Бахтурина, 
Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов [и др.] ; под ред. Н.Г. Сапожниковой. — 
М. : ИНФРА-М, 2018. — 505 с. + CD-R. — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-004405-7

В учебном пособии рассмотрены правила организации бухгалтерского учета и порядок его ведения по различным направлениям: учет 
основных средств, нематериальных активов, материалов, денежных 
средств, расчетов, затрат на производство, выпуск и отгрузку продукции и т.д., а также определение финансовых результатов организации. 
По каждому направлению даны типовые проводки. Объяснено, как 
составляется бухгалтерская финансовая отчетность и какая информация должна быть раскрыта в пояснениях к этой отчетности. Учтены 
последние изменения в нормативной базе бухгалтерского учета. 
Для студентов, аспирантов, преподавателей экономических вузов 
и факультетов, слушателей системы послевузовского образования, 
а также для начинающих бухгалтеров и менеджеров всех уровней. 

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Б94

© Коллектив авторов,  2011
ISBN 978-5-16-004405-7

Рецензенты:
А.М. Букреев, д-р экон. наук, профессор ГОУ ВПО «ВГТУ»;
В.Г. Широбоков, д-р экон. наук, профессор ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ»;
В.П. Бочаров, д-р экон. наук, декан ГОУ ВПО «ВГУ»;
М.В. Мельник, д-р экон. наук, профессор Финансового университета при Правительстве РФ

Авторский коллектив:
Ю.И. Бахтурина (гл. 12, 13), Т.В. Дедова (гл. 11), Н.Л. Денисов (гл. 16), 
И.П. Забродин (гл. 5), И.С. Миронова (гл. 3), Г.П. Нижникова (гл. 2), 
Н.Н. Решетова (гл. 6, 7, 9, 10), Н.Г. Сапожникова (гл. 1, 4, 8, 14, 15)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ПРЕДИСЛОВИЕ

Переход России к рыночной экономике, интеграция отечественной экономики в мировую систему хозяйствования способствовали усилению роли бухгалтерской информации в управлении хозяйственной деятельностью организации. Отечественный и мировой 
опыт показывают, что развитие бухгалтерского учета и отчетности 
должно происходить в тесной связи с изменениями экономической 
ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Особое значение приобретает информационная функция бухгалтерского учета, реализация которой предполагает 
активизацию использования международных стандартов финансовой 
отчетности (МСФО) на основе построения эффективного учетного 
процесса. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском 
учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может 
привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Переход на МСФО требует времени для практического 
осмысления новых методов и процедур сбора и обработки информации с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной общественности, а также органов государственной власти.
Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется 
с 1990-х гг. В качестве основополагающего документа, определяющего направления преобразований в области бухгалтерского учета, 
принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденная в 1998 г. постановлением Правительства Российской Федерации. Отмечая отставание процесса реформирования отечественного бухгалтерского учета от общего процесса экономических реформ, в данном документе намечались 
задачи приведения национальной системы бухгалтерского учета в 
соответствие с требованиями рыночной экономики и международной практики.
Значительный вклад в процесс гармонизации отечественной и 
международной учетных систем внесла Концепция бухгалтерского 
учета в рыночной экономике России, определяющая основы построения системы бухгалтерского учета в новой экономической среде 
и основанная на последних достижениях науки и практики. Ориентируясь на модель рыночной экономики, Концепция отвечает признанным во всем мире принципам бухгалтерского учета и отчетности. 
Положения Концепции оказали существенную помощь пользователям в понимании бухгалтерской информации.
В 2004 г. приказом министра финансов Российской Федерации 
одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на 

среднесрочную перспективу. В документе подчеркнута необходимость постепенного перехода на МСФО на основе внедрения новых 
методов и процедур сбора и обработки информации. Активизация 
использования МСФО предполагает создание необходимой инфраструктуры и построение эффективного учетного процесса. Особую 
актуальность при поддержании единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение ее стабильности на основе выявления рисков развития, в частности неадекватности реальной экономической ситуации, несопоставимости информации, непоследовательности регулирования и др. Главной задачей 
бухгалтерской отчетности названо обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией о хозяйствующих субъектах.
В переосмыслении нуждаются определения, признания и оценки 
объектов бухгалтерского учета и элементов бухгалтерской отчетности. Информационная экономика существенно изменяет порядок 
документации, проведение инвентаризации и аккумулирование массивов информации в регистрах и отчетности. Особое значение имеет 
оценка объектов учета и элементов отчетности в условиях инфляционной экономики.
Одним из основных направлений развития бухгалтерского учета 
и финансовой отчетности является совершенствование бухгалтерского образования и существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета 
и финансовой отчетности, аудитом финансовой отчетности, а также 
пользователей бухгалтерской отчетности.
Предлагаемый вниманию учебник основан на положениях Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России, Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, положениях по 
бухгалтерскому учету и других источниках.
Особое внимание уделено применению плана счетов бухгалтерского учета, введенного в действие 01.01.2001 г., в котором представлен общий концептуальный подход к построению системы счетов и 
дана краткая характеристика синтетических счетов.
В учебнике описаны правила и методы бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, а также порядок 
составления финансовой отчетности; к каждой главе даны контрольные вопросы.
При подготовке учебника учитывались требования государственных образовательных стандартов высшего профессионального 
образования по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит», 080105 «Финансы и кредит», направлениям 080100 «Экономика» и 080500 «Менеджмент».

ГЛАВА 1 
ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

1.1. 
ПРЕДмЕТ, ОбъЕкТЫ, цЕЛИ И кОНцЕПцИИ ФИНАНСОВОГО 
УЧЕТА 

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую (финансовую) отчетность юридического 
лица. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления индивидуальной бухгалтерской отчетности, 
консолидированной финансовой отчетности, а также управленческой, налоговой, статистической и других видов отчетности. Организация учетного процесса должна обеспечивать относительную 
независимость от какого-либо вида отчетности, однако единая система бухгалтерского учета содержит несколько подсистем, одной из 
которых является финансовый учет. 
Пользователями информации являются юридические и физические лица, обладающие необходимыми познаниями и навыками для 
того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, 
а также имеющие желание изучать эту информацию.
Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и 
подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.
Цель финансового учета — формирование финансовых документов для внешних пользователей, содержащих информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении, полезную для принятия экономических решений. 
Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в финансовом 
учете: 
инвесторы и их представители — о рискованности и доходности 
 
•
предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, о способности организации выплачивать дивиденды;
работники и их представители (профсоюзы и др.) — о стабиль 
•
ности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда, сохранение рабочих мест;
заимодавцы — о вероятности своевременного погашения предо 
•
ставленных займов и процентов по ним;

поставщики и подрядчики — об оплате причитающихся сумм;
 
•
покупатели и заказчики — о продолжении деятельности органи 
•
зации;
органы власти — о распределении ресурсов, регулировании на 
•
родного хозяйства, реализации общегосударственной политики, 
статистическом наблюдении;
общественность в целом — о вкладе организации в повышение 
 
•
благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.
Информация для внешних пользователей удовлетворяет общие 
потребности всех пользователей. Например, экономические решения, принимаемые всеми пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления, что 
обеспечивает выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам, государству. 
Финансовый учет ведется в соответствии с общепринятыми принципами, изложенными в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающей четыре уровня:
1) законодательный — законы и иные законодательные акты 
(указы Президента России, постановления Правительства РФ), регламентирующие организацию бухгалтерского учета в организациях;
2) нормативный — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
3) методический — методические указания (рекомендации, инструкции) по ведению бухгалтерского учета;
4) организационный (учетная политика) — рабочие документы 
организации, формирующие учетную политику. 
Ведение финансового учета является обязательным. Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных 
пользователей, обеспечивает руководство организации, которое 
также несет ответственность за эту информацию и предоставление 
ее заинтересованным пользователям.
Для удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей в финансовом учете формируется информация о финансовом 
положении организации, финансовых результатах деятельности и 
изменениях в ее финансовом положении. 
Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться в среде 
функционирования. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Балансовое уравнение Активы = Капитал + Обязательства лежит в основе 
финансового учета. Информация о финансовых результатах деятель

ности организации обеспечивается отчетом о прибылях и убытках. 
Информация об изменениях в финансовом положении представлена 
в отчете о движении денежных средств.
Полезность информации финансового учета обеспечивают уместность, надежность и сравнимость. Информация уместна, если наличие или отсутствие ее способно оказать влияние на решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие 
события. На уместность информации влияет ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие 
или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Надежная информация не содержит существенных ошибок и объективно отражает факты хозяйственной деятельности. 
Информация финансового учет должна быть нейтральной и отражать факты хозяйственной деятельности не столько из их правовой 
формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. 
При формировании информации в финансовом учете необходимо 
соблюдать осмотрительность в оценках и суждениях в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены а обязательства и расходы — занижены. Создание скрытых 
резервов не допускается. 
Формируемая в финансовом учете информация должна быть полной, с учетом ее существенности и затрат на обработку и обеспечивать возможность пользователям сравнивать показатели нескольких 
периодов времени и различных организаций. Требование сравнимости обеспечивает последовательное применение учетной политики, об изменениях которой пользователей необходимо своевременно информировать. 
Отсрочка предоставления информации пользователям может 
привести к потере ее уместности, а ожидание момента информированности о всех аспектах факта хозяйственной деятельности обеспечивает высокую надежность информации, но делает ее малополезной 
для пользователей. 
Финансовый учет носит исторический характер, так как бухгалтерские записи осуществляются после совершения фактов хозяйственной деятельности, а финансовая отчетность представляется 
через определенные промежутки времени (периоды), установленные 
централизованно. Полная финансовая отчетность формируется по 
итогам деятельности организации в отчетном году, а промежуточная — поквартально и за иные периоды. 
Финансовый учет использует различные виды измерителей, но 
обязательным является использование стоимостного (денежного) 
измерителя.

Пользователи финансовой информации нуждаются в своевременной, точной и достоверной информации о деятельности организации. Для обеспечения данных требований нормативными документами предусмотрены определенные сроки предоставления информации пользователям — в течение 90 дней по окончании года и 30 дней 
по окончании квартала. 
Предмет финансового учета — финансовая деятельность организации, а объекты — активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, 
факты хозяйственной деятельности.
Активы — хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. 
Будущие экономические выгоды предполагают потенциальную 
возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку 
денежных средств в организацию. В будущем актив принесет экономические выгоды, если он может быть:
использован обособленно или в сочетании с другими активами 
 
•
в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменен на другой актив;
 
•
использован для погашения обязательства;
 
•
распределен между собственниками организации.
 
•
Материально-вещественная форма актива и юридические условия 
его использования не являются критериями отнесения к активам.
Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации вследствие свершившихся фактов хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к 
оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия 
договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. 
Погашение обязательств может происходить путем выплаты денежных средств, передачи других активов, оказания услуг. Обязательство 
может быть преобразовано в капитал, требования обязательства со 
стороны кредитора могут быть сняты, возможна также замена одного 
вида обязательства на другой. 
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, 
накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами. 
Доходом считается увеличение экономических выгод в течение 
отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят 
к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. 
Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение 
отчетного периода или возникновение обязательств, которые при

водят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных 
изъятиями собственников.
При определении финансового результата прибыль (убыток) рассчитывается как разница между доходами и расходами.
Для включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и 
убытках активы, обязательства, доходы и расходы должны соответствовать следующим критериям:
на дату формирования бухгалтерской отчетности существует 
 
•
обоснованная вероятность того, что организация получит или 
потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;
объект может быть измерен с достаточной степенью надеж 
•
ности. 
Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс 
или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности. 
Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива 
и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью 
надежности.
Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока активов, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть 
измерена с достаточной степенью надежности. 
Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах может 
быть измерено с достаточной степенью надежности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива или увеличением обязательства, может 
быть измерено с достаточной степенью надежности.
В отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).
При организации бухгалтерского учета предполагается, что:
активы и обязательства организации учитываются обособленно 
 
•
от активов и обязательств собственников этой организации и 
других организаций (допущение имущественной обособленности организации);
организация будет продолжать деятельность в обозримом буду 
•
щем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следова

тельно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
выбранная организацией учетная политика применяется после 
•
довательно — от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение последовательности учетной политики);
факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному 
 
•
периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), 
в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими 
фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Оценка объектов финансового учета производится, как правило, 
по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в 
сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.
Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:
по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), 
 
•
т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на 
дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в 
 
•
сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

1.2. 
СИСТЕмА НОРмАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИя 
бУхГАЛТЕРСкОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

В Российской Федерации разработана и действует национальная 
система бухгалтерского финансового учета, учитывающая специфику 
экономических отношений и традиций государства. 
Регулирование бухгалтерского финансового учета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, 
имеющих различную юридическую силу и формирующих систему, 
включающую законодательный, нормативный, методический и организационный уровни. 
Документы законодательного уровня утверждаются Президентом 
Российской Федерации, Федеральным Собранием, Правительством 
Российской Федерации и включают законы, указы Президента РФ, 
постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета. 
Важнейшим документом законодательного уровня является Феде