Международные стандарты аудита

2-- -2018

— 2-— -8. — — ISBN 978-5-8199-0503-ISBN 978-5-16-005359--, print)
ISBN 978-5-16-104207-6 -online)

ISBN 978-5-8199-0503-ISBN 978-5-16-005359--print)
ISBN 978-5-16-104207-6 -online)

© 6

         6

ФЗ 

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Предисловие

Подготовка специалистов в области учета, анализа и аудита в современных условиях требует углубленных знаний теоретических и
практических основ международных стандартов аудита.
Реформирование отечественной системы аудита в соответствии с
международными стандартами и применение в отечественной практике аудита международного опыта предполагает умение ориентироваться в положениях и методике международного аудита. Значимость
курса «Международные стандарты аудита» обусловлена и тем, что он
является профилирующим в процессе получения экономического образования по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит».
Изучение дисциплины «Международные стандарты аудита» ставит своей целью освоение студентами теоретических основ аудиторской деятельности в международной практике, получение навыков в
работе с нормативнозаконодательной документацией и умение использовать различные методы аудиторской проверки. Данная дисциплина позволяет будущим специалистам применить полученные научные, теоретические и практические знания в области международных стандартов аудита на практике при аудиторских проверках и
организации внутреннего аудита.
Предлагаемое учебное пособие включает: курс лекций, вопросы
для самопроверки, тесты и ситуационные задачи. Одной из форм обучающего процесса является проведение лекционных занятий. Основной целью лекционных занятий является передача теоретических
знаний, в том числе для самостоятельного изучения и осмысления содержания курса «Международные стандарты аудита», что способствует развитию научноисследовательских навыков и формированию деловых качеств специалистов. В процессе изучения дисциплины «Международные стандарты аудита» студенты овладевают знаниями
стандартов аудита, что позволяет в будущем использовать полученные навыки в своей профессиональной деятельности. Для контроля
текущих знаний и степени усвоения лекционного материала в учебном пособии предусмотрено тестирование, а для развития практических навыков предлагается решение ситуационных задач.
В задачи изучения курса «Международные стандарты аудита» входят:
• освоение теоретических основ международных стандартов
аудита;
• изучение принципов использования международных стандартов аудита в аудиторской практике;
• ознакомление с методами и средствами использования международной практики аудита применительно к национальным особенностям аудиторской деятельности;
• приобретение навыков использования международных стандартов аудита при определении особенностей осуществления аудиторской деятельности в России.
В результате изучения дисциплины «Международные стандарты
аудита» студенты должны:
а) знать состав и содержание международных стандартов аудита;
порядок их разработки и применения в практике аудиторской деятельности; методику применения международных стандартов аудита
при разработке национальных стандартов;
б) уметь использовать международные стандарты аудиторской
деятельности при проведении аудиторских проверок международных
(транснациональных) организаций; применять международные стандарты аудиторской деятельности как эталон для оценки качества
аудиторских проверок; сопоставлять международные и национальные
стандарты и обосновать целесообразность их различия;
в) иметь представление о требованиях международной аудиторской общественности к организации и качеству аудиторских проверок; об отличиях международных стандартов аудита от аудиторских
стандартов других стран.
Экономист в области бухгалтерского учета, анализа и аудита должен уметь быстро ориентироваться в сложившейся хозяйственной ситуации, знать действующее законодательство, регулирующее деятельность организаций, применять эффективную методику аудиторской
проверки, а это возможно при условии глубокого изучения курса
«Международные стандарты аудита».
Данное учебное пособие подготовлено в соответствии с новой редакцией международных стандартов (положений) аудита, введенных
в действие с 01.06.2006—2010 г.

4
Предисловие

Учебное пособие подготовлено коллективом авторов:
зав. кафедрой управленческого учета и аудита д.э.н., профессор
С.П. Суворова — предисловие, главы 1, 2; д.э.н., профессор Н.В. Парушина — главы 3, 4, вопрос 5.1; к.э.н., доцент Е.В. Галкина — главы 5 (за исключением вопроса 5.1), 6, 7.

Предисловие
5

Глава 1
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА
(МСА), ИХ РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ

1.1. Место аудита и роль МСА в системе экономических
отношений

Аудит как элемент рыночных отношений получил признание
практически во всем мире. Пользователями аудиторских услуг являются лица (юридические, физические), заинтересованные в достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них
(пользователей) имеет экономический смысл с целью снижения
предпринимательского риска. Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование определенного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской финансовой отчетности. За
многолетнюю историю аудита (более 100 лет) экономически развитые
страны выработали систему правил, положений и требований, следование которым способствует повышению качества и надежности
аудита. В экономической литературе выделяют условно пять периодов
становления мировой аудиторской практики:
• первый период связан с принятием в Англии в 1844 г., во Франции в 1867 г. ряда законов, которые предусматривали необходимость проверки независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов;
• второй период охватывает 1805—1905 гг., когда поначалу аудит
был приближен к ревизионной деятельности и направлен на
оценку эффективности деятельности организаций, обнаружение ошибок; а с развитием фондового рынка возникает специальность «аудитор», и на этом этапе США выступили центром
формирования трансатлантических аудиторских фирм;

• третий период с 1905 по 1933 г. характеризуется усилением процесса концентрации капитала, происходит разделение интересов
собственников, наемных управляющих и наемного персонала, и
в этих условиях меняется идеология аудита, основной акцент переносится на применение статистических выборок, оценку эффективности внутреннего контроля и систем управления;
• четвертый этап длится до 1940 г., для него характерно усиление
требований к качеству аудиторской проверки, в практику аудита включается метод тестирования, целью которого было обнаружение преднамеренных учетных ошибок, развивается методология аудита; усиливается влияние НьюЙоркской биржи,
одним из требований которой к ее участникам было соблюдение обязательности аудита;
• пятый период с 1940 г. и до конца 80х гг. характеризуется динамичным развитием фондовых рынков, транснациональных корпораций и углублением мирохозяйственных связей, что приводит к необходимости выработки унифицированных требований
к качеству аудита, порядку его осуществления и профессиональной этике;
• шестой период с 80х гг. ХХ в. и по настоящее время характеризуется процессами глобализации мировых экономик, финансовых рынков, возрастанием кризисных проявлений в социальноэкономической сфере, что приводит к необходимости
повышения ответственности аудиторов за результаты своей
деятельности и требований к качеству аудита со стороны всех
партнерских групп (инвесторов, собственников, государства,
общества).
Стандарты аудита представляют собой единые базовые принципы,
которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. С помощью Международных стандартов
аудита реализуется достижение двоякой цели:
1) МСА способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
2) по мере возможности унифицировать подход к аудиту в международном масштабе.
Необходимость унификации методики аудиторских проверок
признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин:
• вопервых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени
влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета

1.1. Место аудита и роль МСА в системе экономических отношений
7

(выработка общепризнанных требований и принципов учета
приводит к большему единообразию отчетности, откуда вытекает возможность применения общих подходов к аудиту);
• вовторых, развитию общепризнанных стандартов способствует
рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);
• втретьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения
«некачественного аудита», поскольку, используя стандарты,
аудитор должен выполнить хотя бы необходимый минимальный набор аудиторских процедур. Работу аудитора впоследствии можно будет проверить, изучив его рабочие документы.
Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию, устанавливая объективность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов поставщика и пользователя информации.
Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества
аудиторских услуг, позволяют пользователям финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию и аудиторская проверка будет
проведена добросовестно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.
Потребности в услугах аудиторов возникают и в связи со следующими обстоятельствами.
1. Операции компании (фирмы, организации) могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не могут
получить самостоятельно и нуждаются в услугах аудиторов, бухгалтеровпрофессионалов.
2. Пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным записям, кроме того, им недостает соответствующего
опыта, поэтому им необходимо приглашать профессиональных аудиторов для работы, которую они не в состоянии выполнить самостоятельно.
3. Последствия решений, принимаемых пользователями, могут
быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемой через аудиторов, им абсолютно необходимы.
Пользователи финансовой информации, как юридические, так и
физические лица, связаны с фирмами (организациями) имущественными и финансовыми интересами (табл. 1.1).

8
Глава 1. Международные стандарты аудита (МСА)...

Таблица 1.1. Характеристика пользователей финансовой информации

Партнерские группы
и взаимоотношения
с организацией

Требования (интересы, компенсации) в организации
Объект анализа финансовой
информации

Администрация,
управляющие
Оплата труда, привилегии
Вся информация, необходимая для эффективного
управления деятельностью
компании

Персонал, служащие
Заработная плата, социальные условия
Финансовые результаты
компании

Поставщики, покупатели, заказчики
Договорная цена, оплата
поставок, полное получение
продукции, работ, услуг

Финансовое положение,
платежеспособность, финансовые результаты

Кредиторы, заимодавцы
Возврат кредитов, займов,
получение процентов
Финансовое положение,
ликвидность баланса

Собственники, участники
Доходы, дивиденды
Финансовое положение,
финансовые результаты

Государственные органы
Налоги, сборы и прочие
платежи
Финансовые результаты и
их слагаемые

Как элемент рыночных отношений аудит отвечает потребностям
участников рынка (действие закона спроса и предложения). И по
мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и
внешнем рынках начали закладываться основы адекватной этим процессам международной системы аудита. В современном мире, где
происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы
экономической и социальной жизни общества, роль стандартизации
аудиторской деятельности только усиливается.
Можно выделить внешние и внутренние факторы развития международных стандартов аудита. К внешним факторам развития международных стандартов следует отнести:
а) развитие, углубление мирохозяйственных связей, создание
транснациональных компаний, процессы глобализации в мировой
экономике, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;
б) динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые
биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения ак1.1. Место аудита и роль МСА в системе экономических отношений
9

ций компаний в листинг; поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;
в) аудит, являясь сферой услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и к появлению профессиональных международных организаций.
Внутренние факторы развития международных стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций:
а) процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга,
где более 90 % этого рынка принадлежит 10—12 фирмамлидерам,
причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь
компаниям улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а
для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества;
б) создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, и среди них следует выделить такие:
Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международной аудиторской практике (КМАП до 2002 г.), в настоящее время Совет по международным стандартам аудита и уверенности
(СМСАУ); Совет по международным бухгалтерским стандартам; Экономический и социальный Совет при ООН, Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН;
Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС;
Международная Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов и целый ряд других
профессиональных и общественных организаций.
Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации бухгалтеров (МФБ). Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой Устав и
Конституцию. Согласно Уставу МФБ ставит своей основной задачей
«развитие и усиление координации во всемирном масштабе бухгалтерской профессии и унифицированных стандартов учета». Миссия
Международной федерации бухгалтеров изложена в Конституции и
предусматривает «всемирное развитие и усиление позиций бухгалтерской профессии, руководствующихся гармонизированными стандар10
Глава 1. Международные стандарты аудита (МСА)...

тами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах
общества».
МФБ ставит перед собой задачу обеспечения единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг путем выпуска международных стандартов, регламентирующих деятельность аудиторских
фирм и аудиторов. Следует отметить, что нормативы, разработанные
МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в Федерации. В каждой стране аудит финансовой и
другой информации регулируется в большей или меньшей степени
местными нормативными актами. В настоящее время членами МФБ
являются 163 профессиональных объединения аудиторов и бухгалтеров из 118 стран мира. Согласно Конституции МФБ организациичлены подписывают обязательство содействовать реализации
миссии МФБ. Российские профессиональные объединения, входящие в МФБ, представлены следующими организациями:
• с 2000 г. ассоциированным членом является «Российская коллегия аудиторов»;
• с 2001 г. полноправным членом является «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России».
Для реализации своей миссии в международной аудиторской деятельности МФБ в 2001 г. провела реорганизацию Комитета по международной аудиторской практике в Совет по международным стандартам аудита и уверенности СМСАУ (International Auditing and
Assurance Standards Board — IAASB).
Цель деятельности СМСАУ (IAASB) — удовлетворение интересов
общества на основе стандартов по аудиту и обеспечению уверенности, а также конвергенция международных и национальных стандартов. Функции СМСАУ предусматривают разработку и опубликование
стандартов и положений по аудиту, обеспечению уверенности и сопутствующим услугам. В составе стандартов и положений, которые
разрабатывает и публикует СМСАУ, выделяют следующие группы:
• Международные стандарты аудита, устанавливающие требования к проведению аудита финансовой отчетности;
• Международные стандарты заданий по обзорным проверкам,
устанавливающие порядок проведения обзора финансовой отчетности;
• Международные стандарты по обеспечению уверенности, устанавливающие требования к выполнению заданий, обеспечивающих уверенность, но отличных от аудита или обзора отчетной финансовой информации;

1.1. Место аудита и роль МСА в системе экономических отношений
11