Бухгалтерский управленческий учет

В. Э. Керимов

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ 
УЧЕТ

Учебник

10-е издание, переработанное

Рекомендовано уполномоченным учреждением 
Министерства образования и науки РФ —
Государственным университетом управления 
в качестве учебника для студентов 
высших учебных заведений, 
обучающихся по направлениям подготовки 
 «Экономика» и «Менеджмент» 
(уровень бакалавриата)

Регистрационный номер рецензии 018 от 25 февраля 2015 г.
(Федеральный институт развития образования)

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2019

Серия «Учебные издания для бакалавров»

УДК 657
ББК 65.052
          К36

Керимов В. Э.
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник 
для бакалавров / В. Э. Керимов. — 10-е изд., перераб. — 
М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 
2019. — 400 с.

ISBN 978-5-394-02539-6

В учебнике изложены теоретические основы и практические аспекты организации управленческого учета в коммерческих организациях. Показаны сущность, роль, значение и место управленческого учета в общей системе управления предприятием, его составные части, основные объекты, методы и способы ведения. Значительное место уделено 
классификации и поведению затрат, системе бюджетирования и внутрихозяйственной отчетности, организации учета 
по центрам ответственности. На условных примерах рассмотрена методика CVP-анализа для принятия эффективных 
управленческих решений. Каждая глава учебника завершается вопросами для самопроверки и тестовыми заданиями.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика» и «Менеджмент», а также преподавателей, профессиональных бухгалтеров и менеджеров.
УДК 657
ББК 65.052

ISBN 978-5-394-02539-6 
© Керимов В. Э., 2015
 
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2015

К36

Рецензенты:
А. Д. Шеремет — доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, заслуженный экономист РФ;
Л. И. Хоружий — доктор экономических наук, профессор, почетный 
работник высшего профессионального образования РФ, почетный работник АПК.
Эксперт:
В. Г. Гетьман — доктор экономических наук, профессор.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Роль производственного менеджмента 
в организации управленческого учета   . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
1.2. Управленческий учет и его место 
в информационной системе организации   . . . . . . . . . . . . . . .  20
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  41
Тестовые задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  41

Глава 2. ФОРМИРОВАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ 
ЗАТРАТ И ДОХОДОВ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ 
УЧЕТЕ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  44
2.1. Управленческий учет затрат организации . . . . . . . . . .  44
2.2. Управленческий учет доходов организации. . . . . . . . .  60
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  64
Тестовые задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  64

Глава 3. СИСТЕМА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ 
И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ   . . . . . . . . . . . . .  67
3.1. Децентрализация управления и ее роль 
в организации управленческого учета   . . . . . . . . . . . . . . . . . .  67
3.2. Организация управленческого учета по центрам 
ответственности   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  71
3.3. Бюджетирование и контроль затрат и расходов 
организации  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  86
3.4. Формирование, состав и структура 
управленческих отчетов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  102

Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  108
Тестовые задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  108

Глава 4. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 
СНАБЖЕНЧЕСКО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  111
4.1. Снабженческо-заготовительная деятельность 
и ее место в управленческой системе организации  . . . .  111
4.2. Планирование снабженческо-заготовительной 
деятельности  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  116
4.3. Учет производственных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  125
4.4. Контроль и анализ выполнения плана 
материально-технического снабжения . . . . . . . . . . . . . . . . .  146
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  152
Тестовые задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  153

Глава 5. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 
ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  . . . . . . . .  156
5.1. Производственная деятельность и ее место 
в управленческой системе организации  . . . . . . . . . . . . . . . .  156
5.2. Планирование производственной деятельности  . . .  162
5.3. Учет затрат на производство продукции 
и калькулирование ее себестоимости. . . . . . . . . . . . . . . . . . .  169
5.4. Контроль и анализ выполнения 
производственной программы   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  217
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  232
Тестовые задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  233

Глава 6. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 
КОММЕРЧЕСКО-СБЫТОВОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  236
6.1. Коммерческо-сбытовая деятельность и ее место 
в управленческой системе организации  . . . . . . . . . . . . . . . .  236
6.2. Планирование продаж   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  244
6.3. Учет готовой продукции (работ, услуг) 
и результатов ее продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  252

6.4. Контроль и анализ выполнения плана продаж   . . . .  272
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  277
Тестовые задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  278

Глава 7. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И ЕГО РОЛЬ 
В ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ 
РЕШЕНИЙ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  280
7.1. Классификация управленческих решений   . . . . . . . .  280
7.2. CVP-анализ как основа для принятия 
управленческих решений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  286
7.3. Принятие решений по ценообразованию  . . . . . . . . . . .  308
7.4. Принятие решений по инвестиционным 
проектам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  319
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  341
Тестовые задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  342

Глава 8. МОДЕЛИ И ВАРИАНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  344
8.1. Организация управленческого учета 
по модели “Стандарт-костинг” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  344
8.2. Организация управленческого учета 
по модели “Директ-костинг”  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  356
8.3. Организация управленческого учета 
по модели JIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  363
8.4. Организация управленческого учета 
по модели ABC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  368
8.5. Организация управленческого учета 
по модели “Таргет-костинг” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  71
8.6. Организация управленческого учета 
по модели “Кайзен-костинг”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  380
8.7. Варианты организации управленческого 
учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  383
Вопросы для самопроверки   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  389
Тестовые задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  389

ЛИТЕРАТУРА   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  392

ПРИЛОЖЕНИЯ 
1. Примерная номенклатура статей затрат 
на производство продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  395
2. Примерная номенклатура статей затрат для цехов 
(участков) вспомогательных производств . . . . . . . . . . . . . .  396
3. Примерная номенклатура статей затрат 
для функциональных служб коммерческой 
организации  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  397
4. Ответы на тестовые задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  398

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня в экономике России происходят активные процессы интеграции в мировую экономическую систему. Такие 
события не только создают предпосылки для дальнейшего 
поступательного развития нашей страны, но и предъявляют 
более жесткие требования к повышению ее конкурентоспособности. Это означает, что доминантой в становлении модели экономического роста страны в XXI в. должна стать система инновационных процессов, научных знаний, новых технологий, продуктов и услуг.
Переход экономики страны на инновационный путь развития требует эффективного ведения хозяйства, активного и 
последовательного внедрения достижений информационных 
технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях 
неизмеримо возрастает роль управленческого учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с 
полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность организаций и предприятий.
В настоящее время происходит становление и развитие 
управленческого учета в отечественной учетной теории и 
практике, его признание как самостоятельного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Между тем 
активно дискутируется вопрос о роли и месте управленческого учета в информационной системе организаций и предприятий. Одна группа авторов полностью отрицает понятие 
“управленческий учет”. По их мнению, управленческий учет 
надуман и является следствием ведения “двойной бухгалтерии”. Вторая группа — дает более узкое понятие управленческому учету и ограничивает сферу его применения. Одни из 

них представляют его частью бухгалтерского, другие — производственного учета. Большинство из них отождествляют 
управленческий учет только с учетом затрат. Третья группа 
авторов дает определение управленческого учета как вполне сложившегося самостоятельного научного и практического направления.
Изучение особенностей организации управленческого 
учета в экономически развитых странах позволяет сделать 
вывод, что это новая комплексная отрасль экономических 
знаний, основной целью которой является информационноаналитическое обеспечение менеджеров организаций и предприятий для принятия ими эффективных управленческий 
решений.
К основным факторам, определяющим развитие системы управленческого учета, можно отнести:
• поддержку стратегического развития и планирования;
• поддержку принятия решений в таких областях, как 
инвестиционные проекты, приобретение нового бизнеса и запуск новой продукции;
• принятие решений по ценообразованию;
• необходимость отвечать все увеличивающимся потребностям рынка в информации о результатах деятельности как 
фактических, так и прогнозируемых;
• необходимость понимать сравнительные результаты 
деятельности различных частей бизнеса, чтобы принимать 
взвешенные и обоснованные решения в отношении будущего направления развития каждого отдельного бизнеса.
Существенным шагом в формировании и развитии управленческого учета у нас в стране можно рассматривать появление термина “бухгалтерский управленческий учет” в официальной программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по 
направлению подготовки “Экономика”, профилю “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”.
При Министерстве экономического развития России 
функционирует экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета. Попытки обобщить опыт ми

ровой теории и практики управленческого учета данным советом были предприняты в методических рекомендациях по 
управленческому учету.
Первый блок методических рекомендаций включает разделы:
• “Цели и задачи управленческого учета”;
• “Основы управленческой отчетности”;
• “Глоссарий управленческого учета”.
Второй блок методических рекомендаций содержит разделы:
• “Концепция маржинальной прибыли”;
• “Введение в функционально-стоимостной анализ”;
• “Финансовая функция и управленческий учет”.
По нашему мнению, в России необходим институт управленческого учета, который бы на примере аналогичных сообществ других стран аккумулировал все лучшее из теории и практики и совершенствовал рекомендации по ведению управленческого учета, особенно в разрезе отраслевых 
бизнес-практик.
Особо актуальным для системы российского управленческого учета является разработка отраслевых методик. Дальнейшего глубокого и всестороннего изучения требуют также вопросы, связанные с разработкой и применением в организациях и предприятиях корпоративных информационных систем, позволяющих решить многие проблемы управленческого учета.
Вместе с тем следует отметить, что организация управленческого учета — внутреннее дело каждой организации, 
предприятия. Государство законодательно не может обязать 
хозяйствующие субъекты вести управленческий учет или 
предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся 
западная практика управленческого учета свидетельствует о 
невмешательстве государственных органов в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость и требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Примечательным является тот факт, 
что во многих крупных отечественных компаниях и фирмах 

уже созданы и эффективно функционируют управленческие 
(производственные, аналитические) бухгалтерии.
В целом 10-е издание настоящего учебника посвящено 
построению действенной системы управленческого учета в 
коммерческих организациях. Содержащиеся в нем рекомендации могут содействовать повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов 
снижения себестоимости продукции, работ, услуг. 

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Цели изучения главы:
♦ раскрытие сущности производственного менеджмента и 
его роли в организации управленческого учета;
♦ характеристика сущности управленческого учета и его 
места в информационной системе организации;
♦ определение предмета, метода, основных принципов и задач управленческого учета;
♦ раскрытие функций и составных частей управленческого учета;
♦ определение взаимосвязи и отличительных особенностей 
управленческого и финансового учета;
♦ определение взаимосвязи и отличительных особенностей 
управленческого и производственного учета.

1.1. Роль производственного менеджмента 
в организации управленческого учета

Управление относится к числу понятий, знакомых большинству людей с детства. В наиболее общем виде управление 
можно определить как действие, организующее и направляющее какие-либо процессы. 
В XX в. сформировалась самостоятельная наука, изучающая общие принципы управления вне зависимости от того, 
где имеет место управление, по отношению к каким объектам. Наука, изучающая общие законы управления в живой и 
неживой природе, в технике и экономике, получила название 
кибернетика. Значительный вклад в развитие кибернетики 
внес американский ученый Норберт Винер, которого иногда 
называют “отцом кибернетики”.

Кибернетика исходит из одной схемы управления, характерной для всех его форм и видов (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Общая схема управления

Согласно этой схеме субъект управления вырабатывает 
управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые 
передаются объекту управления. Объект управления, воспринимая управляющее воздействие, изменяет свой образ действий в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял и отработал команду, отреагировал на управляющее воздействие, субъект управления 
узнает, получая информацию в виде обратной связи. В зависимости от этой информации субъект вырабатывает новые 
управляющие воздействия либо признает переданный ранее 
сигнал удачным. И на определенное время дает возможность 
объекту развиваться в указанном направлении.
Канал обратной связи может быть зрительным, звуковым, в виде электрических сигналов, докладов, сообщений, 
письменных отчетов, в общем, в любой форме, воспринимаемой субъектом управления. Обратная связь — это инструмент контроля со стороны субъекта управления за поведением объекта управления.
Та часть кибернетики, которая изучает, исследует процессы управления на микроэкономическом уровне, получило название производственного менеджмента. Значительный 
вклад в становление и развитие производственного менеджмента внесли Ф. Тейлор, Г. Гант, супруги Лилиан и Фрэнк 
Гильберты, М. Вебер, Г. Форд, А. Файоль, Г. Эмерсон, М. Фоллет, Э. Мэйо, Д. Макгрегор, Д. Карнеги, Р. Маккензи, А. Маслоу, У. Оучи и др.
В производственном менеджменте в качестве субъекта 
управления чаще всего выступают хозяйственные руководи

тели, многочисленные органы управления. Объекты управления — это предприятия, трудовые коллективы, работники, факторы производства в виде орудий и предметов труда, 
природные ресурсы, научно-технический и информационный потенциал. Управляющие воздействия представлены законами, указами, планами, программами, постановлениями, 
нормативами, рекомендациями, инструкциями, материалами 
и финансовыми стимулами и рычагами, моральным воздействием. Обратные связи — это результаты непосредственных наблюдений и контроля со стороны субъекта управления: документация, отчетность и т. д.
Эффективность любой системы управления во многом зависит от применяемых ею инструментов управления. В связи 
с этим можно отметить, что за свою историю человечество выработало три принципиально различных инструмента управления. Первый — это иерархия, где основным средством воздействия являются отношения власти подчинения, принуждение человека сверху, контроль над распределением благ. 
Второй — культура, т. е. вырабатываемые и признаваемые 
обществом ценности и социальные нормы, которые заставляют человека вести себя так, а не иначе. Третий — это рынок, т. е. сеть равноправных отношений по горизонтали, основанных на купле-продаже продукции и услуг, на отношениях собственности, свободы и демократии.
В недалеком прошлом иерархия в нашей стране носила 
“всеобщий характер”. Все имело линию подчинения, вышестоящую инстанцию. Но параллельно советское общество применяло и “жесткую” культуру в качестве мощного средства управления, воздействия на своих членов через идеологию, членство 
в партии, используя средства информации и образования. Рынок как универсальное средство воздействия на хозяйственную жизнь всячески подавлялся и в своем естественном мощном состоянии существовал только в теневой экономике.
Реорганизация хозяйственного уклада как раз и состоит в том, что рынок как продукт правового государства и хозяйственная реальность должен стать главным инструментом 
управления экономикой. Иерархия не будет ликвидирована 
полностью, она сохранится в некоторых секторах народного 

хозяйства, требующих большего контроля, а главное, переместится ниже, на уровень предприятий и коллективов, где 
ее полезная роль неоспорима. Наконец, должен произойти колоссальный культурный сдвиг в экономическом, управленческом мышлении, в психологии людей, а также переход от 
расточительства к разумному накоплению, от идеологизированного управления к здравому смыслу, от наукообразия абстрактных схем и самодовольных назиданий к знаниям, приносящим практический результат. Но самым главным объектом управления должен стать сам человек, его возможности 
и потребности. Должна возродиться старая истина “все дело 
в людях”, и управление “человеческими ресурсами” должно 
стать определяющим в работе руководителя предприятия, 
организации. В конечном итоге на достижение этой цели на 
предприятиях и в организациях необходимо направлять все 
усилия в области производственного менеджмента.
Центральным звеном производственного менеджмента является предприятие, которое производит продукцию, товары, 
услуги, осуществляет основную деятельность. В этом его главная цель и задача, смысл существования. Отсюда следует, что в 
основу управления предприятием ставится управление производственным процессом вне зависимости от того, производятся в организации товары или услуги, знания или информация.
Для того чтобы производить любой экономический продукт, необходимо использовать факторы производства, экономические ресурсы: рабочую силу, оборудование, сырье, материалы, информацию, денежные средства. Следовательно, 
управление предприятием включает управление работниками, средствами производства, производственными ресурсами, финансами, технологиями.
Для функционирования производства необходимо получать исходные материалы и реализовывать выпущенную продукцию. Отсюда вытекает необходимость управлять снабжением и сбытом, иметь на предприятии соответствующие 
службы, по-современному называемые службами логистики.
Предприятие обязано выпускать продукцию определенного качества, соответствующую стандартам, принятым нормам, техническим условиям. Значит, управление предприя