Аудит

Серия «Учебные издания для бакалавров»

АУДИТ

Учебник

Под редакцией доктора экономических наук, 
профессора А. Е. Суглобова

4-е издание, переработанное и дополненное

Рекомендовано 
федеральным государственным бюджетным учреждением
«Федеральный институт развития образования» 
(ФГБУ «ФИРО») в качестве учебника для использования 
в образовательном процессе образовательных 
организаций, реализующих программы высшего 
образования по направлениям подготовки 
«Экономика», «Менеджмент», 
«Государственное и муниципальное управление» 
(уровень бакалавриата)

Регистрационный номер рецензии 537 от 04 февраля 2018 г.

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2020

УДК 657.6
ББК 65.052
А93

Аудит: Учебник для бакалавров / А. Е. Суглобов, 
Б. Т. Жарылгасова, В. Ю. Савин и др.; под ред. д. э. н., проф. 
А. Е. Суглобова. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2020. — 373 с.

ISBN 978-5-394-03454-1

В учебнике подробно рассматривается содержание аудиторской деятельности. В нем изложены теоретические основы, законодательная база аудита, а также систематизирован опыт проведения проверок в современных российских условиях.
Учебник состоит из двух частей. Первая часть посвящена 
принципам организации аудиторской деятельности. Во второй части отражена методика бухгалтерского учета и аудита отдельных 
элементов учета. Материал изложен в соответствии с действующими законодательно-нормативными документами, регулирующими вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» и «Государственное и 
муниципальное управление», преподавателей вузов, а также для 
практических работников. 

А93

ISBN 978-5-394-03454-1 
© Коллектив авторов, 2020, 
 
   с изменениями
 
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2020,
 
   с изменениями

Рецензенты:
Р. П. Булыга — д. э. н., профессор, руководитель Департамента учета, анализа и аудита ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве РФ»;
В. П. Суйц — д. э. н., профессор, заведующий кафедрой учета, анализа и аудита ФГБОУ ВО «Московский государственный университет 
им. М. В. Ломоносова».
Авторский коллектив:
А. Е. Суглобов — д. э. н., профессор, заслуженный экономист РФ (руководитель авторского коллектива); Б. Т. Жарылгасова — д. э. н., доцент; 
В. Ю. Савин — к. э. н.; С. А. Хмелев — д. э. н., доцент; М. Г. Миргородская — 
к. э. н., доцент; Е. А. Орлова — к. э. н., доцент; И. П. Драчена — к. э. н., доцент; 
Д. М. Пименов — к. э. н.; Д. М. Манышин — к. э. н.; А. А. Подрезов — к. э. н.

СОДЕРЖАНИЕ

Часть I. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ 
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Глава 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.1. Система нормативного регулирования аудиторской 
деятельности в России. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  9
1.2. Стандарты аудиторской деятельности  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  13
1.3. Аттестация на право осуществления аудиторской 
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  15
1.4. Кодекс профессиональной этики аудиторов  . . . . . . . . . . . . . . .  16
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  19

Глава 2. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ВИДЫ АУДИТОРСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  20
2.1. Основные понятия аудиторской деятельности. . . . . . . . . . . . .  20
2.2. Цели и задачи аудита. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  25
2.3. Виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг . . . . . . .  27
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  28

Глава 3. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ОРГАНИЗАЦИИ 
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  29
3.1. Документирование аудита  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  29
3.2. Планирование аудита. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  31
3.3. Аудиторский риск  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  33
3.4. Существенность в аудите  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  37
3.5. Аудиторские доказательства  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  39
3.6. Аудиторская выборка  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  43
3.7. Аудиторское заключение по финансовой отчетности  . . . . .  47
3.8. Контроль качества работы внешних аудиторов  . . . . . . . . . . .  54
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  58

Часть II. ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

Глава 4. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  59
4.1. Законодательные и нормативные документы. . . . . . . . . . . . . .  59
4.2. Организация и учет кассовых операций 
и денежных документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  60

4.3. Учет операций по расчетным счетам  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  63
4.4. Особенности учета операций по валютным счетам . . . . . . . .  65
4.5. Учет денежных средств, находящихся на специальных 
счетах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  66
4.6. Учет переводов в пути . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  68
4.7. Оценка активов, обязательств и операций 
в иностранной валюте. Учет курсовых разниц. . . . . . . . . . . . . . . . .  69
4.8. Аудит денежных средств и денежных документов   . . . . . . .  72
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  76

Глава 5. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .78
5.1. Законодательные и нормативные документы. . . . . . . . . . . . . .  78
5.2. Понятия дебиторской и кредиторской задолженности. . . .  78
5.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками  . . . . . . . . . .  80
5.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. . . . . . . . . . . . .  81
5.5. Учет резервов по сомнительным долгам  . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  82
5.6. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам . . . . . . . . . . .  83
5.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. . . . .  86
5.8. Аудит расчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  88
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  91

Глава 6. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ  . . . . . . . . . . . . . . . . . .92
6.1. Законодательные и нормативные документы   . . . . . . . . . . . . .  92
6.2. Виды, формы и системы оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  93
6.3. Учет численности работников, отработанного времени 
и выработки  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  96
6.4. Порядок расчета размера оплаты труда, отпусков 
и доплат, надбавок, гарантий и компенсаций  . . . . . . . . . . . . . . . . . .  99
6.5. Учет оплаты труда   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
6.6. Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда . . . . 106
6.7. Учет выплат начисленной оплаты труда . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
6.8. Аналитический учет расчетов по оплате труда   . . . . . . . . . . 110
6.9. Учет расчетов по страховым взносам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
6.10. Учет расчетов с подотчетными лицами  . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
6.11. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям . . . . . 118
6.12. Аудит расчетов с персоналом   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

Глава 7. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .124
7.1. Законодательные и нормативные документы   . . . . . . . . . . . . 124
7.2. Понятие кредитов и займов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

7.3. Учет кредитов и займов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
7.4. Инвентаризация расчетов по кредитам и займам  . . . . . . . . 127
7.5. Аудит учета заемных средств  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

Глава 8. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ   . . . . . . . . . .132
8.1. Законодательные и нормативные документы   . . . . . . . . . . . . 132
8.2. Понятие, классификация, оценка и источники 
финансирования долгосрочных инвестиций  . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
8.3. Учет затрат по строительству объектов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
8.4. Учет приобретения основных средств 
и нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
8.5. Аудит долгосрочных инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

Глава 9. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  142
9.1. Законодательные и нормативные документы. . . . . . . . . . . . . 142
9.2. Понятие, классификация и оценка основных средств . . . . 142
9.3. Документальное оформление движения основных 
средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
9.4. Синтетический учет наличия и движения основных 
средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
9.5. Аналитический учет основных средств  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
9.6. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете  . . . 152
9.7. Учет ремонта основных средств  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
9.8. Особенности учета арендованных основных средств. . . . . 163
9.9. Учет лизинговых операций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
9.10. Переоценка основных средств и отражение 
ее результатов в учете. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 
9.11. Инвентаризация основных средств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
9.12. Аудит операций с основными средствами  . . . . . . . . . . . . . . . 172
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

Глава 10. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ . . . . . . . . . .  178
10.1. Законодательные и нормативные документы  . . . . . . . . . . . 178
10.2. Понятие, классификация и оценка 
нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
10.3. Синтетический и аналитический учет 
нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
10.4. Учет амортизации нематериальных активов . . . . . . . . . . . . 184
10.5. Учет выбытия нематериальных активов. . . . . . . . . . . . . . . . . 186

10.6. Аудит учета нематериальных активов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190

Глава 11. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ   . . . . . . . . . . . . .  191
11.1. Законодательные и нормативные документы  . . . . . . . . . . . 191
11.2. Определение, классификация и оценка 
финансовых вложений  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
11.3. Учет вкладов в уставные капиталы других 
организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
11.4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги . . . . . . . . . . . 195
11.5. Учет резервов под обесценение финансовых вложений . . .200
11.6. Учет финансовых вложений в займы  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
11.7. Учет операций, связанных с договором простого 
товарищества  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
11.8. Аудит финансовых вложений  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

Глава 12. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ 
ЗАПАСОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  208
12.1. Законодательные и нормативные документы  . . . . . . . . . . . 208
12.2. Понятие, классификация и оценка 
материально-производственных запасов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
12.3. Документальное оформление поступления 
и расхода материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
12.4. Синтетический учет материально-производственных 
запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
12.5. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке 
материалов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
12.6. Оценка отпущенных в производство материалов  . . . . . . . 223
12.7. Учет тары  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
12.8. Аналитический учет движения материалов. . . . . . . . . . . . . 228
12.9. Учет формирования резервов под снижение 
стоимости материальных ценностей. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
12.10. Инвентаризация материально-производственных 
запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
12.11. Аудит учета материально-производственных 
запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

Глава 13. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ   . . . . . . . . . . .  241
13.1. Законодательные и нормативные документы  . . . . . . . . . . . 241

13.2. Определение понятия “расходы организации 
по обычным видам деятельности”  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
13.3. Классификация расходов организации 
по обычным видам деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
13.4. Калькулирование себестоимости продукции 
(работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
13.5. Учет прямых расходов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
13.6. Учет и распределение косвенных расходов. . . . . . . . . . . . . . 256
13.7. Учет, оценка и инвентаризация 
незавершенного производства  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
13.8. Учет затрат по вспомогательному производству . . . . . . . . 260
13.9. Метод учета затрат на производство 
и калькулирования себестоимости  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
13.10. Особенности учета расходов на продажу в торговых 
организациях. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
13.11. Документальное оформление транспортных 
расходов организаций оптовой торговли  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
13.12. Аудит затрат на производство и калькулирования 
себестоимости продукции (работ, услуг)  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278

Глава 14. АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  280
14.1. Законодательные и нормативные документы  . . . . . . . . . . . 280
14.2. Понятие готовой продукции, работ, услуг. . . . . . . . . . . . . . . . 280
14.3. Документальное оформление движения готовой 
продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
14.4. Учет выпуска готовой продукции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
14.5. Учет готовой продукции в местах хранения 
(на складе) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
14.6. Особенности учета продукции (работ, услуг) 
при использовании счета 46 “Выполненные этапы 
по незавершенным работам” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
14.7. Учет и оценка отгруженной продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
14.8. Учет товаров  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
14.9. Товарооборот. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
14.10. Особенности применения счета 42 “Торговая 
наценка” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
14.11. Виды цен на разных стадиях товарообращения. . . . . . . . 301
14.12. Оценка товарных запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
14.13. Учет товарных потерь. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
14.14. Формирование и учет резервов под снижение 
стоимости товаров  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318

14.15. Инвентаризация готовой продукции и товаров. . . . . . . . . 319
14.16. Аудит готовой продукции и товаров  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324

Глава 15. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ   . . . . . . . . . .  326
15.1. Законодательные и нормативные документы  . . . . . . . . . . . 326
15.2. Понятие и классификация доходов организации. . . . . . . . 326
15.3. Учет финансовых результатов от обычной 
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
15.4. Учет продажи продукции (работ, услуг) для целей 
бухгалтерского учета и налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
15.5. Учет прочих доходов и расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
15.6. Учет доходов будущих периодов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
15.7. Реформация баланса  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
15.8. Аудит учета финансовых результатов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342

Глава 16. АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ   . . . . . . . . . . .  344
16.1. Законодательные и нормативные документы  . . . . . . . . . . . 344
16.2. Учет нераспределенной прибыли 
и непокрытого убытка  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
16.3. Порядок расчета прибыли на одну акцию. . . . . . . . . . . . . . . . 345
16.4. Аудит учета использования прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352

Глава 17. АУДИТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . .  353
17.1. Законодательные и нормативные документы  . . . . . . . . . . . 353
17.2. Экономическое содержание собственного капитала . . . . 353
17.3. Учет уставного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
17.4. Учет резервного капитала  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
17.5. Учет добавочного капитала  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
17.6. Учет государственной помощи и целевого 
финансирования  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
17.7. Аудит учета собственного капитала   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370

ЛИТЕРАТУРА   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  371

Часть I. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ 

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Глава 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Система нормативного регулирования аудиторской 
деятельности в России

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся: 
— Гражданский кодекс Российской Федерации; 
— Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ 
“Об аудиторской деятельности”;
— Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ 
“О саморегулируемых организациях”; 
— Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (протокол 
Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 
21–22 октября 2003 г. № 18);
— Кодекс профессиональной этики аудиторов (протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 
22 марта 2012 г. № 4);
— международные стандарты аудиторской деятельности. 
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации состоит из нескольких уровней. 

Первый (верхний) уровень представлен основным правоустанавливающим документом — Федеральным законом от 
30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности”, 
определяющим место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. 
Второй уровень представляют международные стандарты аудита, введенные приказом Минфина России от 9 января 
2019 № 2н “О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации”.
Третий уровень занимают методические рекомендации, 
разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные 
Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации.
Четвертый уровень представлен правилами, требованиями, разъяснениями и другими нормативными актами саморегулируемых организаций аудиторов (СРО) и частных компаний, оказывающих услуги аудита. Это внутренние стандарты СРО, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к 
конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Пятый уровень включает технические моменты типа 
порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил 
проведения экзаменов на квалификацию, зачастую регулируемые письмами Минфина России.
Шестой уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе 
международных стандартов и практики аудита. 
Развитие и становление аудита в России происходило 
в несколько этапов.
Первому этапу (1987–1993 гг.) были присущи, с одной стороны, директивный порядок создания аудиторских организаций, с другой — стихийный характер зарождения аудитор

ской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990–1993 гг.).
Второй этап (с декабря 1993 г. до принятия Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ “Об аудиторской 
деятельности”) можно назвать периодом становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли 
Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 
1993 г. № 2263. На этом этапе начались работы по аттестации 
аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданию аудиторских общественных объединений и аудиторских фирм, аудиторы стали проводить обязательные аудиторские проверки и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Принятие первого Федерального закона “Об аудиторской деятельности” (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. 
№ 119-ФЗ) обозначило начало третьего этапа развития аудиторской деятельности в Российской Федерации (сентябрь 
2001 г. — декабрь 2008 г.) и подтвердило окончательное становление системы российского аудита, создало перспективы 
его дальнейшего развития. В данном законе было дано определение обязательного аудита и приводились критерии его 
проведения, были определены понятия аудиторской тайны, 
правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения.
Принятие второго Федерального закона “Об аудиторской деятельности” (Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. 
№ 307-ФЗ) ознаменовало начало четвертого этапа развития 
аудиторской деятельности. Данный закон содержит 26 статей. 
Этим законом с 1 января 2010 г. было отменено лицензирование аудиторской деятельности и внесены существенные изменения в части регулирования аудиторской деятельности в 
стране — определены функций Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемых организаций аудиторов, меры 
дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов. 
Пятый этап развития российского аудита связан с вступлением в силу с 29 ноября 2016 г. приказа Минфина России от 9 ноября 2016 г. № 207н “О введении в действие меж

дународных стандартов аудита на территории Российской 
Федерации”. Этим приказом в России введены в обращение 
30 международных стандартов аудита (МСА), которые применяются в обязательном порядке начиная с 1 января 2017 г. 
В целом ведущая роль в контроле и регулировании работы аудиторов принадлежит Минфину России, а именно его 
департаменту регулирования государственного финансового 
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета 
и отчетности. Данное подразделение Минфина ведет нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере, реестр 
аудиторов и их СРО.
Кроме того, функционирует Совет по аудиторской деятельности (далее — Совет), который периодически, не реже 
раза в квартал, собирается при Минфине России. Совет в 
большей степени выступает как эксперт и критик: изучает 
проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации, оценивает контроль качества проведения аудита. 
Для организации документооборота, в том числе вынесения решений, при Совете создан рабочий орган. Кроме того, 
аудиторы объединяются в некоммерческую саморегулируемую организацию (СРО).
Рассмотрим основные положения Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности”.
Закон состоит исключительно из статей, в нем отсутствуют разделы или главы:
• Первые четыре статьи являются вводными, в них содержатся основные понятия (термины) и ключевые моменты, связанные с ними.
• После перечисления ситуаций, при которых аудит проводится в обязательном порядке (ст. 5), определяется, что такое аудиторское заключение, как организуется аудиторская 
деятельность в целом и что относится к аудиторской тайне 
(ст. 6–9). 
• Статьи 10–12 связаны с контролем качества работы аудиторов.
• В ст. 13–14 перечисляются права и обязанности участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.

• В ст. 15–22 описано, как происходит государственное 
регулирование аудиторской деятельности и рассказано о 
порядке организации СРО, условиях членства аудиторов в 
СРО, мерах дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и государственном контроле за деятельностью СРО.
• Последние четыре статьи содержат несколько дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных актов и вводят в действие настоящий закон.
Таким образом, Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. 
№ 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности” можно оценить 
как лаконичный, содержательный и императивный.
В последнее время в поле нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности существенно возросла 
роль и значение международных стандартов аудита.
Таким образом, система нормативного регулирования 
аудиторской деятельности в России приобретает законченные очертания, осуществляя интеграцию в международ-
ное право — переход к международным стандартам аудита. 

1.2. Стандарты аудиторской деятельности

Чтобы получить инвестиции в бизнес из-за рубежа, следует убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, 
предоставив им информацию о финансовом состоянии компании, в частности бухгалтерскую отчетность, достоверность 
которой подтверждена внешним аудитом, соответствующим 
мировым стандартам.
Российские инвесторы не менее заинтересованы в достоверности отчетности отечественных организаций, что свидетельствует о необходимости соблюдения подходов к аудиту в 
России в соответствии с требованиями международных стандартов аудита (МСА). 
Разработка международных стандартов аудита является 
прерогативой Совета по международной аудиторской практике (СМАП), являющегося подразделением Международной федерации бухгалтеров (МФБ). 
Кроме стандартов, СМАП разрабатывает также положения по международной аудиторской практике, детализирующие содержание международных стандартов. 

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, 
саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, 
а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. 
На территории Российской Федерации применяются 
международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:
• определяют требования к аудиторским процедурам, 
дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания 
сопутствующих аудиту услуг;
• не могут противоречить международным стандартам 
аудита, законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;
• должны быть направлены на развитие финансового 
рынка Российской Федерации, создание условий для эффективного функционирования финансовой системы Российской 
Федерации и обеспечения ее стабильности;
• должны препятствовать действиям, причиняющим моральный вред или ущерб клиентам финансовых организаций 
и иным лицам, и действиям, причиняющим ущерб деловой репутации члена саморегулируемой организации либо деловой 
репутации саморегулируемой организации;
• не допускать возможность установления необоснованного преимущества для отдельных членов саморегулируемой 
организации, включая учредителей такой саморегулируемой 
организации, в том числе в отношении порядка выбора членов постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации;
• не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами 
аудиторской деятельности;

• являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов — членов указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности 
кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.
Кроме международных стандартов и внутренних стандартов саморегулируемых организаций аудиторов, могут приниматься внутрифирменные стандарты аудиторских фирм и 
индивидуальных аудиторов, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению 
аудиторских услуг, не противоречащие нормам и требованиям международных стандартов аудита. 
Значение аудиторских стандартов заключается в определении действий аудитора в конкретных ситуациях, обеспечении высокого качества аудиторских проверок, внедрении в 
практику аудита новых научных достижений.

1.3. Аттестация на право осуществления 
аудиторской деятельности

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, 
желающих заниматься аудиторской деятельностью, осуществляемая в форме квалификационного экзамена.
К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной 
комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установлен

ном уполномоченным федеральным органом. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.
Претендент, успешно сдавший квалификационный экзамен, получает квалификационный аттестат аудитора при 
условии, что он имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского 
учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех 
лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. Квалификационный аттестат 
аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам 
повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. 
Минимальная продолжительность обучения устанавливается 
саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов 
и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. 

1.4. Кодекс профессиональной этики аудиторов

В Российской Федерации профессиональное поведение 
аудиторов на государственном уровне регулирует Кодекс 
профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по 
аудиторской деятельности при Минфине России (протокол 
№ 4 от 22 марта 2012 г.).
Кодекс профессиональной этики аудиторов является 
сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении 
ими аудиторской деятельности.
Этот документ состоит из двух разделов. Первый раздел 
называется “Основные принципы этики и концептуальный 
подход к их соблюдению”. Помимо перечня основных прин