Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации

Рекомендовано УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по направлению «Экономика»и специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Л. И. Куликова

2019

Москва

И
М
НФРАУчебное пособие

Международные стандарты
финансовой отчетности.
Нефинансовые активы
организации

УДК [006.44.032:657](07)
ББК 65.052(2Рос)ц(0)я7+65.268я7
К90
Э к с п е р т:
др экон. наук, проф. В. Г. Гетьман, зав. кафедрой
«Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. В. В. Панков,
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Российского
экономического университета им. Г. В. Плеханова;
др экон. наук О. А. Агеева, проф. кафедры бухгалтерского
учета и аудита Государственного университета управления;
др экон. наук Ф. И. Харисова, проф. кафедры
экономического анализа и аудита Казанского (Приволжского)
федерального университета

Куликова Л. И.
К90
Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации : учеб. пособие / Л. И. Куликова. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2019. — 400 с.
ISBN 9785977602303 (в пер.)
ISBN 9785160055039
ISBN 9785161051795 (online)
Агентство CIP РГБ
Рассматриваются теоретические аспекты и практическая сторона правил
составления отчетности и ведения учета нефинансовых активов в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Излагается
порядок учета запасов, основных средств, нематериальных активов, арендованных объектов, биологических активов, обесценения активов. Представленный
материал иллюстрируется простыми и наглядными практическими примерами.
В основе некоторых заданий лежат задания Ассоциации сертифицированных
присяжных бухгалтеров (АССА) для получения Диплома по международной финансовой отчетности (Россия). В конце каждой главы даны контрольные вопросы, тесты и задания.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования для студентов,
обучающихся по направлению «Экономика» и специальности «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит».
Для студентов, магистрантов, аспирантов и преподавателей экономических
специальностей вузов, практикующих бухгалтеров и аудиторов, работников финансовых служб организаций.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com
УДК [006.44.032:657](07)
ББК 65.052(2Рос)ц(0)я7+65.268я7

ISBN 9785977602303
ISBN 9785160055039
© Куликова Л. И., 2012
© Издательство «Магистр», 2012

МСФО. Нефинансовые активы организации
МСФО. Нефинансовые активы организации
Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13

ГЛАВА
1
МСФО 2 «Запасы» (IAS 2) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 15
1.1. Порядок применения IAS 2 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 15
1.2. Цель применения IAS 2 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 15
1.3. Сфера применения IAS 2 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 15
1.4. Определение и признание запасов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 17
1.5. Классификация запасов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 19
1.6. Оценка запасов
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 19
1.7. Себестоимость запасов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 21
1.8. Методы определения себестоимости .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 30
1.9. Способы расчета себестоимости запасов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 32
1.10. Возможная чистая стоимость реализации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 37
1.11. Признание запасов в качестве расхода .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 42
1.12. Раскрытие информации о запасах в отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 42
1.13. Форматы Отчета о совокупном доходе для раскрытия
информации о расходах запасов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 44
Контрольные вопросы
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 46
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 46
Задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 48

ГЛАВА
2
МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 52
2.1. Порядок применения IAS 16 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 52
2.2. Цель применения IAS 16 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 52
2.3. Сфера применения IAS 16 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 52
2.4. Определение основных средств .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 53
2.5. Признание основных средств .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 54
2.6. Оценка основных средств
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 56
2.7. Оценка после признания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 70
2.8. Амортизация основных средств .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 77

МСФО. Нефинансовые активы организации
5

2.9. Обесценение основных средств .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 84
2.10. Последующие затраты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 87
2.11. Прекращения признания основных средств .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88
2.12. Раскрытие информации об основных средствах
в отчетности
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 90
Контрольные вопросы
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 94
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 95
Задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 98

ГЛАВА
3
МСФО 17 «Аренда» (IAS 17) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 103
3.1. Порядок применения IAS 17 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 103
3.2. Цель применения IAS 17
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 103
3.3. Сфера применения IAS 17
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 103
3.4. Определение аренды
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 104
3.5. Классификация аренды .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 106
3.6. Аренда земельных участков и зданий
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 109
3.7. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендаторов .  .  . 112
3.8. Операционная аренда в финансовой отчетности арендаторов . 124
3.9. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендодателей
. 126
3.10. Финансовая аренда у арендодателяпроизводителя
или арендодателядилера
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 133
3.11. Операционная аренда в финансовой отчетности
арендодателей .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 135
3.12. Операции продажи с обратной арендой .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 137
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 142
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 143
Задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145

ГЛАВА
4
МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23)
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 149
4.1. Порядок применения IAS 23 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 149
4.2. Цель применения IAS 23
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 149
4.3. Сфера применения IAS 23
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 150
4.4. Основополагающий принцип .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 150
4.5. Признание .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 151
4.6. Затраты по займам, разрешенные для капитализации .  .  .  .  .  . 151

6
МСФО. Нефинансовые активы организации

Оглавление

4.7. Затраты по займам и инвестиционный доход .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 153
4.8. Ставка капитализации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 153
4.9. Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива
над возмещаемой суммой .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 155
4.10. Начало капитализации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 156
4.11. Приостановление капитализации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 157
4.12. Прекращение капитализации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 159
4.13. Расходы на квалифицируемый актив .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 160
4.14. Раскрытие информации о затратах по займам в финансовой
отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 160
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 160
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 161
Задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 162

ГЛАВА
5
МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 165
5.1. Порядок применения IAS 36 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 165
5.2. Цель применения IAS 36
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 166
5.3. Сфера применения IAS 36
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 166
5.4. Определение обесценившегося актива
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 167
5.5. Признаки обесценения и их выявление .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 169
5.6. Активы, подлежащие ежегодному тестированию
на обесценение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 172
5.7. Тестирование актива на предмет обесценения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 173
5.8. Оценка возмещаемой суммы актива .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 175
5.9. Оценка возмещаемой суммы нематериального актива
с неопределенным сроком полезной службы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 176
5.10. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу .  .  .  . 177
5.11. Ценность от использования актива .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 180
5.12. Основа для оценки будущих потоков денежных средств .  .  .  .  . 185
5.13. Составляющие оценки будущих потоков денежных средств .  . 186
5.14. Ставка дисконтирования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 188
5.15. Признание и измерение убытков от обесценения .  .  .  .  .  .  .  . 190
5.16. Восстановление убытка от обесценения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 205
5.17. Раскрытие информации об обесценении активов
в отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 213
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 217
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 218

МСФО. Нефинансовые активы организации
7

Оглавление

Задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 220

ГЛАВА
6
МСФО 38 «Нематериальные активы» (IAS 38) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 224
6.1. Порядок применения IAS 38 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 224
6.2. Цель применения IAS 38
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 224
6.3. Сфера применения IAS 38
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 225
6.4. Определение нематериальных активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 226
6.5. Нематериальные активы и расходы периода .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 228
6.6. Признание нематериальных активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 229
6.7. Внутренне созданная деловая репутация .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 230
6.8. Внутренне созданные нематериальные активы
.  .  .  .  .  .  .  .  .  . 230
6.9. Оценка нематериальных активов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 232
6.10. Оценка после первоначального признания нематериальных
активов
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 250
6.11. Последующие затраты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 257
6.12. Срок полезной службы нематериального актива .  .  .  .  .  .  .  .  . 257
6.13. Нематериальные активы с определенным сроком полезной
службы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 259
6.14. Методы начисления амортизации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 260
6.15. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной
службы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 264
6.16. Прекращение признания нематериальных активов .  .  .  .  .  .  . 266
6.17. Раскрытие информации о нематериальных активах
в отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 267
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 273
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 274
Задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 277

ГЛАВА
7
МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40) .  .  .  .  .  .  .  . 282
7.1. Порядок применения IAS 40 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 282
7.2. Цель применения IAS 40
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 282
7.3. Сфера применения IAS 40
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 283
7.4. Определение инвестиционной недвижимости
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 283
7.5. Объекты инвестиционной недвижимости .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 284
7.6. Двойное назначение объектов инвестиционной недвижимости
288

8
МСФО. Нефинансовые активы организации

Оглавление

7.7. Вспомогательные услуги
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 289
7.8. Инвестиционная недвижимость в индивидуальной
и консолидированной отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 290
7.9. Признание инвестиционной недвижимости .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 291
7.10. Затраты на обслуживание и замену .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 292
7.11. Оценка при признании инвестиционной недвижимости
.  .  .  . 293
7.12. Себестоимость объектов инвестиционной недвижимости,
приобретаемых в обмен .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 294
7.13. Оценка после признания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 296
7.14. Модель учета по справедливой стоимости .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 297
7.15. Модель учета по себестоимости .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 305
7.16. Переклассификация .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
7.17. Изменение стоимости объектов в результате
переклассификации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 309
7.18. Выбытие объектов инвестиционной недвижимости .  .  .  .  .  .  . 315
7.19. Раскрытие информации об инвестиционной недвижимости
в отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 318
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 323
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 324
Задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 327

ГЛАВА
8
МСФО 41 «Сельское хозяйство» (IAS 41) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 331
8.1. Порядок применения IAS 41 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 331
8.2. Цель применения IAS 41
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 331
8.3. Сфера применения IAS 41
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 331
8.4. Характеристики сельскохозяйственной деятельности .  .  .  .  .  .  . 333
8.5. Признание биологического актива или сельскохозяйственной
продукции .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 334
8.6. Оценка биологического актива или сельскохозяйственной
продукции .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 335
8.7. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу .  .  .  .  . 336
8.8. Оценочные обязательства по контрактам .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 341
8.9. Прибыли и убытки при первоначальном признании
биологического актива и сельскохозяйственной продукции
.  .  .  .  . 341
8.10. Невозможность надежного измерения справедливой
стоимости .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 343
8.11. Государственные субсидии .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 344

МСФО. Нефинансовые активы организации
9

Оглавление

8.12. Раскрытие информации о сельскохозяйственной деятельности
в отчетности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 347
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 353
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 353
Задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 355

ГЛАВА
9
МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи,
и прекращенная деятельность» (IFRS 5) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 357
9.1. Порядок применения IFRS 5 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 357
9.2. Цель применения IFRS 5
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 357
9.3. Сфера применения IFRS 5
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 358
9.4. Классификация долгосрочных активов (или групп выбытия)
как предназначенных для продажи
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 360
9.5. Долгосрочные активы, от которых предполагается отказаться
без продажи
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 362
9.6. Оценка долгосрочных активов (или групп выбытия),
классифицированных как предназначенные для продажи
.  .  .  .  .  . 363
9.7. Признание убытков от обесценения и их восстановление .  .  .  . 366
9.8. Амортизация по долгосрочным активам, предназначенным
для продажи
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 367
9.9. Изменения в плане продаж .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 368
9.10. Представление и раскрытие информации в отчетности
о долгосрочных активах, предназначенных для продажи
.  .  .  .  .  .  . 372
9.11. Дополнительное раскрытие информации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 374
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 375
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 375
Задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 377

ГЛАВА
10
МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»
(IFRS 6)
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 380
10.1. Порядок применения IFRS 6
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 380
10.2. Цель применения IFRS 6 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 380
10.3. Сфера применения IFRS 6 .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 381
10.4. Признание активов, связанных с разведкой и оценкой
запасов полезных ископаемых .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 382

10
МСФО. Нефинансовые активы организации

Оглавление

10.5. Оценка активов, связанных с разведкой и оценкой запасов
полезных ископаемых
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 383
10.6. Изменение учетной политики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 387
10.7. Представление информации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 387
10.8. Обесценение активов по разведке и оценке запасов полезных
ископаемых .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 390
10.9. Раскрытие информации о разведке и оценке запасов
полезных ископаемых
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 392
Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 395
Тесты .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 395
Задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 396

Оглавление

Переход России к принципиально новым экономическим отношениям обусловил необходимость кардинального реформирования
отечественной системы бухгалтерского учета. Целью реформирования является приведение национальной системы бухгалтерского
учета в соответствие с требованиями современной рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),
имеющие экономическую логику и согласованные принципы учета, призваны служить ориентиром при устранении существующих
различий в составлении отчетности отдельными странами. Формирование отчетности в соответствии с МСФО — один из важных
шагов, дающих компаниям возможность приобщения к рынкам
капитала. Капитал требует открытости компаний и полной прозрачности отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор
пока инвестор не будет иметь возможности с помощью финансовой отчетности следить за использованием предоставленного им
капитала, любая компания остается зоной повышенного риска и
соответственно будет проигрывать другим компаниям в привлечении финансовых ресурсов с рынков капитала.
Международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. Применение МСФО позволяет получать достоверную и прозрачную финансовую отчетность, данные которой необходимы для принятия качественных
решений в области формирования и использования ресурсов организации.
Повышение значения роли специалистов в области бухгалтерского учета в управлении ресурсами организации должно строиться на основе освоения учебных дисциплин. Дисциплина «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» служит базовой для студентов, обучающихся по направлению «Экономика». Изучение дисциплины направлено на формирование у студентов знаний теоретических основ и практических навыков в
области ведения учета и составления отчетности по международным стандартам.

МСФО. Нефинансовые активы организации
13

Цель данного учебного пособия заключается в изложении теоретических аспектов и практической стороны правил составления
отчетности и ведения учета нефинансовых активов в соответствии
с МСФО. При этом рассматриваются положения 10 международных стандартов: «Запасы», «Основные средства», «Аренда», «Затраты по займам», «Обесценение активов», «Нематериальные активы», «Инвестиционная недвижимость», «Сельское хозяйство»,
«Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», «Оценка и разведка запасов минеральных
ресурсов».
В учебном пособии рассматриваются сфера применения стандартов, критерии признания объектов учета, виды оценки объектов учета, отражение отдельных операций в системном бухгалтерском учете, раскрытие информации в отчетности. Приводится
сравнительная характеристика МСФО и российских правил бухгалтерского учета.
Материал иллюстрируется схемами, рисунками, конкретными
цифровыми примерами. Поскольку неотъемлемой частью каждого
международного стандарта являются определения основных понятий, для лучшего запоминания их студентами в пособии они повторяются.
При написании учебного пособия за основу был взят перевод
на русский язык полного официального текста стандартов Совета
по Международным стандартам финансовой отчетности, размещенный на сайте www.iasb.org. Использовался также перевод полного официального текста МСФО, введенных в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н и размещенных на сайте
www.minfin.ru.
Для лучшего усвоения студентами материалов международных
стандартов в пособии приведены контрольные вопросы, задания и
тесты.
В основе некоторых заданий лежат задания Ассоциации сертифицированных присяжных бухгалтеров (АССА) для получения
Диплома по международной финансовой отчетности (Россия), что
способствует формированию практических знаний и навыков для
целей составления финансовой отчетности по международным
правилам.

Предисловие

ГЛАВА

1.1. Порядок применения IAS 2 / 1.2. Цель применения IAS 2 / 1.3. Сфера
применения IAS 2 / 1.4. Определение и признание запасов / 1.5. Классификация запасов / 1.6. Оценка запасов / 1.7. Себестоимость запасов / 1.8. Методы определения себестоимости / 1.9. Способы расчета себестоимости запасов / 1.10. Возможная чистая стоимость реализации / 1.11. Признание
запасов в качестве расхода / 1.12. Раскрытие информации о запасах в отчетности / 1.13. Форматы Отчета о совокупном доходе для раскрытия информации о расходах запасов

1.

Международный стандарт (IAS) 2 «Запасы» применяется в редакции 2003 г. Пересмотренная редакция стандарта заменяет собой
IAS 2 «Запасы» 1993 г. и подлежит применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой
даты. Досрочное применение стандарта приветствуется.

1.

Цель стандарта состоит в установлении порядка учета и оценки запасов. Главными вопросами в учете запасов являются: определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива, и
последующее признание затрат, связанных с приобретением запасов, в качестве расходов периода. Стандарт регламентирует учет
операций по приобретению и списанию запасов, порядок уменьшения стоимости запасов до величины чистой возможной стоимости реализации. Он также дает представление о способах расчета
затрат, используемых для определения себестоимости запасов.

1.

Стандарт применяется ко всем запасам, кроме случаев, когда другие международные стандарты требуют или разрешают иной поряМСФО. Нефинансовые активы организации
15

док учета. В табл. 1.1 показано, к каким запасам не применяются
положения IAS 2.

Т а б л и ц а 1.1. Запасы, к которым не применяются положения IAS 2

Наименование запасов
Учет запасов регулируется стандартами

Незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство,
включая непосредственно связанные
с ними договоры на предоставление услуг

IAS 11 «Договоры на строительство»

Финансовые инструменты
IAS 32 «Финансовые инструменты —
представление» и IAS 39 «Финансовые
инструменты — признание и оценка»

Биологические активы, связанные
с сельскохозяйственной деятельностью
и сельскохозяйственной продукцией
в момент ее сбора

IAS 41 «Сельское хозяйство»

Кроме того, стандарт не применяется к оценке определенных
запасов.
В табл. 1.2 представлено, к оценке каких запасов не применяются положения IAS 2.

Т а б л и ц а 1.2. Запасы, к оценке которых не применяются положения IAS 2

Наименование запасов
Условия, при которых не применяется
порядок оценки запасов, установленный
IAS 2

Запасы производителей продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, полезных ископаемых

Если они оцениваются по возможной
чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих
отраслях промышленности

Запасы товарных брокеров и трейдеров
Если они оцениваются по справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу

Запасы производителей продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, полезных
ископаемых на определенных этапах производства оцениваются
по возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур или

16
МСФО. Нефинансовые активы организации

1. МСФО 2 «Запасы» (IAS 2)

добыты полезные ископаемые. Оценка названных запасов по возможной чистой стоимости реализации осуществляется, когда для
этих запасов:
• возможна продажа под будущие контракты;
• имеются государственные гарантии закупок;
• существует активный рынок;
• риском срыва продажи можно пренебречь.
Если продукция сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственная продукция после ее сбора, полезные ископаемые оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в
этой стоимости признаются в прибыли или убытке в том периоде,
в котором они произошли.
Запасы товарных брокеров и трейдеров в основном приобретаются в целях продажи в недалеком будущем и извлечения прибыли
благодаря колебаниям в цене или марже брокеров и трейдеров.
Эти запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу.

— это лица, которые покупают и продают товары от имени других лиц или за свой собственный счет.

Если запасы товарных брокеров и трейдеров оцениваются по
справедливой стоимости (за вычетом затрат на продажу), изменения в справедливой стоимости признаются в прибыли или убытке
в том периоде, в котором они произошли.
Запасы производителей продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, полезных
ископаемых, запасы товарных брокеров и трейдеров исключаются
только из требований по оценке IAS 2.

1.

В соответствии с IAS 2 запасы представляют собой активы.

— ресурсы, контролируемые предприятиями и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятий.

Запасы как активы предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для такой продажи или в форме сырья или материалов, предназначенных для исМСФО. Нефинансовые активы организации
17

1.4. Определение и признание запасов