Учет собственного капитала

УЧЕТ 
СОБСТВЕННОГО 
КАПИТАЛА

И.В. ОСИПОВА
Г.Ф. ЧЕРНЕЦКАЯ

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано 
в качестве учебного пособия для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся 
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» 
(квалификация (степень) «бакалавр»)

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
О74

Осипова И.В.
Учет собственного капитала : учебное пособие / И.В. Осипова, 
Г.Ф. Чернецкая. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 161 с. — (Высшее 
образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_
5a86bde6e6ff55.64759450.

ISBN 978-5-16-013577-9 (print)
ISBN 978-5-16-106241-8 (online)

В учебном пособии рассмотрены вопросы структуры, формирования 
и учета собственного капитала в зависимости от организационно-правовых форм коммерческих организаций, с учетом современных нормативнозаконодательных требований к публичным и непубличным организациям. 
Основные вопросы формирования капитала представлены с точки зрения 
Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике и современной методологии учета.
Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.
Пособие предназначено для бакалавров и магистров направления подготовки «Экономика», преподавателей, а также для всех желающих повысить свою квалификацию в области бухгалтерского (финансового) учета.

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:
Донцова Л.В., профессор кафедры финансового контроля, анализа, 
аудита Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова;
Новиков В.А., кандидат экономических наук, доцент кафедры гуманитарных и социально-экономических дисциплин Московской академии 
Следствен ного комитета Российской Федерации

ISBN 978-5-16-013577-9 (print)
ISBN 978-5-16-106241-8 (online)
© Осипова И.В., 
Чернецкая Г.Ф., 2018

О74

А в т о р ы:
Осипова И.B., кандидат технических наук, профессор Департамента 
учета, анализа и аудита Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации;
Чернецкая Г.Ф., кандидат экономических наук, доцент Департамента 
учета, анализа и аудита Финансового университета при Правительстве 
Российской Федерации

Предисловие

В основу предлагаемого вниманию читателей учебного пособия положен материал, ранее подготовленный авторами для издательства в Институте профессиональных бухгалтеров и аудиторов 
России в 2011 г. Читателю в 2018 г. предлагается обновленное 
учебное пособие, состоящее из шести глав, в которых рассмотрены 
сложные научно-практические вопросы, связанные с бухгалтерским 
учетом собственного капитала организации различных организационно-правовых форм, а также основные правила представления 
собственного капитала в бухгалтерской (финансовой) отчетности 
в соответствии с новыми требованиями нормативно-законодательного регулирования. Для закрепления теоретических знаний 
и практических навыков в главах приводятся модели учета собственного капитала, в конце каждой главы имеются контрольные 
вопросы, ситуационные задания.
В первой главе приведены авторские комментарии к современному нормативно-правовому обеспечению учета собственного капитала; даны определение, классификация и состав капитала организаций, раскрыт порядок формирования уставного капитала 
в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
В главе также подробно рассмотрены сущность, основные 
функции и структура собственного капитала, приведен расчет чистых активов коммерческих организаций, а также проанализировано 
их значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности.
Собственный капитал коммерческой организации, как правило, 
состоит из уставного, инвестированного собственниками, и капитала, создаваемого в ходе хозяйственной деятельности. Это, а также 
виды собственного капитала коммерческих организаций, в том 
числе публичных и непубличных акционерных обществ, рассматриваются подробно.
Во второй главе представлен порядок формирования собственного капитала коммерческих организаций.
Известно, что основной целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли, на которую влияет порядок организации финансово-хозяйственной деятельности. Для начала деятельности коммерческой организации необходимо выбрать 
организационно-правовую или организационно-хозяйственную 
форму и сформировать уставный капитал. В рыночной экономике 

России бурную деятельность осуществляют различные коммерческие организации (полные товарищества, товарищества «на вере», 
общества с ограниченной ответственностью, публичные и непубличные акционерные общества и др.), особенности формирования 
их стартового капитала рассмотрены в учебном пособии.
Уставный (складочный) капитал представляет собой совокупность вкладов (в виде: долей, акций по номинальной стоимости, 
паевых взносов) учредителей (участников) организации, зарегистрированных в учредительных документах, порядок отражения 
которых рассмотрен в пособии. Вкладом учредителей в счет формирования уставного (складочного) капитала могут быть денежные 
и основные средства, материалы, ценные бумаги, имущественные 
права и другое имущество, особенности учета которых подробно 
рассматриваются. Виды имущественных взносов в счет формирования начального капитала определяются учредительными документами организации. Денежная оценка вкладов участников осуществляется по согласованию с учредителями. Рассматриваются 
ситуации, предусмотренные законом, когда эта оценка должна быть 
подтверждена независимой экспертизой.
Авторы обращают внимание на то, что порядок формирования 
уставного капитала регулируется и современным законодательством, и учредительными документами.
В третьей главе изучаются особенности бухгалтерского учета 
формирования уставного капитала коммерческих организаций, 
а также порядок организации синтетического и аналитического 
учета уставного капитала. В главе раскрыты вопросы учета имущественных взносов (в виде основных средств, нематериальных активов оборотных активов, ценных бумаг, денежных средств) участников (учредителей) в свете последних изменений законодательных 
норм в России. Кроме того, рассмотрены вопросы по бухгалтерскому учету вкладов учредителей в виде денежных средств, в том 
числе вносимых в иностранной валюте. Приведены соответствующие учетные модели.
В главе уделено внимание особенностям учета курсовых разниц, 
возникающих при формировании уставного капитала.
Четвертая глава учебного пособия посвящена бухгалтерскому 
учету увеличения и уменьшения собственного капитала организации в соответствии с требованиями действующего законодательства. Подробно рассмотрены общие вопросы, связанные с увеличением уставного (складочного) капитала организаций различных 
организационно-правовых форм; бухгалтерский учет операций 
по увеличению уставного капитала, в том числе публичных и не

публичных акционерных обществ за счет дополнительного выпуска 
акций и конвертации облигаций в акции, операций по увеличению 
уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, 
муниципальных и унитарных государственных предприятий.
Рассмотрены общие вопросы, связанные с уменьшением уставного (складочного) капитала организаций различных организационно-правовых форм, а также бухгалтерский учет операций 
по уменьшению уставного капитала, в том числе публичных и непубличных акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, муниципальных и унитарных государственных предприятий, бухгалтерский учет уменьшения капитала, создаваемого 
организацией в ходе своей деятельности, с использованием учетных моделей.
Пятая глава содержит вопросы бухгалтерского учета формирования капитала, накопленного в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций, в том числе учет резервного 
и добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого 
убытка). В главе указан порядок распределения капитала, полученного в процессе хозяйственной деятельности, между собственниками. Приведены соответствующие учетные модели.
В шестой главе учебного пособия рассмотрен порядок раскрытия 
информации о собственном капитале коммерческих организаций 
в бухгалтерской отчетности; приведено само понятие «бухгалтерская финансовая отчетность», указаны нормативно-законодательные акты, регламентирующие порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности согласно российским стандартам 
бухгалтерского учета (РСБУ); анализируется отражение информации о собственном капитале в таких формах, как «Бухгалтерский 
баланс», «Отчет об изменениях капитала».
Для контроля качества усвоения и подготовки магистров, бакалавров и аспирантов, подготавливаемых по направлению «Экономика», авторами разработаны и приведены в пособии материалы 
для самоподготовки (приложение 1), тесты (приложение 3) и ответы к ним (приложение 4), темы курсовых работ, дана типовая 
корреспонденция счетов бухгалтерского учета по операциям, связанным с формированием, уменьшением и увеличением уставного 
(складочного) капитала с учетом экономического содержания 
фактов хозяйственной деятельности коммерческих организаций 
(в том числе публичных и непубличных, за исключением кредитных 
организаций) (приложение 2).
Учебное пособие адресовано профессиональным бухгалтерам, 
аудиторам, преподавателям, студентам, аспирантам, а также всем 

желающим повысить свою квалификацию в области бухгалтерского 
(финансового) учета.
В учебном пособии собран и обобщен обширный материал 
по нормативно-законодательному регулированию бухгалтерского 
учета собственного капитала коммерческих организаций в целях 
оказания помощи в освоении этого сложного раздела бухгалтерского финансового учета.
Учебный материал пособия был подготовлен с использованием 
материалов справочно-правовых систем «КонсультантПлюс» и «Гарант», а также интернет-ресурсов.
Учебное пособие «Учет собственного капитала» обеспечивает 
формирование общекультурных и профессиональных компетенций 
современного экономиста. В результате изучения предмета студенты должны:
знать
 
• методы сбора информации, необходимой для анализа и проведения конкретных решений поставленных бухгалтерских задач;
 
• методы формирования учетной политики организации и данных 
в финансовой отчетности;
 
• методики расчета экономических показателей, принципов учета 
и финансовой отчетности;
 
• правила ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности;
 
• передовой отечественный и зарубежный опыт развития бухгалтерского финансового учета и отчетности;
 
• способы сбора, обобщения и систематизации экономической 
информации для принятия эффективных решений в деятельности экономического субъекта;
уметь
 
• осуществлять поиск и выбор экономической информации 
по полученному заданию, сбор, анализ данных, необходимых 
для решения поставленных бухгалтерских задач;
 
• собирать и обрабатывать данные, применяя различные методы;
 
• обосновывать полученные выводы;
 
• пользоваться российскими и зарубежными нормативными документами для оценки объектов бухгалтерского учета;
 
• применять полученные знания по бухгалтерскому учету;
 
• анализировать и интерпретировать необходимую информацию, 
содержащуюся в различных формах отчетности из отечественной и зарубежной практики;
 
• пользоваться действующими нормативными актами, методическими и инструктивными материалами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в России;

 
• использовать современные методы анализа финансовой отчетности, данные бухгалтерского учета для анализа, обобщения 
и систематизации информации о деятельности экономического 
субъекта;
 
• собирать, анализировать и интерпретировать необходимую 
информацию;
владеть
 
• знаниями о категориальном аппарате в рамках современной 
экономики, знаниями о бухгалтерском финансовом учете, формировании финансовой отчетности;
 
• теоретическими знаниями об организации и ведении бухгалтерского финансового учета в коммерческих организациях, формировании финансовой отчетности;
 
• информационной базой, необходимой для анализа деятельности 
организации, предприятия;
 
• навыками применения полученных знаний к выполнению профессиональной деятельности на практике;
 
• системой знаний о принципах составления бухгалтерской финансовой отчетности, информационной базой, необходимой 
для анализа экономической деятельности предприятия;
 
• методикой обобщения и систематизации полученной информации.

Глава 1 
ПОНЯТИЕ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ  
И ЕГО НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ 
РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. СОбСТВЕННый КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ  
КАК ОбъЕКТ бУхГАЛТЕРСКОГО УчЕТА

Капитал как предмет бухгалтерского учета, согласно учению 
К. Маркса, представляет собой самовозрастающую стоимость. Прирост стоимости связан с кругооборотом капитала. Кругооборот капитала — это движение стоимости, происходящее в процессе осуществления деятельности.
Схема кругооборота капитала представлена на рис. 1.1.

Д
М
П
Т
Д+ Доходы
− Расходы

Рис. 1.1. Схема кругооборота капитала:

Д — денежная форма капитала; М — материальная (неденежная) форма — состоит 
из стоимости производственных ресурсов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов); П — производительная форма, представляющая собой 
затраты, связанные с осуществлением деятельности и производством продукции; 
Т — товарная форма для предприятий, производящих продукцию, — готовая продукция, выпущенная из производства

Хозяйственная деятельность организаций — это постоянное движение стоимости, связанное с переходом капитала из одной формы 
в другую в строгом соответствии с назначением и ролью объектов, 
которую они выполняют, обеспечивая эту деятельность. На начальном этапе закупаются производственные ресурсы — основные средства, нематериальные активы, материалы. Их стоимость включается 
в оборот в обмен на денежные средства. Таким образом, происходит переход капитала из денежной формы (Д) в материальную (М). 
Далее производственные и финансовые ресурсы используются 
в производстве продукции, и их стоимость учитывается в составе 
производственных затрат. На этом этапе осуществляется переход 
капитала из денежной (Д) и материальной (М) формы в производительную (П). Производственные затраты при выпуске из производ

ства готовой продукции списываются на ее себестоимость. Это связано с переходом капитала из производительной (П) в товарную (Т) 
форму. После реализации продукции капитал возвращается в свою 
первоначальную денежную форму (Д′). На завершающей стадии 
кругооборота капитала использованная для производства и реализации продукции стоимость списывается на «Расходы» и выбывает из оборота, а выручка, полученная от продажи продукции, — 
это «Доходы». На завершающем этапе капитал, пройдя все стадии оборота, принимает свою первоначальную денежную форму. 
При превышении доходов над расходами стоимость капитала возрастает на сумму полученной прибыли. Денежные средства, полученные в обмен за проданную продукцию, начинают новый оборот, 
по завершении которого стоимость капитала вновь возрастает при 
положительном финансовом результате и т.д.
В соответствии с «Концепцией бухгалтерского учета в рыночной 
экономике России», «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности 
организации…» [10], что соответствует балансовому равенству:

АКТИВ = Капитал + Обязательства.

Величина капитала, согласно Концепции, рассчитывается как 
разница между активами и обязательствами организации:

Капитал = АКТИВ - Обязательства.

Таким образом, капитал, являясь важнейшей экономической 
категорией современной российской экономики, должен быть 
тождествен собственным хозяйственным средствам организации. 
В настоящее время по учету капитала действуют следующие нормативные документы:
 
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическими советом по бухгалтерскому 
учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 
29.12.1997);
 
• Гражданский кодекс Российской Федерации;
 
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
 
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском 
учете» (ред. от 23.05.2016);
 
• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных 
обществах» (ред. от 03.07.2016);
 
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах 
с ограниченной ответственностью» (с учетом положений данного Закона) (ред. от 03.07.2016);

• Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных 
и муниципальных унитарных предприятиях» (с учетом положений данного Закона) (ред. от 23.05.2016);
 
• Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (с учетом положений данного Закона) 
(ред. от 30.11.2011);
 
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом 
Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, 
с изм. от 08.07.2016);
 
• Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (ред. от 24.12.2010, с изм. 
от 08.07.2016) и др.
Основными функциями собственного капитала в зарубежной 
практике являются функции:
 
• непрерывности;
 
• ответственности;
 
• возмещения убытка;
 
• участия в прибылях;
 
• управления организацией1.
Функция непрерывности собственного капитала обеспечивается 
отсутствием временных ограничений по функционированию капитала в связи с непрерывностью хозяйственной деятельности организации.
Функция ответственности собственного капитала состоит в том, 
что организация отвечает по долгам всем своим имуществом, в то 
время как учредители несут ответственность только в пределах 
собственной доли в капитале организации.
Снижение риска банкротства за счет собственного капитала 
в периоды финансового неблагополучия организации обеспечивает 
функцию возмещения убытка. Функция возмещения убытка совместно с функцией ответственности защищает интересы кредиторов организации.
Право учредителя на получение прибыли в соответствии с его 
долей в уставном капитале обеспечивает функцию участия в прибылях.
Функция управления организацией обеспечивает право участия 
 учредителя в принятии важнейших решений в интересах организации.

1 
Бетге Й. Балансоведение: пер. с нем. / науч. ред. В.Д. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Вехова. М.: Бухгалтерский учет, 2000.