Налогообложение доходов и имущества физических лиц

Министерство образования и науки Российской Федерации 
Российский государственный торгово-экономический университет 

М.Е. Косов  Л.А. Крамаренко  Т.Н.  Оканова 

Налогообложение  
доходов и имущества  
физических лиц 

Рекомендовано Учебно-методическим центром  
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
 по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» 

Москва 2017

УДК [336.226.11+336.226.2](470+571)(075.8) 
ББК 65.261.411.2(2Рос)я73-1 
       К71 
 
Р е ц е н з е н т ы: 
доктор экономических наук, профессор,  
заслуженный работник высшей школы РФ О.Э. Башина 
(зав. кафедрой статистики, проректор по научной работе РГТЭУ) 
доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ В.Б. Дардик 
(зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита МГУПБ) 
доктор экономических наук, профессор Т.Ф. Юткина 
(профессор кафедры бухгалтерского учета Всероссийской  
государственной налоговой академии Министерства финансов РФ) 
 
Главный редактор издательства  Н.Д. Эриашвили, 
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, 
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники 
 
Косов, Михаил Евгеньевич. 
К71 
  Налогообложение доходов и имущества физических лиц: 
учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Оканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 431 с. 
I. Крамаренко, Людмила Алексеевна. 
II. Оканова, Татьяна Николаевна. 

 
ISBN 978-5-238-01711-2 
Агентство CIP РГБ 
 
Рассмотрены правила исчисления, удержания и уплаты налога на доходы 
физических лиц. Обобщен и систематизирован существующий в Российской 
Федерации порядок налогообложения доходов и имущества физических лиц. 
Особое внимание уделяется определению объекта налогообложения, налоговой 
базы, ставкам, льготам, порядку и срокам уплаты налогов. Приведены примеры 
исчисления по каждому налогу с учетом специфики и особенностей формирования налоговой базы. Даны разъяснения по наиболее сложным вопросам. 
Представлены образцы необходимых для исчисления налогов документов, а 
также рекомендации по их составлению. Материалы проиллюстрированы 
схемами, таблицами, справочными материалами, необходимыми для исчисления и уплаты физическими лицами налогов. 
Учебное пособие подготовлено с учетом всех изменений законодательства, в том числе вступивших в силу с 2009 г. 
Для студентов высших учебных заведений экономических специальностей, аспирантов, преподавателей, а также для руководителей предприятий и 
специалистов в области финансов, налогообложения, бухгалтерского учета и 
аудита.  
 
ББК 65.261.411.2(2Рос)я73-1 
 
ISBN 978-5-238-01711-2     
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2010 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания 
(ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). Воспроизведение всей книги или любой ее части 
любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства. 
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2010 

Введение 

Íàëîãè êàê àòðèáóò ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ïîÿâèëèñü îäíîâðåìåííî ñ 
âîçíèêíîâåíèåì ãîñóäàðñòâà. 

Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ âûïîëíåíèÿ ñâîèõ ôóíêöèé — çàùèòà âíåøíèõ ãðà
íèö, ïîääåðæàíèå ïîðÿäêà âíóòðè ãîñóäàðñòâà, ñòðîèòåëüñòâî, ñîäåðæàíèå 
÷èíîâíè÷üåãî àïïàðàòà è èíûõ — ãîñóäàðñòâó ïðèõîäèëîñü ââîäèòü íàëîãè: 
îáëàãàòü äîõîäû è èìóùåñòâî ãðàæäàí. 

Íàëîãîîáëîæåíèå ãðàæäàí â ðàçíûõ ñòðàíàõ áàçèðîâàëîñü íà ñîïîñòà
âèìûõ ïðèíöèïàõ. Ïåðâûé èç íèõ — îáÿçàòåëüíîå ó÷àñòèå êàæäîãî ãðàæäàíèíà â ïîääåðæêå ãîñóäàðñòâà ÷àñòüþ ñâîèõ äîõîäîâ, âòîðîé — îáåñïå÷åíèå 
ãîñóäàðñòâîì íàñåëåíèþ îïðåäåëåííîãî íàáîðà «íåäåëèìûõ áëàã». Íàðóøåíèå ýòîãî õðóïêîãî áàëàíñà îòíîøåíèé â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà ïðèâîäèò ê 
íåæåëàíèþ ãðàæäàí óïëà÷èâàòü íàëîãè è ñîêðûòèþ èìè ñâîèõ äîõîäîâ. 
Ãîñóäàðñòâî äîëæíî áåðå÷ü ñâîèõ ïëàòåëüùèêîâ, èáî èõ íåëüçÿ ïîìåíÿòü. 
Èíà÷å ãîâîðÿ, ïëàòåëüùèêà íåëüçÿ ëèøàòü ïëàòåæåñïîñîáíîñòè. Ïîâûøåíèå íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ óâåëè÷èâàåò äîõîäû áþäæåòà òîëüêî íà îäèí íàëîãîâûé ïåðèîä, ïîñêîëüêó óæå â ñëåäóþùåì áàçà äëÿ èõ óïëàòû ìîæåò ðåçêî 
ñîêðàòèòüñÿ. Ñíèæåíèå æå íàëîãîâ ñ ãðàæäàí ñòèìóëèðóåò ðîñò äîõîäîâ 
íàñåëåíèÿ, óâåëè÷åíèå ïîòðåáëåíèÿ, ðîñò ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ è óñëóã, êàê 
ñëåäñòâèå, ðîñò âñåõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé. 

 VII—VI ââ. äî í.ý. â Äðåâíåé Ãðåöèè óæå áûë óñòàíîâëåí íàëîã íà 

äîõîäû â ðàçìåðå 10 è 20%. Òàêàÿ ïðàêòèêà ñóùåñòâîâàëà â Äðåâíåì Åãèïòå, Äðåâíåì Ðèìå è ñðåäíåâåêîâîé Åâðîïå1.

Ïåðâûé îïûò ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ áûë ïðåäïðèíÿò â Âåëèêî
áðèòàíèè â 1978 ã., à ðåøàþùèé ïîâîðîò ê ïîäîõîäíîìó íàëîãîîáëîæåíèþ 
ôèçè÷åñêîãî ëèöà â ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàíàõ ïðîèçîøåë â ñåðåäèíå XIX â. Ïðè 
ýòîì â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ îêîí÷àòåëüíîìó ââåäåíèþ ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäøåñòâîâàëè äëèòåëüíûå ïåðèîäû êîëåáàíèé è ïîëîâèí÷àòûõ ìåð. 

 ÑØÀ ââåäåíèþ íàëîãà ïðåäøåñòâîâàë ïî÷òè ïîëóâåêîâîé ïåðèîä åãî 

îáñóæäåíèÿ — ñ 1868 ïî 1913 ã.; íà ïðîòÿæåíèè 1848—1914 ãã. âî Ôðàíöèè 
áûëî îêîëî 50 ïðîåêòîâ ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ: â Ïðóññèè ïîäîõîäíîå íàëîãîîáëîæåíèå ðàçâèâàëîñü â òå÷åíèå 1806—1891 ãã. èç ëè÷íîãî 
íàëîãà (ôàêòè÷åñêè — ïîäóøíîé ïîäàòè) â ðåçóëüòàòå åãî ýâîëþöèè ïóòåì 
ïîñëåäîâàòåëüíîé äèôôåðåíöèàöèè è óñëîæíåíèÿ ñòàâîê. 

Âñå ýòî îáúÿñíÿåòñÿ êàê ïîñòåïåííûì ñîçðåâàíèåì íåîáõîäèìûõ ýêî
íîìè÷åñêèõ è ñîöèàëüíûõ óñëîâèé, òàê è óïîðíûì ñîïðîòèâëåíèåì îáåñïå÷åííûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ, èíòåðåñû êîòîðûõ ïîäîõîäíûé íàëîã, îñîáåííî 
ïðîãðåññèâíûé, çàòðàãèâàë â íàèáîëüøåé ñòåïåíè. Ââåäåíèå ïðîãðåññèâíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëî òðåáîâàíèåì òðóäÿùèõ êëàññîâ, â 
ïåðâóþ î÷åðåäü ïðîëåòàðèàòà.  «Ìàíèôåñòå Êîììóíèñòè÷åñêîé ïàðòèè» 
Ê. Ìàðêñà è Ô. Ýíãåëüñà «âûñîêèé ïðîãðåññèâíûé íàëîã» ðàññìàòðèâàëñÿ 
íàðÿäó ñ êîíôèñêàöèÿìè è ýêñïðîïðèàöèÿìè â êà÷åñòâå îäíîãî èç èíñòðóìåíòîâ «äëÿ òîãî, ÷òîáû âûðâàòü ó áóðæóàçèè øàã çà øàãîì âåñü êàïèòàë, 
öåíòðàëèçîâàòü âñå îðóäèÿ ïðîèçâîäñòâà â ðóêàõ ãîñóäàðñòâà, ò.å. ïðîëåòàðèàòà, îðãàíèçîâàííîãî êàê ãîñïîäñòâóþùèé êëàññ». Ñëîæèâøóþñÿ â ðå
1 Ñì.: ×åðíèê Ä.Ã. Íàëîãè, ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà. Ì., 2002. Ñ. 5. 

çóëüòàòå îñòðîé ïîëèòè÷åñêîé è ñîöèàëüíîé áîðüáû ñîâðåìåííóþ ñèñòåìó 
ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê 
ôîðìó ïðèìåíåíèÿ èíòåðåñîâ èìóùèõ è íåèìóùèõ êëàññîâ. 

Íà Ðóñè ïîäîõîäíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïîÿâèëîñü â ïåðèîä ìîíãîëî
òàòàðñêîãî èãà â âèäå ïîäóøíîãî ðàñêëàäà äàíè1.

 1810 ã. â Ðîññèè áûë ââåäåí ïðîãðåññèâíûé ïîäîõîäíûé íàëîã äëÿ 

ïîìåùèêîâ (íå îáëàãàåìûé íàëîãîì ìèíèìóì äîõîäà ñîñòàâëÿë 500 ðóá. â 
ãîä, ìàêñèìàëüíàÿ ñòàâêà — 10% äîõîäà). Îäíàêî óæå â 1820 ã. ýòîò íàëîã 
áûë îòìåíåí, òàê êàê ïîñòóïëåíèÿ îò íåãî â êàçíó áûëè íåçíà÷èòåëüíû è 
íå ïîêðûâàëè ðàñõîäû íà ñáîð2. Íàëîã âçèìàëñÿ íà îñíîâå äåêëàðàöèè, 
ïîäàâàåìîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì. 
Ïî÷òè ÷åðåç 100 ëåò çàêîíîì îò 6 àïðåëÿ 1916 ã. â Ðîññèè íà÷èíàÿ ñ 
1 ÿíâàðÿ 1917 ã. âíîâü áûë ââåäåí ïîäîõîäíûé íàëîã. 
Ðåãóëèðîâàíèþ ýòèì íàëîãîì ïîäëåæàëè âñÿêîãî ðîäà èñòî÷íèêè, ïðèíîñÿùèå äîõîä, â òîì ÷èñëå ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü êàê ôèçè÷åñêèõ, 
òàê è þðèäè÷åñêèõ ëèö. Åäèíîëè÷íûå ïðåäïðèíèìàòåëè îáëàãàëèñü êàê ôèçè÷åñêèå ëèöà ïî ñîâîêóïíîñòè äîõîäîâ îò âñÿêîãî ðîäà èñòî÷íèêîâ. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ îáëàãàåìîãî äîõîäà èç äîõîäîâ îò îòäåëüíûõ èñòî÷íèêîâ ïîäëåæàëè èñêëþ÷åíèþ «ðàñõîäû ïî ïîëó÷åíèþ, îáåñïå÷åíèþ è ñîõðàíåíèþ äîõîäà». 
Íàèáîëåå ñóùåñòâåííûì íåäîñòàòêîì äîðåâîëþöèîííîãî ïîäîõîäíîãî 
íàëîãà ÿâëÿëîñü îòñóòñòâèå ëèíåéíîñòè â åãî ïîñòðîåíèè, êîòîðàÿ ïðåäïîëàãàåò ðàñ÷åò ñòàâêè êàê ïðîöåíòíîãî îòíîøåíèÿ ê íàëîãîîáëàãàåìîé áàçå. 
Âìåñòî ýòîãî ââîäèëàñü øêàëà ìíîãî÷èñëåííûõ îêëàäîâ, ïðîãðàäóèðîâàííûõ â òâåðäûõ ñóììàõ îò 6 äî 67 ðóá. äëÿ äîõîäîâ, ïðåâûøàþùèõ íåîáëàãàåìûé ãîäîâîé ìèíèìóì 850 ðóá. Ïëàòåæè ðàñïðåäåëÿëèñü íà 91 êàòåãîðèþ, ñòàâêè êîëåáàëèñü îò 6 ðóá. (ñ äîõîäà îò 850 äî 900 ðóá.) äî 48 000 ðóá. 
(ñ äîõîäà ñâûøå 400 000 ðóá.). 
Íî ôåâðàëüñêèå è îêòÿáðüñêèå ñîáûòèÿ 1917 ã., ïî ñóùåñòâó, òàê è íå 
ïîçâîëèëè ýòîìó íàëîãó «ïîðàáîòàòü». 
Äåêðåòîì îò 24 íîÿáðÿ 1917 ã. «Î âçèìàíèè ïðÿìûõ íàëîãîâ» áûëî óñòàíîâëåíî îáÿçàòåëüíîå âçûñêàíèå íàëîãîâ, ââåäåííûõ öàðñêèì è Âðåìåííûì 
ïðàâèòåëüñòâàìè: ïîäîõîäíîãî íàëîãà, åäèíîâðåìåííîãî ñáîðà íàëîãà íà 
ïðèðîñò ïðèáûëåé òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé è íà äîõîäû îò 
ëè÷íûõ ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé. Äëÿ óïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà áûë óñòàíîâëåí ñðîê — 15 äåêàáðÿ 1917 ã., ê êîòîðîìó áóðæóàçèÿ è äðóãèå èìóùèå 
êëàññû äîëæíû áûëè âíåñòè âñå íà÷èñëåííûå äî Îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèè 
1917 ã. è îáúÿâëåííûå èì ñóììû íàëîãà. Ïëàòåëüùèêè, íå ïîëó÷èâøèå èçâåùåíèÿ î ïîäîõîäíîì íàëîãå, îáÿçûâàëèñü âíåñòè ñóììû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ñ 
èõ äîõîäà, ïîêàçàííîãî â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè. Íàáëþäåíèå çà ñâîåâðåìåííîé óïëàòîé íàëîãîâ âîçëàãàëîñü íà ìåñòíûå Ñîâåòû. Íåóïëàòà íàëîãîâ â 
ñðîê êàðàëàñü äåíåæíûìè âçûñêàíèÿìè âïëîòü äî êîíôèñêàöèè èìóùåñòâà. 
Ïîñòðîåíèå ñèñòåìû ïðÿìîãî îáëîæåíèÿ áûëî íà÷àòî ñ ïåðåñòðîéêè 
äåéñòâîâàâøèõ äî ðåâîëþöèè íàëîãîâ: îòìåíåíû ëüãîòû äëÿ èìóùèõ êëàññîâ, îáåñïå÷åí áîëåå ïîëíûé ó÷åò äîõîäîâ, ðàñøèðåí êðóã ïëàòåëüùèêîâ 
íàëîãîâ ïóòåì ïîëíîãî îõâàòà âëàäåëüöåâ ìåëêèõ ïðåäïðèÿòèé è ëèö, çàíè
1 Ñì.: Ïàñêà÷åâ À.Á., Êàøèí Â.À. è äð. Èñòîðèÿ íàëîãîâ Ðîññèè. Ì., 2002. Ñ. 4. 
2 Ñì.: Òàì æå. Ñ. 30, 32. 

ìàâøèõñÿ ëè÷íûìè ïðîìûñëàìè, à òàêæå çà ñ÷åò îáëîæåíèÿ (â ÷àñòíîñòè, 
ïîäîõîäíûì íàëîãîì) ñåëüñêèõ õîçÿéñòâ. 

Äëÿ îáëåã÷åíèÿ óïëàòû íàëîãà ìåíåå îáåñïå÷åííûì ñëîÿì íàñåëåíèÿ 

áûëà ïðåäîñòàâëåíà ëüãîòà â âèäå ñêèäêè ñ íàëîãà äëÿ ãðàæäàí ñ íåáîëüøèìè äîõîäàìè â ðàçìåðå 10% ñ êàæäîãî ÷ëåíà ñåìüè, íî íå âûøå 4800 ðóá.  
â I ÷àñîâîì ïîÿñå è 2400 ðóá. — â VI ÷àñîâîì ïîÿñå â ãîä. 

Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ âçèìàëñÿ 

÷åðåç ãîñóäàðñòâåííûå è êîîïåðàòèâíûå ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè ëèáî 
÷àñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ãäå îíè ðàáîòàëè. Ïðè÷åì ãîäîâàÿ ñóììà íàëîãà 
óäåðæèâàëàñü â òå÷åíèå 6 ìåñÿöåâ. Òàêîé ïîðÿäîê áûë óñòàíîâëåí âïåðâûå, 
òàê êàê ðàíüøå íàëîãîîáëîæåíèå äîõîäîâ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ ïðîèñõîäèëî 
â îáùåì ïîðÿäêå íà îñíîâàíèè äåêëàðàöèè. 

Ïîäîõîäíûé íàëîã áîëüøå, ÷åì ëþáîé äðóãîé, îòâå÷àë ïðèíöèïó ïðî
ãðåññèâíîñòè è ñîâîêóïíîñòè îáëîæåíèÿ, çàòðóäíÿë åãî ïåðåëîæåíèå íà 
äðóãèõ ëèö, ïîýòîìó ÿâëÿëñÿ íàèáîëåå ýëàñòè÷íûì ïî ñðàâíåíèþ ñ îñòàëüíûìè íàëîãàìè. 

 1923 ã. áûë ïðèíÿò çàêîí î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ äîõîäîâ îò ëè÷íîãî 

òðóäà ïî íàéìó, îò ëè÷íîãî òðóäà íå ïî íàéìó è ñî âñåõ íåòðóäîâûõ äîõîäîâ. Ïî ñóòè, áûëà ââåäåíà íîâàÿ ñèñòåìà ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, 
ïîñòðîåííàÿ ïî ïðèíöèïó äâóõñòóïåí÷àòîãî îáëîæåíèÿ äîõîäîâ è ïðèáëèæåííàÿ ê àíãëèéñêîé øåäóëÿðíîé ñèñòåìå ïîäîõîäíîãî îáëîæåíèÿ. 

Ðàñïàäàëñÿ íàëîã íà äâà âèäà: îñíîâíîé ïîäîõîäíûé íàëîã (òàê íàçû
âàåìûé êëàññíûé íàëîã) è äîïîëíèòåëüíûé íàëîã ïî ñîâîêóïíîñòè äîõîäîâ. 

Êëàññíûé íàëîã, ïðåñëåäîâàâøèé öåëü îõâàòà íàëîãîì øèðîêèõ ñëîåâ 

íàñåëåíèÿ, èìåâøåãî ñàìîñòîÿòåëüíûå èñòî÷íèêè äîõîäîâ, îïðåäåëÿëñÿ ïî 
âíåøíèì ïðèçíàêàì, ÷òî çíà÷èòåëüíî óïðîùàëî âñþ ñèñòåìó åãî âçèìàíèÿ. 
Ïëàòåëüùèêè ýòîãî âèäà ïîäîõîäíîãî îáëîæåíèÿ ðàçäåëÿëèñü íà òðè êàòåãîðèè ïî îïðåäåëåííîìó ïðèçíàêó: ëèöà, ïîëó÷èâøèå äîõîäû îò ëè÷íîãî òðóäà 
ïî íàéìó; ëèöà, ïîëó÷èâøèå äîõîäû îò ëè÷íîãî òðóäà íå ïî íå íàéìó; ëèöà, 
èìåâøèå íåòðóäîâûå äîõîäû. Âçèìàëñÿ íàëîã ïî òâåðäûì ñòàâêàì. 

Êëàññíûé íàëîã äîïîëíÿëñÿ ïðîãðåññèâíûì ïîäîõîäíûì íàëîãîì, âçè
ìàåìûì ñ ñîâîêóïíîãî äîõîäà îò âñåõ èñòî÷íèêîâ ñ ó÷åòîì óïëà÷èâàåìûõ 
ñóìì êëàññíîãî íàëîãà. Ïðîãðåññèâíûé íàëîã âçèìàëñÿ ñî âñåõ ïëàòåëüùèêîâ, ñîâîêóïíûé äîõîä êîòîðûõ â ïðåäøåñòâîâàâøåì ïîëóãîäèè ñîñòàâëÿë: ó ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ — 900 ðóá. è âûøå (â ýòîì ñëó÷àå îáëàãàëàñü òîëüêî ÷àñòü äîõîäà, ïðåâûøàâøàÿ ýòó ñóììó), ó äðóãèõ êàòåãîðèé 
è ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ — îò 300 äî 500 ðóá. â çàâèñèìîñòè îò ïîÿñà ìåñòíîñòè. Èç ñîâîêóïíîãî äîõîäà íàëîã âçèìàëñÿ ó âñåõ ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ ïî 
17-ñòóïåí÷àòîé ðàçðÿäíîé øêàëå â ðàçìåðå îò 3,5 (ïðè ïîëóãîäîâîì äîõîäå 
äî 500 ðóá.) äî 15,6% (ïðè äîõîäå â 8000 ðóá. ïëþñ 250 ðóá. íà êàæäûå 
1000 ðóá. ñâåðõ 8000 ðóá.). 

 1943 ã. ïîäîõîäíûé íàëîã ñ íàñåëåíèÿ ïðåòåðïåë ñóùåñòâåííûå èçìå
íåíèÿ. Íàëîãîïëàòåëüùèêè ñòàëè äåëèòüñÿ ïî ñëåäóþùåìó ïðèçíàêó: ãðàæäàíå ÑÑÑÐ, èìåþùèå ñàìîñòîÿòåëüíûé èñòî÷íèê äîõîäà íåçàâèñèìî îò 
ìåñòà ïðîæèâàíèÿ; èíîñòðàííûå ãðàæäàíå è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà, ïîëó÷àþùèå äîõîäû íà òåððèòîðèè ÑÑÑÐ. Îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ äèôôåðåíöèðîâàëèñü â çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêîâ ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ è èõ ðàçìåðîâ.

Ðàáî÷èå è ñëóæàùèå îáëàãàëèñü íàëîãîì ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû. 

Îíè óïëà÷èâàëè íàëîã åæåìåñÿ÷íî ñ ñîâîêóïíîãî äîõîäà. 

Äëÿ ðàáî÷èõ, ñëóæàùèõ è äðóãèõ, ïðèðàâíåííûõ ê íèì êàòåãîðèé: âî
åííîñëóæàùèõ, ó÷àùèõñÿ, ñòóäåíòîâ è àñïèðàíòîâ, àäâîêàòîâ, ñåçîííûõ è 
âðåìåííûõ ðàáîòíèêîâ è ëèö, ðàáîòàþùèõ ïî íàéìó, óñòàíàâëèâàëèñü íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì, ïîíèæåííûå ñòàâêè è ëüãîòû íà èæäèâåíöåâ. Ëüãîòû 
ïî íàëîãó áûëè óòâåðæäåíû óêàçîì Ïðåçèäèóìà Âåðõîâíîãî Ñîâåòà ÑÑÑÐ 
«Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ íàñåëåíèÿ» îò 30 àïðåëÿ 1943 ã. à òàêæå ñïåöèàëüíûìè ïîñòàíîâëåíèÿìè Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ. Ïðè ýòîì ñîãëàñíî ñò. 4 
Óêàçà â ðåãèîíàõ ìîãëè óñòàíàâëèâàòü äîïîëíèòåëüíûå ëüãîòû, êàê äëÿ îòäåëüíûõ ãðàæäàí, òàê è äëÿ ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ. Ëüãîòû îòäåëüíûì ãðàæäàíàì ïðåäîñòàâëÿëèñü ïî èõ çàÿâëåíèÿì èñõîäÿ èç èõ ìàòåðèàëüíîèìóùåñòâåííîãî ïîëîæåíèÿ. Äëÿ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ, èìåþùèõ íà èæäèâåíèè ÷åòûðåõ è áîëåå ÷åëîâåê, ðàçìåð íàëîãà ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû 
ïîíèæàëñÿ íà 30 %1.

Ñòàâêè ïîäîõîäíîãî íàëîãà äëÿ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ è äðóãèõ ïðèðàâ
íåííûõ ê íèì êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ êîëåáàëèñü ïî ñëîæíîé ïðîãðåññèè 
îò 0,35 äî 13%, íî â öåëîì áûëè çíà÷èòåëüíî íèæå, ÷åì äëÿ äðóãèõ ãðóïï 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ïîäîõîäíûé íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ è óäåðæèâàëñÿ ïðè 
âûäà÷å çàðàáîòíîé ïëàòû çà ïåðâóþ ïîëîâèíó ìåñÿöà2.

 ïîñëåäóþùèå ãîäû ðåôîðìèðîâàíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î ïîäîõîäíîì 

íàëîãå ïðîäîëæèëîñü: íàèáîëåå êàðäèíàëüíûå èçìåíåíèÿ áûëè âíåñåíû 
çàêîíàìè ÑÑÑÐ «Îá èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòè» îò 19 íîÿáðÿ 
1986 ã. (êîòîðûì ðåãëàìåíòèðîâàëàñü òðóäîâàÿ äåÿòåëüíîñòü ãðàæäàí â êóñòàðíî-ðåìåñëåííûõ ïðîìûñëàõ, â ñôåðå áûòîâîãî îáñëóæèâàíèÿ è äð. è 
ââîäèëñÿ ïàòåíò, ïëàòà çà êîòîðûé çàìåíÿëà óïëàòó ïîäîõîäíîãî íàëîãà) è 
«Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûõ ãðàæäàí è ëèö áåç 
ãðàæäàíñòâà» îò 23 àïðåëÿ 1990 ã. ¹ 1443-1 (êîòîðûì ðåãëàìåíòèðîâàëîñü 
íàëîãîîáëîæåíèå ðàçíûõ ñîöèàëüíûõ ãðóïï ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ðàçëè÷íûì 
âèäàì äîõîäîâ — ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû, íå ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû, 
â âèäå àâòîðñêèõ âîçíàãðàæäåíèé, îò èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòè, îò âåäåíèÿ êðåñòüÿíñêîãî õîçÿéñòâà è äð., ïî êîòîðûì óñòàíàâëèâàëèñü 
øêàëû ñòàâîê íàëîãà ïî ñëîæíîé ïðîãðåññèè). 

Ñ ðàñïàäîì ÑÑÑÐ, ïåðåõîäîì ê ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå â Ðîññèéñêîé 

Ôåäåðàöèè ñòàëà ñîçäàâàòüñÿ íîâàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà. Çàêîí ÑÑÑÐ î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí, ïðèíÿòûé â àïðåëå 1990 ã., áûë ââåäåí â äåéñòâèå 
ñ 1 èþëÿ 1990 ã. Îí ïðåäïîëàãàë ââåäåíèå ãëîáàëüíîãî íàëîãà íà äîõîäû 
ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïðåäóñìàòðèâàþùåãî, îäíàêî, ðàçëè÷íûå øêàëû îáëîæåíèÿ äëÿ ðàçíûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Íàèáîëåå êðóïíàÿ ãðóïïà 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ — ýòî ëèöà, ðàáîòàþùèå ïî íàéìó (ïîä íèì ïîíèìàëîñü âûïîëíåíèå ðàáîò íà îñíîâå çàêëþ÷åííîãî äîãîâîðà ñ ïðåäïðèÿòèÿìè 
èëè îòäåëüíûìè ãðàæäàíàìè, åñëè ïðè ýòîì óïëà÷èâàëèñü âçíîñû íà ñîöè
1 Ñì.: Ãîí÷àðåíêî Ë.È. Íàëîãè ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö: Ó÷åáíèê. Ì.: ÔÎÐÓÌ: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2007. Ñ. 12. 
2 Ñì.: Îêóíåâà Ë.Ï. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå â Ðîññèè: Ó÷åáíèê äëÿ ñòóäåíòîâ 
ýêîí. ñïåö. âóçîâ. Ì.: ÀÎ «Ôèíñòàòèíôîðì», 1996. Ñ. 110. 

àëüíîå ñòðàõîâàíèå).  äàííóþ ãðóïïó âõîäèëè ðàáî÷èå è ñëóæàùèå, ÷ëåíû 
ïðîèçâîäñòâåííûõ êîîïåðàòèâîâ (êðîìå êîëõîçîâ) è ëèöà, ðàáîòàþùèå â 
íèõ ïî òðóäîâûì äîãîâîðàì, ðàáîòíèêè ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèé ñ ó÷àñòèåì èíîñòðàííîãî êàïèòàëà. 

 êîíöå 1991 ã. íà îñíîâàíèè Äåêëàðàöèè î ñóâåðåíèòåòå ðåñïóáëèêè â 

Ðîññèè áûëè ïðèíÿòû çàêîíû î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ íà òåððèòîðèè 
ÐÑÔÑÐ ñîþçíûõ çàêîíîâ î íàëîãàõ. Ýòèìè äîêóìåíòàìè áûëî ïîëîæåíî 
íà÷àëî íîâîé ôàçå «áîðüáû ñóâåðåíèòåòîâ»: ïåðåõîäó îò «âîéíû çàêîíîâ» ê 
«âîéíå áþäæåòîâ» ìåæäó Ðîññèåé è Ñîâåòñêèì Ñîþçîì. Çàêîí ÐÑÔÑÐ î 
ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ ñîþçíîãî çàêîíà î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí â 
çíà÷èòåëüíîé ìåðå ïðåîäîëåë äèñêðèìèíàöèîííûé õàðàêòåð ñîþçíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïî îòíîøåíèþ ê ãðàæäàíàì, çàíÿòûì â ðàçëè÷íûõ ïî õàðàêòåðó ñîáñòâåííîñòè ñåêòîðàõ ýêîíîìèêè, à òàêæå íåñêîëüêî ñíèçèë ïðîãðåññèâíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ. 

Áûë ïîâûøåí íåîáëàãàåìûé ìèíèìàëüíûé äîõîä, à ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà 

íà âûñîêèå äîõîäû âìåñòî 60% áûëà çàôèêñèðîâàíà íà óðîâíå 50%. Ïîñëå 
ðåôîðìû ðîçíè÷íûõ öåí, ïðîâåäåííîé 2 àïðåëÿ 1991 ã., â ñîþçíûå è ðîññèéñêèå çàêîíû î íàëîãàõ áûëè âíåñåíû äîïîëíèòåëüíûå èçìåíåíèÿ, ñíèæàþùèå íàëîãîâûå èçúÿòèÿ. Ïðè îáëîæåíèè íàëîãîì äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ 
ëèö áûë ïîâûøåí íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì äîõîäîâ (äî 160 ðóá. â ìåñÿö), 
ñíèæåíà ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà íàëîãîîáëîæåíèÿ âûñîêèõ äîõîäîâ äî ðîññèéñêîãî óðîâíÿ. Â ðîññèéñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå áûëà ñíèæåíà ñòàâêà ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ãðàæäàí â èíòåðâàëå íèçêèõ äîõîäîâ ñ 13 äî 12% è âûñîêèõ äîõîäîâ ñ 50 äî 30%. 

 êîíöå 1991 ã. áûëè ïðèíÿòû çàêîíîäàòåëüíûå àêòû îá îñíîâàõ íàëî
ãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è î êîíêðåòíûõ íàëîãàõ, â òîì 
÷èñëå Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè  «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ 
ëèö» îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-1. 

Ñîãëàñíî ýòîìó çàêîíó äîõîä ôèçè÷åñêèõ ëèö, èìåþùèõ ïîñòîÿííîå 

ìåñòîæèòåëüñòâî â Ðîññèè, ïîäëåæàë îáëîæåíèþ êàê â ÷àñòè, ïîëó÷åííîé 
îò èñòî÷íèêîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, òàê è çà åå ïðåäåëàìè. Îáëîæåíèþ 
ïîäëåæàë âåñü ñîâîêóïíûé äîõîä (â ðóáëÿõ, â âàëþòå, â íàòóðàëüíîé ôîðìå): îò ðàáîòû ïî íàéìó íà îñíîâíîì ìåñòå ðàáîòû (îáëàãàåòñÿ ó èñòî÷íèêà), îò ðàáîòû ïî ñîâìåñòèòåëüñòâó, âêëþ÷àÿ ðàáîòó ïî ãðàæäàíñêîïðàâîâûì äîãîâîðàì, îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, äîõîäû, ïîëó÷åííûå â âèäå àâòîðñêèõ âîçíàãðàæäåíèé, ãîíîðàðîâ, è ò.ä. 

Íå âêëþ÷àëèñü â îáëàãàåìûé äîõîä ãîñóäàðñòâåííûå ïîñîáèÿ, ìàòåðè
àëüíàÿ ïîìîùü èç áëàãîòâîðèòåëüíûõ ôîíäîâ, ïåíñèè, ïîñîáèÿ ïî óâîëüíåíèþ, êîìïåíñàöèîííûå âûïëàòû (êîìàíäèðîâî÷íûå, ïîñîáèÿ ïî áåçðàáîòèöå è äð.), äîõîäû ÷ëåíîâ êðåñòüÿíñêîãî õîçÿéñòâà, ïîëó÷åííûå îò ýòîãî 
õîçÿéñòâà â òå÷åíèå 5 ëåò, äèâèäåíäû, èíâåñòèðóåìûå â ïðåäïðèÿòèå, âûïëà÷èâàþùåå èõ. Áûëè ïðåäóñìîòðåíû ëüãîòû äëÿ ó÷àñòíèêîâ Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû, èíâàëèäàì, ëèöàì, ïîñòðàäàâøèì îò ÷åðíîáûëüñêîé êàòàñòðîôû, è äð. Ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîäëåæàùèé íàëîãîîáëîæåíèþ, óìåíüøàëñÿ íà âåëè÷èíó ìèíèìàëüíîé ìåñÿ÷íîé îïëàòû òðóäà, à òàêæå íà ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå äåòåé è èæäèâåíöåâ â òîì æå ðàçìåðå (îäíîìó èç 
ñóïðóãîâ).  ñëó÷àå åñëè ãðàæäàíèí ðàáîòàë ïî íàéìó, íî èìåë åùå è äðóãèå äîõîäû è â ñóììå ýòè äîõîäû ïðåâûøàëè ïîðîã, äî êîòîðîãî ñòàâêà 

íàëîãà ÿâëÿåòñÿ ëèíåéíîé (200 òûñ. ðóá. — â 1992 ã., 3 ìëí ðóá. — â 1993 ã., 
5 ìëí ðóá. — â 1994 ã.), îí áûë îáÿçàí äåêëàðèðîâàòü ñâîè äîõîäû â íàëîãîâîé èíñïåêöèè ïî ìåñòó æèòåëüñòâà1.

Íîâûé ýòàï îçíàìåíîâàëñÿ ïðèíÿòèåì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (÷àñòü ïåð
âàÿ ââåäåíà â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã., ÷àñòü âòîðàÿ — ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã.). 

 ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 5 àâãóñòà 2000 ã. ¹ 118-ÔÇ ñ 

1 ÿíâàðÿ 2001 ã. ââåäåíà â äåéñòâèå ãëàâà 23 «Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ 
ëèö» ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Îäíîâðåìåííî óòðàòèë ñèëó 
Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö» îò 
7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-1 (äî 1 ÿíâàðÿ — 2002 ã. äåéñòâîâàëà òîëüêî ÷àñòü 3 
ñò. 12 ýòîãî Çàêîíà — â ÷àñòè ïðîäàæè öåííûõ áóìàã). 

 Ðîññèè ñ 2001 ã. ïîñëå âñòóïëåíèÿ â ñèëó ãëàâû 23 «Íàëîã íà äîõîäû 

ôèçè÷åñêèõ ëèö» Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ñòàëà ïðèìåíÿòüñÿ øåäóëÿðíàÿ 
ôîðìà ïîäîõîäíîãî íàëîãà. Ê ðàçíûì âèäàì äîõîäîâ íàñåëåíèÿ ïðèìåíÿåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà. Ñóììû ïðèçîâ, ñòðàõîâûõ âûïëàò, 
ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ ïî âêëàäàì â áàíêàõ, ñóììû ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ 
ïðè ïîëó÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè çàåìíûõ (êðåäèòíûõ) ñðåäñòâ ñ îïðåäåëåííûìè îãîâîðêàìè îáëàãàþòñÿ ïî ñòàâêå 35%. Äîõîäû íåðåçèäåíòîâ 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îáëàãàþòñÿ ïî ñòàâêå 30%. Äîõîäû îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé, ïîëó÷åííûå â âèäå äèâèäåíäîâ, îáëàãàþòñÿ ïî ñòàâêå 9%, âñå îñòàëüíûå äîõîäû — ïî ñòàâêå 13%. Îñíîâíàÿ ìàññà 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (97,5%), à ýòî áîëåå 64 ìëí. ÷åëîâåê, óïëà÷èâàåò íàëîã 
ïî ñòàâêå 13%. Ïî ýòîé ñòàâêå èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîã ñ 98,8% îáùåãî äîõîäà, 
ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè2.

Ýêîíîìè÷åñêàÿ ñàìîñòîÿòåëüíîñòü è îòâåòñòâåííîñòü ëè÷íîñòè çà ñàìî
îáåñïå÷åíèå ÿâëÿþòñÿ îïðåäåëÿþùèìè â óñïåøíîì ôóíêöèîíèðîâàíèè 
ãîñóäàðñòâà. Ñîîòâåòñòâåííî ëè÷íûé ïîäîõîäíûé íàëîã èãðàåò íå òîëüêî 
ôèñêàëüíóþ ðîëü îðãàíèçàòîðà ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ â áþäæåò, íî è ñîöèàëüíóþ.  ðåçóëüòàòå îòìåíû â 2001 ã. ïðîãðåññèâíîé øêàëû íàëîãîîáëîæåíèÿ â âûèãðûøå îêàçàëèñü âûñîêîîáåñïå÷åííûå ñëîè íàñåëåíèÿ. Èõ îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä ãîñóäàðñòâîì ïî çàêîíó áûëè íå òîëüêî íå óðàâíåíû ñ îñòàëüíûìè, íî è ïðåâðàòèëèñü â ôîðìàëüíîñòü. Îòìåíà ëüãîò äëÿ ìåíåå 
îáåñïå÷åííûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ ñ ó÷åòîì ïîñòîÿííîãî ïîâûøåíèÿ öåí, äåâàëüâèðóþùåãî ïðèðîñòà äåíåæíûõ äîõîäîâ ïðèâåëà ê óòðàòå ñîöèàëüíîé 
ðîëè íàëîãà. Åñëè â 1998 ã. ñîîòíîøåíèå ìåæäó äîõîäàìè áåäíûõ è áîãàòûõ 
ðàâíÿëîñü 1 : 13,8, òî ïîñëå îòìåíû ïðîãðåññèâíîé øêàëû íàëîãîâûõ ñòàâîê 
â 2004 ã. îíî óæå äîñòèãëî 1 : 15.  òî âðåìÿ êàê ñ òî÷êè çðåíèÿ ñîöèàëüíîé 
áåçîïàñíîñòè ýòî ñîîòíîøåíèå äîëæíî ñîñòàâëÿòü 1 : 83. Ïî ÂÂÏ íà äóøó íàñåëåíèÿ Ðîññèÿ íàõîäèòñÿ íà óðîâíå ñðåäíåðàçâèòûõ ñòðàí: 8—9 òûñ. äîëë. íà 

1 Ñì.: Ãîí÷àðåíêî Ë.È. Óêàç. ñî÷. Ñ. 19. 
2 Ñì.: Ñîêîë Ì.Ï. Êîììåíòàðèé ê Ôåäåðàëüíîìó çàêîíó îò 20 àâãóñòà 2004 ã. 
¹ 112-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ñò.  220 è 224 ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî 
êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» // Íàëîãîâûé âåñòíèê: Êîììåíòàðèè ê íîðìàòèâíûì äîêóìåíòàì äëÿ áóõãàëòåðîâ. 2005. ¹ 2. 
3 Ñì.: Àáàëêèí Ë. Õâàòèò ïðîåäàòü íåäðà è ìîðÿ! // Àðãóìåíòû è ôàêòû. 2004. 
¹ 45 (1254). Ñ. 6. 

÷åëîâåêà â ãîä. Îäíàêî 15% âñåãî íàñåëåíèÿ ïîëó÷àþò 57% âñåõ äîõîäîâ â 
ñòðàíå, à îñòàëüíûå 85% — 43% äîõîäîâ1.

 îòíîøåíèè íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö â íàñòîÿùåå 

âðåìÿ íàáëþäàåòñÿ ïðîöåññ ñòèìóëèðîâàíèÿ ëåãàëèçàöèè äîõîäîâ. Òàê, åñëè ïåðâûì ýòàïîì ñòàëî ðåôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû ñòàâîê íàëîãà è ââåäåíèÿ åäèíîé îñíîâíîé ñòàâêè â ðàçìåðå 13% âìåñòî ïðîãðåññèâíîé øêàëû 
íàëîãîîáëîæåíèÿ, à òàêæå ïðèìåíåíèÿ ðàçëè÷íîãî ðîäà âû÷åòîâ (ñîöèàëüíûõ, ïðîôåññèîíàëüíûõ, èìóùåñòâåííûõ), òî â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ «Îá óïðîùåííîì ïîðÿäêå äåêëàðèðîâàíèÿ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèìè 
ëèöàìè» ôèçè÷åñêèì ëèöàì ðàçðåøåíî â óïðîùåííîì ïîðÿäêå äåêëàðèðîâàòü äîõîäû, ïîëó÷åííûå äî 1 ÿíâàðÿ 2005 ã.2, ïðè óñëîâèè çà÷èñëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòà â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ è óïëàòû óñòàíàâëèâàåìîãî óêàçàííûì Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ñáîðà.  

Òàêèì îáðàçîì, íèêàêèõ øòðàôíûõ è óãîëîâíûõ ñàíêöèé ñî ñòîðîíû 

ãîñóäàðñòâà ê ãðàæäàíàì ïðè äåêëàðèðîâàíèè ñîêðûòûõ äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ ðàíåå, ïðèìåíÿòüñÿ íå áóäåò. 

Âîçâðàò ïðîãðåññèâíîé øêàëû íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè ìîã áû 

óëó÷øèòü ñèòóàöèþ â ñîöèàëüíîé ñôåðå. Ïëîñêàÿ 13%-íàÿ øêàëà ïîäîõîäíîãî íàëîãà íåñïðàâåäëèâà ïî îòíîøåíèþ ê ðàáîòíèêàì áþäæåòíîé ñôåðû 
ñ íèçêîé çàðàáîòíîé ïëàòîé. Äëÿ ðåøåíèÿ ñîöèàëüíûõ çàäà÷ íåîáõîäèìî 
ââåñòè ïðîãðåññèâíóþ øêàëó íàëîãîîáëîæåíèÿ. 

Ïëîñêàÿ øêàëà íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ïðèâåëà ê ñóùåñòâåííîìó óâåëè÷å
íèþ ïîñòóïëåíèÿ ñóìì â áþäæåò òî÷íî òàê æå, êàê êàïèòàëû íå ñòàëè âûõîäèòü èç òåíè è âîçâðàùàòüñÿ èç-çà ãðàíèöû. Ïîñòóïëåíèå ñðåäñòâ â áþäæåò äîëæíî ñëåäîâàòü íå òîëüêî èç íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, íî è èç 
óñèëåíèÿ êîíòðîëÿ çà êàïèòàëîì. 

 Ðîññèè ñëîæèëàñü ñèòóàöèÿ, êîãäà «çàêðîìà» ïîëíû íàñòîëüêî, ÷òî 

ýòî ñòàíîâèòñÿ ïðîáëåìîé äëÿ ïðàâèòåëüñòâà. ×òî äåëàòü ñ äåíüãàìè, íàõîäÿùèìèñÿ â ñòàáèëèçàöèîííîì ôîíäå? Ñèòóàöèÿ, êîãäà ìû, íåñìîòðÿ íà 
íàëè÷èå òàêîãî êîëè÷åñòâà äåíåã â ñòàáèëèçàöèîííîì ôîíäå, ïðîäîëæàåì 
âçèìàòü íàëîãè ñ ðàáîòíèêîâ áþäæåòíîé ñôåðû ñ íèçêîé çàðàáîòíîé ïëàòîé, ïîäâîäèò ê ìûñëè î íåñïðàâåäëèâîñòè. 

Îäíîâðåìåííî, ïî çàÿâëåíèþ Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, 

ãîñóäàðñòâî íå íàìåðåíî (íåñìîòðÿ íà ñåðüåçíûå íàó÷íûå è îáùåñòâåííûå 
äèñêóññèè ïî äàííîìó âîïðîñó) â áëèæàéøåå âðåìÿ ìåíÿòü ñèñòåìó ñòàâîê 
ÍÄÔË è âîçâðàùàòüñÿ ê ïðîãðåññèâíîé ñèñòåìå èõ ïîñòðîåíèÿ èëè ðàññìàòðèâàòü âàðèàíò ââåäåíèÿ íîâûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö. 

1 Ñì. ñòàòüþ ä-ðà ýêîí. íàóê, ïðîôåññîðà Ðóñëàíà Ãðèíáåðãà, äèðåêòîðà Èíñòèòóòà ìåæäóíàðîäíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ è ïîëèòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé ÐÀÍ, îïóáëèêîâàííóþ â ãàçåòå  «Àðãóìåíòû è ôàêòû» (2006. ¹ 41. Ñ. 15.). 
2 Ñì.: Çàêîíîäàòåëüíîå ñîáðàíèå ïðèíÿëî ðåøåíèå î íîâîé íàëîãîâîé àìíèñòèè 
ñ 1 ÿíâàðÿ 2007 ã. 

Часть 1. Налоги на доходы  
и имущество физических лиц 

Раздел I. Налог на доходы физических лиц 
Раздел II. Налоги на имущество физических лиц