Аудит расчетов по оплате труда

Н.Г. Алпатова, Н.Ю. Шорникова





                Аудит расчетов
                по оплате труда




Допущено Учебно-методическим объединением по профессиональнопедагогическому образованию в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим и управленческим специальностям

Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; по научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

Рекомендовано Научно-исследовательским институтом образования и науки в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; по научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»








    ю н и т и UNITY

Москва • 2017

УДК [657.6:331.217](075.8)
ББК 65.052.8я73-1+65.052.235я73-1
     А51


Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор Ю.П. Кокин
доктор экономических наук, профессор О.В. Николаев




Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники


     Алпатова, Надежда Григорьевна.
А51 Аудит расчетов по оплате труда: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим и управленческим специальностям / Н.Г. Алпатова, Н.Ю. Шорникова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2017. - 87 с.
     I. Шорникова, Наталья Юрьевна.


        ISBN 978-5-238-02098-3
        Агентство CIP РГБ



         Даны теоретические основы системы оплаты труда, представлена методика разработки программ аудита и матриц аудиторского тестирования. Рассмотрены аудит расчетов по оплате труда, аудит НДФЛ, аудит социальных сборов.
         Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. Представляет интерес для практикующих аудиторов, главных бухгалтеров.


ББК 65.052.8я73-1+65.052.235я73-1

ISBN 978-5-238-02098-3

© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2011
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интерн ет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2011

            Введение








   Среди факторов, влияющих на эффективность трудовой деятельности персонала организации, развитие профессиональных способностей, повышение квалификации, важное место занимает мотивация — одна из основных функций управления предприятием. Существует большое количество различных многоаспектных направлений мотивации персонала организации. В современных экономических условиях одним из важнейших методов мотивации эффективной трудовой деятельности является материальное стимулирование.
   Основными направлениями мотивации, основанной на материальном стимулировании, являются заработная плата, способы материального поощрения, система льгот и материальных компенсаций и т.д. Важнейший способ мотивации труда — эффективная система оплаты труда.
   Проблемам организации и анализа системы оплаты труда посвящены работы таких экономистов, как М.И. Баканов, Н.А. Волгин, Л.Т. Гиляровская, И.Б. Дуракова, А.Я. Кибанов, Ю.П. Кокин, Ю.Г. Одегов, А.Д. Шеремет, А.И. Щербаков, Р.А. Яковлев и др.
   Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. С каждым годом совершенствуется законодательная база, регулирующая вопросы, связанные с оплатой труда на предприятиях, но вместе с тем усложняется и сам процесс учета. Работа с таким участком бухгалтерского учета, как заработная плата, требует от бухгалтера высокой подготовки и постоянного обучения. Рассматривая проблемы аудита заработной платы, можно заметить, что одно только определение размера заработной платы вызывает затруднения у участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократить свои издержки.

3

    Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

   • учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
   • правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
   • учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;
   • контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления;
   • правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
   Цель данного учебного пособия — закрепление теоретических знаний, полученных студентами в базовых курсах бухгалтерского учета и налогообложения, изучение основополагающих нормативных документов, регламентирующих практические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения, аудиторских стандартов и правил, а также получение навыка практического применения этих теоретических знаний на практике.

   Глава 1


            Основные задачи аудита расчетов по оплате труда





        1.1. Понятие системы оплаты труда

   Согласно документам Международной организации труда (МОТ), цена труда определяется как комплекс из нескольких элементов: денежная заработная плата (основная и дополнительная), затраты на социальное страхование и социальное обеспечение (пенсии, пособия), натуральная заработная плата (питание, жилье, транспорт, выплаты и льготы работникам из фондов предприятий), налоги на фонд оплаты труда.
   В современной экономике цена труда формируется на основе многих факторов. Наиболее важные из них:
   • спрос и предложение на рабочую силу;
   • стоимость жизни;
   • конкуренция;
   • государственное регулирование заработной платы и доходов;
   • саморегулирование оплаты труда на предприятиях.
   В Трудовом кодексе Российской Федерации оплата труда определяется как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
   Система оплаты труда обеспечивает взаимосвязь вознаграждения за труд, его результативности и квалификации работника. К сожалению, четкого, единого определения заработной платы, вознаграждения за труд в отечественной экономической литературе не имеется. Мы будем придерживаться следующего определения: «заработная плата как форма цены труда — это основная часть фонда жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством затра


5

ченного труда, реальным трудовым вкладом и зависящая от конечных результатов работы предприятия».


Таблица 1.1. Система оплаты труда

               Государст-    Поощритель-                   Участие   
 Заработная      венные      ные (стиму-    Социальные   в капитале  
    плата      социальные     лирующие)      выплаты    и распределе-
                гарантии       выплаты                   нии чистой  
                                                           прибыли   
• сдельная,   • оплата      • единовре-    • оплата     • участие    
повремен-     ежегодных     менные пре-    путевок для  в прибыли    
ная, оклад-   отпусков;     мии (за вы-    отдыха и ле- (бонусы);    
ная, индиви-  • оплата      слугу лет      чения, про-  • продажа    
дуальная      ученических   и т.д.);       ездных биле- акций, даю-  
и пр.;        отпусков;     • регулярные   тов, теле-   щих право    
• доплаты     • оплата      премии, вхо-   фонных раз-  на получение 
и надбавки    отпусков по   дящие в си-    говоров,     дивидендов;  
(за работу    беременно-    стему оплаты   медицинско-  • продажа    
во вредных    сти, родам,   труда (за эко- го обслужи-  акций по     
и опасных     по уходу за   номию ресур-   вания;       льготным     
условиях; за  ребенком;     сов и т.п.);   • выдача     ценам (оп-   
сверхурочные  • оплата дней • премии по    беспроцент-  ционы) и пр. 
часы; за ква- нетрудоспо-   итогам года,   ных ссуд;                 
лификацию;    собности;     квартала       • бесплатное              
совмещение    • компенса-   и пр.          питание;                  
профессий     ционные                      • покрытие                
и т.п.)       выплаты за                   расходов на               
              неиспользо-                  образование               
              ванный от-                   и пр.                     
              пуск                                                   

   Система оплаты труда персонала — существенный фактор успешной реализации миссии и стратегии организации. Эффективно функционирующая система, содержащая все элементы оплаты труда, способствует достижению максимальных результатов для работника, работодателя и общества в целом.
   Система оплаты труда тесно взаимосвязана со стратегией организации, и ее исследование является обязательным разделом комплексного экономического анализа деятельности предприятия.
   Анализ системы оплаты труда содействует выработке четких критериев определения размера основной заработной платы и установлению зависимости переменной части заработной платы от индивидуальных результатов труда, гибкому реагированию на изменения внешней среды, ориентированию работников на достижение желаемого для предприятия результата, выявлению возможностей увеличения размера вознаграждения и т.д.


6

        1.2. Значение аудита расчетов по оплате труда

   Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одно из звеньев системы контроля — финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
   Аудит, будучи методом осуществления вневедомственного независимого контроля, не подменяет собой государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и поэтому не охватываются ведомственным контролем.
   В отличие от государственного контроля, аудитор выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации.
   Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая в дальнейшем позволит максимально избегать ошибок.
   В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является объектом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.
   Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия.
   Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами — специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

7

   В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.
   Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократить свои издержки.
   Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов, и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать социальные сборы в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.
   Цель написания данной работы — изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка матриц аудиторского тестирования по учету и контролю труда и заработной платы.
   Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
   • определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;
   • перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;
   • дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;
   • раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;
   • рассмотреть методику проверки расчетов по взносам в фонды.

   Глава 2


            Рабочие документы аудитора как элемент управления качеством в аудиторской организации




   Членами Всемирной торговой организации являются уже более 140 стран мира, и в ближайшие годы их число будет увеличиваться. Это означает, что практически всякое государство, претендующее на создание современной, эффективной экономики и на равноправное участие в мировой торговле, стремится стать членом ВТО. Россия не является исключением.
   Важнейшей причиной, побудившей Россию к присоединению к ВТО, является ее желание стать наконец равноправным торговым партнером на мировом рынке.
   Участие в ВТО дает стране множество преимуществ, одним из которых является повышение конкурентоспособности товаров, работ, услуг.
   Однако стоит отметить, что аудиторская организация, не имеющая сертификата на соответствие системы менеджмента качества международному стандарту ISO 9001:2000, не может претендовать на ту часть рынка, которую занимают сертифицированные предприятия реального сектора экономики, а также банковского и страхового сектора, так как одним из требований стандарта ISO 9001:2000 является исключение из списка своих контрагентов (и, соответственно, из своего делового оборота) ^сертифицированных предприятий.
   Наличие сертификата стандарта ISO 9001:2000 способствует росту доверия со стороны организации, заинтересованной в переносе своих процессов в сторонние организации, к реальным возможностям этих сторонних организаций: повышает качество и конкурентоспособность аутсорсинговых услуг; расширяет рыночные возможности (выход на международный рынок аутсорсинговых услуг); повышает имидж производителей в глазах пользователей аутсорсинговых услуг; повышает качество и культуру менеджмента и уровень управляемости, улучшает: последо

9

вательность в переносе процессов в сторонние организации; мотивацию и вовлеченность персонала в работу как внутренних, так и внешних процессов; использование времени и ресурсов сторонних организаций, в том числе финансовых; экономит затраты на производство и применение продукции; уменьшает количество ошибок, переделок, рекламаций, претензий, предъявляемых к аутсорсинговой организации; экономит эксплуатационные затраты всех организаций, участвующих в аутсорсинге, и пр.
   Кроме того, согласно ст. 10 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля и качества работы, а также обязаны участвовать в осуществлении саморегу-лируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.
   Стандарт № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» в ред. постановления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863 гласит, что данный стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту, где участники аудиторской группы:
   • должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту;
   • должны предоставлять аудиторской организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;
   • могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества (например, в отношении навыков и профессиональной компетентности работников — на принципы и процедуры найма работников и непрерывного профессионального обучения, в отношении независимости — на принципы и процедуры сбора и сообщения соответствующей информации о независимости, в отношении поддержания взаимоотношений с клиентами — на принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующими клиентами, в отношении соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов — на мониторинг).

10