Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты

Р.П. Булыга 

 

 

Аудит  
нематериальных активов  
коммерческой организации 
 
ПРАВОВЫЕ, УЧЕТНЫЕ  
И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 

Ðåêîìåíäîâàíî Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêèì îáúåäèíåíèåì 
ïî îáðàçîâàíèþ â îáëàñòè ôèíàíñîâ, ó÷åòà
è ìèðîâîé ýêîíîìèêè â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ
äëÿ ñòóäåíòîâ âóçîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòè
«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò»

Ðåêîìåíäîâàíî Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêèì öåíòðîì 
«Ïðîôåññèîíàëüíûé ó÷åáíèê» â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ 
äëÿ ñòóäåíòîâ âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, îáó÷àþùèõñÿ 
ïî ñïåöèàëüíîñòè «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò» 

Ìîñêâà 2017

ÓÄÊ 657.6(470+571)(075.8) 
ÁÁÊ 65.052.831(2Ðîñ)ÿ73-1 
       Á90 

Ð å ö å í ç å í ò: 
äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð Â.È. Ïåòðîâà

Ãëàâíûé ðåäàêòîð èçäàòåëüñòâà Í.Ä. Ýðèàøâèëè,
êàíäèäàò þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, 
ëàóðåàò ïðåìèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ â îáëàñòè íàóêè è òåõíèêè 

Áóëûãà, Ðîìàí Ïåòðîâè÷. 
Á90     Àóäèò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè. Ïðàâîâûå, ó÷åòíûå è ìåòîäîëîãè÷åñêèå àñïåêòû: ó÷åá. 
ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ âóçîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòè 
«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç è àóäèò» / Ð.Ï. Áóëûãà. — Ì.: 
ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 
 — 343 ñ. — (Ñåðèÿ «Magister»). 

ISBN 978-5-238-01372-5 

Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ 

Ðàñêðûòà ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïîêàçàíû èõ êâàëèôèêàöèÿ è îáîñíîâàííîñòü, ðîëü íåîñÿçàåìûõ êîìïîíåíòîâ 
êàïèòàëà áèçíåñà â äåÿòåëüíîñòè êîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé. Ðàññìîòðåíî çàêîíîäàòåëüíîå è íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé, âîçíèêàþùèõ ïðè ñîçäàíèè è èñïîëüçîâàíèè èíòåëëåêòóàëüíîé 
ñîáñòâåííîñòè. Äàí ïîäðîáíûé àíàëèç ïðàâîâûõ äîêóìåíòîâ, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ýòè îòíîøåíèÿ (â òîì ÷èñëå, ÷àñòè IV Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ).  
Äëÿ ñòóäåíòîâ è ìàãèñòðàíòîâ âóçîâ, îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòè 
«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, àíàëèç, àóäèò», àñïèðàíòîâ, ïðåïîäàâàòåëåé, à òàêæå 
ïðàêòèêóþùèõ áóõãàëòåðîâ, àóäèòîðîâ, þðèñòîâ. Ïîñîáèå ìîæåò áûòü 
èñïîëüçîâàíî ïðè ïîäãîòîâêå ê ïîëó÷åíèþ àòòåñòàòîâ ïðîôåññèîíàëüíûõ 
áóõãàëòåðîâ, àóäèòîðîâ èëè ñïåöèàëèñòîâ, ïîâûøàþùèõ êâàëèôèêàöèþ. 

ÁÁÊ 65.052.831(2Ðîñ)ÿ73-1

ISBN 978-5-238-01372-5      © ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2008 
Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå èçäàíèÿ. 
Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè ëþáîé åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â êàêîé-ëèáî ôîðìå, â 
òîì ÷èñëå â Èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. 
© Îôîðìëåíèå «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2008

2017.

Введение

Ïðåäëàãàåìàÿ âíèìàíèþ ÷èòàòåëåé ðàáîòà ïîñâÿùåíà êîìïëåêñó 
âîïðîñîâ, âîçíèêàþùèõ ïðè àóäèòå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ 
êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè. Åå îñíîâíàÿ öåëü — èçìåíèòü òðàäèöèîííîå ïðåäñòàâëåíèå î òîì, ÷òî àóäèò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ — âñåãî ëèøü ïðîâåðêà îäíîãî èç ìíîæåñòâà òèïîâûõ 
ó÷àñòêîâ â õîäå àóäèòà çàâåðøåííîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. 
Ñëîæíîñòü è îäíîâðåìåííî àêòóàëüíîñòü ðàññìàòðèâàåìûõ â 
ðàáîòå âîïðîñîâ ïðåäîïðåäåëåíû òåì, ÷òî íåîñÿçàåìûå ôàêòîðû 
ïðîèçâîäñòâà, ñ îäíîé ñòîðîíû, âñå àêòèâíåå èñïîëüçóþòñÿ âî 
âñåõ îáëàñòÿõ îáùåñòâåííîé æèçíè, à ñ äðóãîé — åùå òîëüêî 
îáðåòàþò ñâîå òåîðåòè÷åñêîå îñìûñëåíèå è çàêîíîäàòåëüíîå 
îôîðìëåíèå. 
Íåìàòåðèàëüíûå öåííîñòè (çíàíèÿ, èíôîðìàöèÿ, äåëîâàÿ 
ðåïóòàöèÿ è äðóãèå íåîñÿçàåìûå ôàêòîðû, îáúåäèíåííûå ïîíÿòèÿìè «èíòåëëåêòóàëüíûé êàïèòàë», «èíòåëëåêòóàëüíàÿ ñîáñòâåííîñòü», «íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû») ïðèîáðåòàþò âñå áîëåå 
ñóùåñòâåííóþ ðîëü â ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè îáùåñòâà è 
îòäåëüíûõ õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ. Ñåãîäíÿ íåâîçìîæíî ñåáå 
ïðåäñòàâèòü óñïåøíî ðàáîòàþùóþ ôèðìó, íå èñïîëüçóþùóþ 
òàêîé áèçíåñ-èíñòðóìåíòàðèé, êàê ïðàâà àâòîðñòâà, ïàòåíòû, 
íîó-õàó, èññëåäîâàíèÿ è ðàçðàáîòêè (R&D), òîâàðíûå çíàêè 
(áðåíäû), web-ñàéòû, èíôîðìàöèîííûå è ýëåêòðîííûå òåõíîëîãèè. Ïðè ýòîì ñîâðåìåííîå (èíôîðìàöèîííîå) îáùåñòâî õàðàêòåðèçóåòñÿ áûñòðîòå÷íîñòüþ âñåõ ïðîèñõîäÿùèõ ïðîöåññîâ, çà 
ïîòðåáíîñòÿìè êîòîðûõ íå âñåãäà óñïåâàåò êîíñåðâàòèâíûé àïïàðàò íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. 
Åùå íåñêîëüêî äåñÿòèëåòèé íàçàä ðîëü íåîñÿçàåìûõ ôàêòîðîâ â äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé áûëà íå ñòîëü çíà÷èòåëüíà, ÷òî 
íå òðåáîâàëî ñïåöèàëüíîãî çàêîíîäàòåëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. 
Î÷åâèäíî, ýòèì îáúÿñíÿåòñÿ òîò ôàêò, ÷òî ïðèìåíèòåëüíî ê îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ñòàëî ïðèìåíÿòüñÿ îòíîñèòåëüíî íåäàâíî. 

Èñòîðè÷åñêè íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî 
ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íà÷àëîñü ñ 1944 ã., ïî Ìåæäóíàðîäíîé ñèñòåìå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (ÌÑÔÎ) — ñïåöèàëüíûé ñòàíäàðò, ïîñâÿùåííûé íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì (IAS 38), 
áûë ïðèíÿò òîëüêî â èþëå 1998 ã. 
 ñîâåòñêîé ó÷åòíîé ñèñòåìå ïîíÿòèå «íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» îòñóòñòâîâàëî âîîáùå (êàê âïðî÷åì, íå áûëî è èíñòèòóòà 
àóäèòà êàê òàêîâîãî). Óïîìèíàíèå î íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâàõ 
êàê ðàçíîâèäíîñòè èìóùåñòâà â îòå÷åñòâåííîì çàêîíîäàòåëüñòâå 
ïîÿâèëîñü â 1990 ã. â Îñíîâíûõ ïîëîæåíèÿõ ïî ñîñòàâó çàòðàò, 
âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) íà ïðåäïðèÿòèÿõ ÑÑÑÐ, ÷òî áûëî ñâÿçàíî ñ íà÷àëîì ìåæäóíàðîäíîé 
èíòåãðàöèè íàøåé ýêîíîìèêè (ïîÿâëåíèåì ïåðâûõ ñîâìåñòíûõ 
ïðåäïðèÿòèé). Ïðèìåðíî â ýòî æå âðåìÿ (â 1992—1993 ãã.) ïðèíÿòà öåëàÿ ñåðèÿ çàêîíîâ, ðåãëàìåíòèðóþùèõ àâòîðñêèå è ïàòåíòíûå ïðàâà, à òàêæå ïðàâîâûå îñíîâû âîçíèêíîâåíèÿ ðàçëè÷íûõ ñðåäñòâ èíäèâèäóàëèçàöèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà è òîâàðà. 
Ñïåöèàëüíûé ñòàíäàðò ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó íåìàòåðèàëüíûõ 
àêòèâîâ (ÏÁÓ 14/2000) óòâåðæäåí òîëüêî â 2000 ã. Îí áûë ðàçðàáîòàí Ìèíôèíîì Ðîññèè íà îñíîâàíèè ìåæäóíàðîäíîãî ñòàíäàðòà IAS 38. Ïàðàëëåëüíî â ýòî æå âðåìÿ ïîíÿòèå «íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» ïîÿâèëîñü è â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ÐÔ. 
Òàêèì îáðàçîì, èñòîðè÷åñêè íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå 
ïðàâîâûõ, ó÷åòíûõ è íàëîãîâûõ àñïåêòîâ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ 
íåîñÿçàåìûõ ôàêòîðîâ áèçíåñà îñóùåñòâëÿëîñü èñõîäÿ èç ïðîèñõîäÿùèõ â îáùåñòâå ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ. Ó÷èòûâàÿ 
êóðñ íà ìåæäóíàðîäíóþ èíòåãðàöèþ íàøåé ýêîíîìèêè, íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå â äàííîé ñôåðå íåèçáåæíî äîëæíî ñòðîèòüñÿ íà îáùåïðèíÿòûõ ìèðîâûõ ïðàâèëàõ. Íåìàòåðèàëüíûå 
àêòèâû ïî ñóòè ÿâëÿþòñÿ òåì îáúåêòîì, ïî êîòîðîìó ïåðåõîä 
(êîððåêòèðîâêà) îòå÷åñòâåííîé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà 
ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû (èëè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ) äîëæåí ïðîèñõîäèòü â ïåðâóþ î÷åðåäü. Ó÷èòûâàÿ âåäóùóþ ðîëü èíòåëëåêòóàëüíîãî êàïèòàëà â ôîðìèðîâàíèè ñòîèìîñòè ñîâðåìåííîãî áèçíåñà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû âûñòóïàþò ñâîåãî ðîäà 
àâàíãàðäîì ðåôîðìèðîâàíèÿ ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â 
ñòðàíå.
Ñëîæíîñòü ñèòóàöèè ñåãîäíÿøíåãî äíÿ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, 
÷òî ðàññìîòðåííûå ïðîöåññû íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ êàê â 
íàøåé ñòðàíå, òàê è âî âñåì ìèðå íàõîäÿòñÿ íà ñòàäèè ðàçâèòèÿ. 
Ñ ïîÿâëåíèåì íîâûõ îáúåêòîâ èíòåëëåêòóàëüíîãî êàïèòàëà áèç

íåñà èçäàþòñÿ íîâûå ðåãëàìåíòèðóþùèå äîêóìåíòû èëè èçìåíÿåòñÿ ðåäàêöèÿ äåéñòâóþùèõ ñòàíäàðòîâ. Òàê, â 2001 ã. ïîÿâèëñÿ 
ïðàêòè÷åñêèé êîììåíòàðèé ê IAS 38 (SIC 32 «Íåìàòåðèàëüíûå 
àêòèâû — çàòðàòû íà Èíòåðíåò-ñàéò»), à â 2004 ã. âûøëà íîâàÿ 
ðåäàêöèÿ ñàìîãî IAS 38. 
Óêàçàííûå ïåðìàíåíòíûå èçìåíåíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ òðåáóåò ïîñòîÿííîé êîððåêòèðîâêè è îòå÷åñòâåííûõ íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ Êîíöåïöèåé 
ðàçâèòèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ñðåäíåñðî÷íóþ ïåðñïåêòèâó [59] ñóòü äàëüíåéøåãî ðàçâèòèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â ïåðèîä 2004—2010 ãã. 
ñîñòîèò â àêòèâèçàöèè èñïîëüçîâàíèÿ ÌÑÔÎ ïóòåì ñîçäàíèÿ 
íåîáõîäèìîé èíôðàñòðóêòóðû è ïîñòðîåíèÿ ýôôåêòèâíîãî 
ó÷åòíîãî ïðîöåññà. Ïîìèìî ÷èñòî áóõãàëòåðñêîé ìîòèâàöèè íà 
ïðîöåññ ðåôîðìèðîâàíèÿ îòå÷åñòâåííîé ñèñòåìû ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ áóäåò âîçäåéñòâîâàòü òîò ôàêò, ÷òî ñ 1 ÿíâàðÿ 
2008 ã. â Ðîññèè âñòóïèò â äåéñòâèå ãë. IV Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà 
ÐÔ, ïîëíîñòüþ ïîñâÿùåííàÿ èíòåëëåêòóàëüíûì ïðàâàì. Ýòî 
ïîòðåáóåò ïåðåñìîòðà è îáíîâëåíèÿ ïðèìåíÿåìîãî áóõãàëòåðàìè 
è àóäèòîðàìè ìåòîäîëîãè÷åñêîãî èíñòðóìåíòàðèÿ. 
Íàñòîÿùàÿ ðàáîòà âêëþ÷àåò ÷åòûðå ðàçäåëà è îäèííàäöàòü 
ãëàâ.
Ïåðâûé ðàçäåë (ãëàâû 1 è 2) ïîñâÿùåí êîìïëåêñíîìó òåîðåòè÷åñêîìó è ìåòîäîëîãè÷åñêîìó àíàëèçó ïîíÿòèÿ è ñîñòàâà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè. Êîìïëåêñíîñòü àíàëèçà çàêëþ÷àåòñÿ â ðàññìîòðåíèè èññëåäóåìîé êàòåãîðèè âî âñåõ àñïåêòàõ: ýêîíîìè÷åñêîì (èíòåëëåêòóàëüíûé 
êàïèòàë), ïðàâîâîì (èíòåëëåêòóàëüíàÿ ñîáñòâåííîñòü) è áóõãàëòåðñêî-íàëîãîâîì (íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû). Â ïåðâîé ãëàâå ðàññìîòðåíû ìåñòî è ðîëü èíòåëëåêòóàëüíîãî êàïèòàëà (èíòåëëåêòóàëüíûõ ïðàâ, íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ) â ñîâðåìåííîì áèçíåñå 
(èìóùåñòâåííîì êîìïëåêñå, àêòèâàõ îðãàíèçàöèè). Âî âòîðîé 
ãëàâå ïðåäëîæåíà åäèíàÿ êëàññèôèêàöèÿ îáúåêòîâ, ïðîâåðÿåìûõ ïðè àóäèòå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïîçâîëÿþùàÿ ñèíõðîíèçèðîâàòü ìåæäó ñîáîé òðåáîâàíèÿ ãðàæäàíñêîãî, íàëîãîâîãî è áóõãàëòåðñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ, à òàêæå ïîëîæåíèÿ 
ÌÑÔÎ â ðàññìàòðèâàåìîé îáëàñòè. 
Âî âòîðîì ðàçäåëå (ãëàâû 3 è 4) äåòàëüíî àíàëèçèðóåòñÿ ñîñòàâ èíòåëëåêòóàëüíûõ ïðàâ êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè èñõîäÿ 
èç òðåáîâàíèé ÷àñòè IV Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ, ò.å. ïðàâîâîé 

àñïåêò àóäèòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Ïðè ýòîì â ãë. 3 ðàññìîòðåíû ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè (îáúåêòû 
èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, îõðàíÿåìûå â ðåæèìå àâòîðñêîãî è ïàòåíòíîãî ïðàâà, à òàêæå êîììåð÷åñêîé òàéíû). ×åòâåðòàÿ ãëàâà ïîñâÿùåíà òàê íàçûâàåìûì ñðåäñòâàì èíäèâèäóàëèçàöèè è ìîíîïîëüíûì ïðàâàì. 
Òðåòèé ðàçäåë (ãëàâû 5 è 6) âêëþ÷àåò ïðîáëåìíûå âîïðîñû 
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ â ñîâðåìåííûõ 
óñëîâèÿõ. Ïðè ýòîì â 5 ãë. ðàññìîòðåíû ãëîáàëüíûå (íå ðåøåííûå, â òîì ÷èñëå â ÌÑÔÎ) ïðîáëåìû ó÷åòà íåîñÿçàåìûõ ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà, à òàêæå ïðåäëîæåí âàðèàíò èõ ðåøåíèÿ íà 
îñíîâå êîíöåïöèè èíòåëëåêòóàëüíîãî êàïèòàëà áèçíåñà. Ãë. 6 
îñâåùàåò îòå÷åñòâåííûå (ëîêàëüíûå) ïðîáëåìû áóõãàëòåðñêîãî 
ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ.  íåé äàíû òàêæå ðåêîìåíäàöèè 
ïî ðåøåíèþ óêàçàííûõ ïðîáëåì íà îñíîâå ïðèíöèïîâ ÌÑÔÎ. 
×åòâåðòûé ðàçäåë (ãëàâû 7—11) ïîñâÿùåí ðàçðàáîòêå âîïðîñîâ êîìïëåêñíîé ìåòîäèêè àóäèòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ 
êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè.  7 ãë. îïèñàí ïîðÿäîê âûäåëåíèÿ 
îáúåêòà «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû» â ñèñòåìå îáúåêòîâ, ïðîâåðÿåìûõ â ïðîöåññå àóäèòà áèçíåñà. Ïðèâåäåí àëãîðèòì ôîðìèðîâàíèÿ ðàìîê è èíôîðìàöèîííîé áàçû îáúåêòà «Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû». Â ãë. 8 è 9 ñîäåðæàòñÿ ìåòîäèêè áóõãàëòåðñêîãî è 
íàëîãîâîãî àóäèòà èñêëþ÷èòåëüíûõ èíòåëëåêòóàëüíûõ ïðàâ 
êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè, èëè òàê íàçûâàåìûõ ðåàëüíûõ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Äåñÿòàÿ ãëàâà õàðàêòåðèçóåò îñîáåííîñòè 
àóäèòà îáúåêòîâ, ñìåæíûõ ñ ðåàëüíûìè íåìàòåðèàëüíûìè àêòèâàìè (íåèñêëþ÷èòåëüíûõ èíòåëëåêòóàëüíûõ ïðàâ, äåëîâîé ðåïóòàöèè, îðãàíèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, ðàñõîäîâ íà ÍÈÎÊÒÐ). 
Çàâåðøàåòñÿ ðàçäåë IV ðàçðàáîòêîé ïðàêòè÷åñêîãî àëãîðèòìà 
(ìåòîäèêè) àóäèòà öèêëà èñïîëüçîâàíèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ â äåÿòåëüíîñòè êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè.  ãë. 11, â ÷àñòíîñòè, ïðåäëîæåí òèïîâîé øàáëîí ïðîãðàììû àóäèòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïîçâîëÿþùèé ïðàêòèêóþùåìó àóäèòîðó ñôîðìèðîâàòü ïðîãðàììó àóäèòà ëþáîé êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè. 

Раздел I

Понятие и состав  
нематериальных активов  
коммерческой организации 

 

Глава 1

Сущность и содержание понятия  
«нематериальные активы  
коммерческой организации»

Ïðåæäå ÷åì îïðåäåëèòüñÿ ñ ñóùíîñòüþ è ñîäåðæàíèåì ïîíÿòèÿ 
«íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè» ðàññìîòðèì ïîñëåäîâàòåëüíî ñóùíîñòü è ìåñòî ïîíÿòèé «êîììåð÷åñêàÿ 
îðãàíèçàöèÿ», «àêòèâû êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè» â ñèñòåìå 
ýêîíîìè÷åñêèõ êàòåãîðèé. 

1.1. Взаимное соотнесение категорий  
«бизнес», «фирма»,  
«коммерческая организация» 

Категория «бизнес» 

Íàèáîëåå îáùèì ïîíÿòèåì â ñèñòåìå ýêîíîìè÷åñêèõ êàòåãîðèé 
ÿâëÿåòñÿ òåðìèí «äåëî» («ýêîíîìè÷åñêàÿ äåÿòåëüíîñòü»), ïîä 
êîòîðûì ïîíèìàåòñÿ ñèñòåìà íåîáõîäèìûõ ðåñóðñîâ, äåëîâûõ 
îòíîøåíèé è ðåãóëÿðíî ñîâåðøàåìûõ òðàíñàêöèé ìåæäó ó÷àñòíèêàìè, ïðåñëåäóþùàÿ çàäàííóþ öåëü. 
 ñëó÷àå, êîãäà öåëüþ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ÿâëÿåòñÿ 
ïîëó÷åíèå ïðèáûëè, åå íàçûâàþò «ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ», «ïðåäïðèíèìàòåëüñòâîì», «áèçíåñîì». 
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, â óêàçàííîé òðèàäå òåðìèí «áèçíåñ» ÿâëÿåòñÿ áîëåå åìêèì, â ïîëíîé ìåðå îòðàæàþùèì ñóùíîñòü ðàññìàòðèâàåìîé ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè. Òåðìèíû «ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü» è «ïðåäïðèíèìàòåëüñòâî» äåëàþò àêöåíò â îñíîâíîì íà ïðîöåññå ñîâåðøàåìûõ öåëåâûõ òðàíñàêöèé 
(äåÿòåëüíîñòè). Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ðîññèéñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ ÿâëÿåòñÿ «ñàìîñòîÿ

1. Сущность и содержание понятия «нематериальные активы»
9

òåëüíàÿ, îñóùåñòâëÿåìàÿ íà ñâîé ðèñê äåÿòåëüíîñòü, íàïðàâëåííàÿ íà ñèñòåìàòè÷åñêîå ïîëó÷åíèå ïðèáûëè îò ïîëüçîâàíèÿ 
èìóùåñòâîì, ïðîäàæè òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè îêàçàíèÿ 
óñëóã ëèöàìè, çàðåãèñòðèðîâàííûìè â ýòîì êà÷åñòâå â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå» [15, ï. 1 ñò.2]. Òàêîå îïðåäåëåíèå â 
áîëüøåé ñòåïåíè õàðàêòåðèçóåò äåÿòåëüíîñòü, îñóùåñòâëÿåìóþ 
ôèçè÷åñêèì ëèöîì — ïðåäïðèíèìàòåëåì. Îáúåêòîì ñïåöèàëüíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ äèñöèïëèí (áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, àíàëèçà, 
àóäèòà è äð.) ÿâëÿåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü îðãàíèçîâàííîé ñîâîêóïíîñòè ëþäåé, îïðåäåëÿåìàÿ êàê «áèçíåñ». Â 
òàêîé èíòåðïðåòàöèè áèçíåñ íå ðàâåí ïðîñòîé ñîâîêóïíîñòè 
ñîâåðøàåìûõ òðàíñàêöèé. Îí âêëþ÷àåò è òàêîå ïîíÿòèå, êàê 
«êàïèòàë». 
Èñõîäÿ èç âûøåèçëîæåííîãî â äàëüíåéøåì â íàñòîÿùåé ðàáîòå ïîä «áèçíåñîì» ìû áóäåì ïîíèìàòü ñèñòåìó ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé ó÷àñòíèêîâ, èñïîëüçóþùóþ ìàòåðèàëüíûå è 
íåìàòåðèàëüíûå ðåñóðñû (êàïèòàë) äëÿ íåïðåðûâíîãî ïðîèçâîäñòâà âîñòðåáîâàííûõ áëàã è ñîçäàíèÿ äîáàâî÷íîé ñòîèìîñòè. 

Формы проявления категории «бизнес»: 
«фирма» и «коммерческая организация» 

Ýêîíîìè÷åñêîé ôîðìîé ñóùåñòâîâàíèÿ äåëà âûñòóïàåò îðãàíèçàöèÿ.  ñïåöèàëüíîé ëèòåðàòóðå âñòðå÷àþòñÿ ñëåäóþùèå îïðåäåëåíèÿ êàòåãîðèè «îðãàíèçàöèÿ». «Îðãàíèçàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò 
ñîáîé ñîçíàòåëüíî êîîðäèíèðóåìîå ñîöèàëüíîå îáðàçîâàíèå ñ 
îïðåäåëåííûìè ãðàíèöàìè, êîòîðîå ôóíêöèîíèðóåò íà îòíîñèòåëüíî ïîñòîÿííîé îñíîâå äëÿ äîñòèæåíèÿ îáùåé öåëè èëè öåëåé» 
[122, ñ. 42]. «Îðãàíèçàöèÿ — åäèíèöà êîîðäèíàöèè, ïîñòðîåííàÿ 
íà îñíîâå âëàñòíûõ îòíîøåíèé, ò.å. äåëåãèðîâàíèÿ îäíèì èç åå 
ó÷àñòíèêîâ (àãåíòîì) ïðàâà êîíòðîëÿ íàä ñâîèìè äåéñòâèÿìè 
äðóãîìó åå ó÷àñòíèêó (ïðèíöèïàëó)» [123, ñ. 243]. Îðãàíèçàöèÿìè ÿâëÿþòñÿ ôèðìû (ýêîíîìè÷åñêèå åäèíèöû êîîðäèíàöèè), 
ïðîôñîþçû, ïîëèòè÷åñêèå ïàðòèè, óíèâåðñèòåòû, íåïðèáûëüíûå îðãàíèçàöèè è ìíîæåñòâî äðóãèõ åäèíèö êîîðäèíàöèè. 
Îòëè÷èå òåðìèíà «äåëî» îò ïîíÿòèÿ «îðãàíèçàöèÿ» ïî ñóòè 
ÿâëÿåòñÿ ðàçëè÷èåì ñîäåðæàíèÿ è ôîðìû. Îðãàíèçàöèÿ ñòàòè÷íà, îíà ìîæåò îñòàâàòüñÿ ïîëíîñòüþ íåèçìåííîé (ò.å. áûòü îðãàíèçàöèåé) êàêîå-òî âðåìÿ. Åñëè æå äåëî îñòàíîâèëîñü (äàæå 
íà íåêîòîðîå âðåìÿ), òî â ýòîò ïåðèîä äåëà íåò. (Ðåêà îòëè÷àåòñÿ îò ïîòîêà òåì, ÷òî çàìåðçøàÿ ðåêà óæå íå ïîòîê).